Ретроспективный пересчет

Вопрос

Объясните пожалуйста на примере как составить ретроспективный баланс.

Ответ

Необходимость проведения ретроспективного пересчета возникает в случае выявления существенной ошибки предшествующего отчетного года после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Под ретроспективным пересчетом понимается корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена. Пересчету подлежат сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

В п. 9 ПБУ 22/2010 подчеркнуто: ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Отсюда следует вывод, что ретроспективный пересчет производится при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год, в котором была выявлена ошибка.

Приложения

Цитата (Бухгалтер66):Чем отличается перспективный от ретроспективного метода отражения последствий изменения учетной политики? Перспективный (могут применять малые предприятия): можно исправить в бух.справке сегодня прошлогоднюю ошибку (правильно ли я понимаю?), а ретроспективный — это как?
Добрый вечер!
Насчет термина «перспективное исправление ошибки» не уверен, но суть Вы поняли правильно.
А ретроспективное исправление исправление ошибки это:
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье.

СУТЬ ВОПРОСА

Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок. Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона.

С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).

В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб.

ИСПРАВЛЯЕМ СИТУАЦИЮ

Данная ошибка весьма интересна тем, что:

· Во-первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год;

· Во-вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г. Потому, что исправление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9 ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г будет исправлена в соответствии с пунктом 5 ПБУ22/2010.;

· В-третьих, составлять годовой отчет за 2011 г бухгалтеру придется с применением ретроспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состоянию на 31декабря 2010 года.;

· В-четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г, самостоятельно начислить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г (ст.54 НК РФ).

Теперь разберемся во все по порядку.

24 декабря 2011 г исправляем обнаруженную ошибку:

Дт 91 Кт 76 – (- 275000) — сторнирована ошибочная запись за январь-ноябрь 2011 г.;

Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона;

Дт 08 Кт 84 – 150000 руб. – исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

УСТРАНЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно.

Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле:

SP = N х K х SR х 1/300,

где: SP — сумма пени;

N — сумма недоимки;

K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;

SR — действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ.

За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:

· С 28.03.2011 г по 02.05.2011 г – 8%;

· С 03.05.2011 г по 25.12.2011 г – 8,25%.

Общее количество дней просрочки составляет 273 дня. Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г).

Сумма пени по налогу на прибыль составит:

(30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) + (30000 х (237 дн. х 8,25/300/100) = 2243 руб.

25 декабря 2011 г:

Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г

Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию.

ЗАКРЫВАЕМ 2011 ГОД

31 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключительные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли 2011 года:

Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности;

Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций;

Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб. ((2220000+118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год.

Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000+30000-467600-30000 -2243) – определен общий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год.

СОСТАВЛЯЕМ ГОДОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2011 ГОД

Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.

Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет. В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год.

Таблица 1- Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г

пояснения

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря 2011 г

На 31 декабря 2010 г

На 31 декабря 2009 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

АКТИВ

I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

12

15

15

15

Основные средства

1130

6139

7162

7162

7216

п.2.2

Прочие внеоборотные активы

1170

1575

525

375

0

Итого по разделу I

1100

7726

7702

7552

7231

II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

7165

5815

5815

5456

Дебиторская задолженность

1230

850

1997

1997

1374

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

1450

1050

1050

865

Итого по разделу II

1200

9465

8862

8862

7695

БАЛАНС

1600

17191

16564

16414

14926

ПАССИВ

III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

10

10

10

10

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

6630

4762

4642

2949

Итого по разделу III

1300

6640

4772

4652

2959

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

3500

5000

5000

4000

п.5.3

Кредиторская задолженность

1520

7051

6792

6762

7967

Итого по разделу V

1500

10551

11792

11762

11967

БАЛАНС

1700

17191

16564

16414

14926

Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декабря 2010 г в активе баланса на 150 тыс. руб. увеличились следующие статьи: «Прочие внеоборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I» строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600.

