Резервный фонд кооператива

Резервы в бухгалтерском учете

Актуально на: 26 января 2017 г.

Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.

О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Какие резервы бывают

Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:

  • резервный капитал;
  • оценочные резервы;
  • резервы по оценочным обязательствам.

Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.

Резервный капитал

Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.

Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.

Операция Дебет счета Кредит счета
Произведены отчисления в резервный капитал 84 82
Использованы средства резервного капитала на покрытие убытков организации 82 84

Оценочные резервы

Существуют следующие виды оценочных резервов:

  • резерв по сомнительным долгам (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
  • резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Резерв по сомнительным долгам

Операция Дебет счета Кредит счета
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Восстановлен резерв в случае погашения долга 63 91, субсчет «Прочие доходы»

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Операция Дебет счета Кредит счета
Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей при их списании, а также при повышении рыночной стоимости 14 91, субсчет «Прочие доходы»

Резерв под обесценение финансовых вложений

Операция Дебет счета Кредит счета
Создан резерв под обесценение финансовых вложений 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Уменьшена величина созданного резерва, в т.ч. при выбытии обесценившихся финвложений 59 91, субсчет «Прочие доходы»

Резервы по оценочным обязательствам

К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010).

Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков:

Операция Дебет счета Кредит счета
Образован (уточнен) резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Использованы средства резерва на выплату работникам отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) 96 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены за счет средств резерва страховые взносы с отпускных выплат 96 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В первой части статьи, посвященной деятельности кредитных потребительских кооперативов (КПК), мы подробно рассмотрели общие вопросы создания и работы КПК (надзор и регулирование, учет и налогообложение, основные требования и этапы открытия КПК, перечень обязательных договоров и внутренних документов). Во второй части мы остановимся на вопросах, связанных с действующими ограничениями и финансовыми нормативами, отчетностью и ответственностью КПК.

ОГРАНИЧЕНИЯ И ФИНАНСОВЫЕ НОРМАТИВЫ

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее – ФЗ № 190) КПК не вправе:

  1. предоставлять займы лицам, не являющимся членами КПК (пайщиками);
  2. выступать поручителем по обязательствам своих членов и третьих лиц, а также иным способом обеспечивать исполнение обязательств указанными лицами;
  3. участвовать своим имуществом в формировании имущества иных юридических лиц, за исключением юридических лиц, возможность участия в которых предусмотрена для КПК ФЗ № 190;
  4. выпускать эмиссионные ценные бумаги;
  5. осуществлять операции с ценными бумагами (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг, закладных), за исключением случаев, предусмотренных ФЗ № 190;
  6. привлекать денежные средства лиц, не являющихся членами КПК, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ № 190;
  7. осуществлять торговую и производственную деятельность;
  8. вступать в члены других КПК.

Сделки КПК, связанные с отчуждением или возможностью отчуждения находящегося в собственности КПК имущества, а также сделки, влекущие за собой уменьшение балансовой стоимости имущества КПК на 10 процентов и более балансовой стоимости активов КПК, определенной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности КПК за последний отчетный период, могут быть совершены при наличии решений Правления КПК об одобрении сделок. Сделка КПК, совершенная с нарушением данного требования, может быть признана недействительной по иску КПК или по иску членов КПК (пайщиков), которые составляют не менее одной трети (1/3) общего количества членов КПК (пайщиков). Это означает, что выдача займа на сумму, составляющую 10 (десять) и более процентов от балансовой стоимости активов КПК, требует одобрения Правления КПК.

КПК обязан соблюдать следующие финансовые нормативы (рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности) (п. 4 ст. 6 ФЗ № 190):

  1. соотношение величины резервного фонда и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением КПК денежных средств от членов КПК (пайщиков) (ФН1);
  2. соотношение размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением денежных средств от одного члена КПК (пайщика) и (или) нескольких членов КПК (пайщиков), являющихся аффилированными лицами, и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением КПК денежных средств от членов КПК (пайщиков) (ФН2);
  3. соотношение размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с предоставлением займа (займов) одному члену КПК (пайщику) и (или) нескольким членам КПК (пайщикам), являющимся аффилированными лицами, и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с предоставлением займов КПК (ФН3);
  4. соотношение величины паевого фонда КПК и размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением КПК денежных средств от членов КПК (пайщиков) (ФН4);
  5. соотношение задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением КПК займов и кредитов от юридических лиц, не являющихся его членами (пайщиками), и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением КПК денежных средств от членов КПК (пайщиков) (ФН5);
  6. соотношение задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с предоставлением займов КПК второго уровня, и части пассивов КПК, включающей в себя паевой фонд КПК и привлеченные денежные средства КПК (ФН6);
  7. соотношение части активов КПК, включающей в себя денежные средства, средства, размещенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, задолженность по сумме основного долга, образовавшуюся в связи с предоставлением займов КПК, и общего размера денежных средств, привлеченных КПК (ФН7);
  8. соотношение суммы денежных требований КПК, срок платежа по которым наступает в течение 12 (двенадцати) месяцев, и суммы денежных обязательств КПК, срок погашения по которым наступает в течение 12 (двенадцати) месяцев (ФН8).