В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III» строка 1300 — увеличились на 120 тыс.руб. каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделуV» строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб. каждая. Строка «БАЛАНС» 1700 увеличилась на 150 тыс.руб.

В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г.

Таблица 2- Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год.

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря

2011 г

На 31 декабря 2010 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

Выручка

2110

120356

95527

95527

Себестоимость продаж

2120

106465

82746

82746

Валовая прибыль (убыток)

2100

13891

12781

12781

Коммерческие расходы

2210

6125

5879

5879

Управленческие расходы

2220

5546

4896

4896

Прибыль(убыток) от продаж

2200

2220

2006

2006

Проценты к уплате

2330

395

495

495

Прочие доходы

2340

1056

869

869

Прочие расходы

2350

543

114

264

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

2338

2266

2116

Текущий налог на прибыль

2410

468

453

423

Прочее

2460

2

Чистая прибыль (убыток)

2400

1868

1813

1693

Совокупный финансовый результат

2500

1868

1813

Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма начисленной пени – 2 тыс.руб. Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года.

Напомним, что информацию об исправлении существенной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010. Поэтому в ней бухгалтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать:

· характер ошибки;

· сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.

Рассмотренный пример показал, что ретроспективный пересчет отчетности вызывает определенные сложности, но в целом не так уж страшен и вполне может быть освоен при необходимости.

За более подробными разъяснениями по данной статье, а также за иными консультациями по учету и анализу вы можете обратиться к автору статьи по адресу: n_olga_v@mail.ru

Удачи вам, уважаемые бухгалтера

С заполнением остальных форм отчетности можно ознакомиться у автора статьи или в электронном журнале «Бухгалтер-Дока» №4/2012

Использование данного материала возможно только с письменного разрешения автора.

Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»

Журнал «Бухгалтер-Дока» № 4/2012

После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье.

Суть вопроса

Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок. Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона.

С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).

В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб.

Исправляем ситуацию

Данная ошибка весьма интересна тем, что:

  • Во-первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год;
  • Во-вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г. Потому, что исправление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9 ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г будет исправлена в соответствии с пунктом 5 ПБУ22/2010.;
  • В-третьих, составлять годовой отчет за 2011 г бухгалтеру придется с применением ретроспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состоянию на 31декабря 2010 года.;
  • В-четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г, самостоятельно начислить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г (ст.54 НК РФ).

Теперь разберемся во все по порядку.

24 декабря 2011 г исправляем обнаруженную ошибку:

Дт 91 Кт 76 – (- 275000) — сторнирована ошибочная запись за январь-ноябрь 2011 г.;

Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона;

Дт 08 Кт 84 – 150000 руб. – исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Устраняем налоговые последствия

Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно.

Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле:

SP = N х K х SR х 1/300,

где: SP — сумма пени;

N — сумма недоимки;

K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;

SR — действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ.

За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:

  • С 28.03.2011 г по 02.05.2011 г – 8%;
  • С 03.05.2011 г по 25.12.2011 г – 8,25%.

Общее количество дней просрочки составляет 273 дня. Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г).

Сумма пени по налогу на прибыль составит:

(30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) + (30000 х (237 дн. х 8,25/300/100) = 2243 руб.

25 декабря 2011 г:

Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г

Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию.

Закрываем 2011 год

31 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключительные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли 2011 года:

Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности;

Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций;

Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб. ((2220000+118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год.

Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000+30000-467600-30000 -2243) – определен общий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год.

Составляем годовую отчетность за 2011 год

Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.

Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет. В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год.

Таблица 1. Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г

пояснения

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря 2011 г

На 31 декабря 2010 г

На 31 декабря 2009 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

АКТИВ

I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Основные средства

п.2.2

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и денежные эквиваленты

Итого по разделу II

БАЛАНС

ПАССИВ

III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

п.5.3

Кредиторская задолженность

Итого по разделу V

БАЛАНС

Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декабря 2010 г в активе баланса на 150 тыс. руб. увеличились следующие статьи: «Прочие внеоборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I » строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600.