Конкретные значения указанных финансовых нормативов для КПК и порядок их расчета установлены Указанием Банка России от 28.12.2015 № 3916-У «О числовых значениях и порядке расчета финансовых нормативов кредитных потребительских кооперативов».

В соответствии с ФЗ № 190 КПК вправе:

  1. привлекать средства РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, кредитных организаций и иных юридических лиц в случае, если учредительными документами указанных юридических лиц предусмотрено финансирование КПК;
  2. в целях снижения рисков, обеспечения финансовой устойчивости КПК и защиты интересов своих членов (пайщиков) страховать свои имущественные интересы в страховых организациях и (или) обществах взаимного страхования;
  3. страховать риск утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества КПК, а также риск ответственности КПК за нарушение договоров, на основании которых привлекаются денежные средства членов КПК (пайщиков).

Заинтересованные лица. Конфликт интересов. Лица, избранные или назначенные в состав органов КПК, признаются лицами, заинтересованными в совершении КПК сделок с другими организациями или гражданами (далее — заинтересованные лица), если указанные лица состоят с этими организациями или гражданами в трудовых отношениях, являются учредителями, участниками, членами, кредиторами этих организаций, либо состоят с гражданами в близких родственных отношениях, являясь их супругами, родителями, детьми, полнородными и неполнородными братьями или сестрами, усыновителями или усыновленными, либо являются кредиторами этих граждан. Заинтересованность в совершении КПК сделок влечет конфликт интересов заинтересованных лиц и КПК. В случае, если заинтересованное лицо имеет заинтересованность в сделке, стороной которой намеревается быть КПК:

  1. оно обязано сообщить о своей заинтересованности Правлению КПК;
  2. сделка должна быть одобрена Правлением КПК до ее совершения.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и которая совершена с нарушением установленных требований, может быть признана судом недействительной по иску КПК и (или) по иску не менее 1/3 (одной трети) членов общего количества членов КПК (пайщиков). Заинтересованное лицо несет перед КПК ответственность в размере убытков, причиненных им КПК в связи с нарушением требований, установленных настоящей статьей. Если убытки причинены КПК несколькими заинтересованными лицами, их ответственность перед КПК является солидарной.

Обращение взыскания на денежные средства и иное имущество КПК в части, соответствующей сумме основных обязательств КПК по договорам передачи личных сбережений, не допускается, за исключением обращения взыскания на основании исполнительных документов о взыскании денежных средств по договорам передачи личных сбережений.

Предоставление потребительских займов. На момент заключения договора потребительского займа полная стоимость потребительского кредита (займа) (далее – ПСК) не может превышать наименьшую из следующих величин: 365% годовых или рассчитанное Банком России среднерыночное значение ПСК соответствующей категории потребительского кредита (займа), применяемое в соответствующем календарном квартале, более чем на одну треть (1/3) (п. 11 ст. 6 ФЗ № 353). Банк России в установленном им порядке ежеквартально рассчитывает и публикует у себя на Интернет-сайте среднерыночное значение ПСК по категориям потребительских кредитов (займов), определяемым Банком России, не позднее чем за 45 (сорок пять) календарных дней до начала квартала, в котором среднерыночное значение ПСК подлежит применению. Таким образом, в 1 кв. 2020 г. в зависимости от вида займа максимально допустимая ставка по потребительскому займу составляет 256,905 % годовых.

ВАЖНО! В отношении процентных ставок, по которым КПК привлекает денежных средства от своих членов, действуют ограничения, устанавливаемые СРО КПК в соответствии с ее внутренними документами. В настоящее время процентная ставка КПК на привлечение денежных средств от членов КПК не может быть больше, чем 1,8 от ключевой ставки Банка России. Таким образом, на 14.01.2020 данная величина составляет 6,25%*1,8 = 11,25%.

В соответствии с Указанием Банка России от 14.07.2014 № 3322-У «О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам» (далее – Указание ЦБ № 3322) КПК обязан формировать резервы на возможные потери по займам ежеквартально по состоянию на последнее число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) заемщиками КПК обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее число квартала, которая осуществляется КПК посредством проверки числящейся на балансе по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным займам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по займам.

Резервы на возможные потери по займам формируются:

  1. по сумме основного долга по займам, в которую не включаются платежи в пользу КПК, вытекающие из договора займа