В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III » строка 1300 — увеличились на 120 тыс.руб. каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделу V » строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб. каждая. Строка «БАЛАНС»1700 увеличилась на 150 тыс.руб. В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г.

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год.

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря

2011 г

На 31 декабря 2010 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль(убыток) от продаж

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Совокупный финансовый результат

Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма начисленной пени – 2 тыс.руб. Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года.

С заполнением остальных форм отчетности можно ознакомиться в электронном журнале «Бухгалтер-Дока» №4/2012

Также напомним, что информацию об исправлении существенной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010. Поэтому в ней бухгалтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать:

  • характер ошибки;
  • сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.

За более подробными разъяснениями по данной статье, а также за иными консультациями по учету и анализу вы можете обратиться к автору статьи по адресу: n_olga_v@mail.ru

Удачи вам, уважаемые бухгалтера!

Существует два подхода к отражению изменений в учетной политике:

· перспективный;

· ретроспективный.

Суть перспективного подхода состоит в том, что изменение показателей в связи с изменением учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.

При использовании ретроспективного подхода изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся, т.к. корректировка осуществляется в межотчетный период.

До недавнего времени в нормативных документах предпочтение отдавалось перспективному подходу. Например, в отмененных Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской организаций (приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н п. 58) было указано, что если при уточнении учетной политики, на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Исходя из изложенного, в январе следующего года при списании переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено, в бухгалтерском учете необходимо было произвести запись – Д-т 96 К-т 91 и отразить возникшие доходы в отчете о прибылях и убытках в составе прочих.

Особенностью ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, не отражается в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входящих остатков в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за единственного доступного в этот период источника – нераспределенной прибыли организации.

В пояснениях данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной политике организации, но и в разделе о нераспределенной прибыли.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе. В частности в пп.21-23 этого документа указано, что в случае изменения учетной политики организации вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы. Такой порядок нужно применять всегда, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Ретроспективное отражение последствий изменения

учетной политики

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008, если организацией в установленном порядке произведено изменение учетной политики, последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью .

При этом обращается внимание, что, исходя из приказа Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 69н, ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается, среди прочего, в корректировке на самую раннюю представленную в бухгалтерской отчетности дату входящего остатка не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», но и (или) по другим статьям бухгалтерского баланса.

Финансовые отчеты должны быть сравнимы между собой, обеспечивать полезной информацией пользователей, которых интересует не только текущее финансовое состояние компании, денежные потоки, движение капитала и результаты хозяйственной деятельности за текущий период, но и общие тенденции изменения финансовых показателей. Для создания возможности оценки показателей финансовой отчетности в динамике компания должна последовательно применять одни и те же принципы и правила учета и составления финансовой отчетности и четко описывать в пояснительной записке к ней любое отклонение от установленных учетной политикой правил.

Каждый финансовый отчет представляет собой результат выбора определенных принципов и методов учета из всего их спектра, допустимого стандартами. Компания выбирает ту или иную учетную политику, исходя из специфики бизнеса и экономической реальности. Со временем меняются ожидания и цели компании, а также совершенствуются и методики и стандарты учета и финансовой отчетности, что приводит к необходимости внесения изменений в учетную политику компаний.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. И.Н.Гирфанова Особенности кругооборота основных средств / И.Н. Гирфанова// Сборник статей Состояние и перспективы увеличения производства высококачественной продукции сельского хозяйства «Организационно–экономические аспекты агропромышленного комплекса» – Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2013. – 88-90 с.

2. И.Н.Гирфанова Об учете премиальных выплат работникам коммерческих организаций / И.Н.Гирфанова// Сборник статей Актуальные вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: теория и практика «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита» – Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2009 – 139-140 с.

3. Г.Я.Остаев Необходимость внедрения бюджетирования в организациях / Г.Я.Остаев// Сборник статей Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях «Проблемы. Мнения. Решения.» – Москва: Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016–24-31 с.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *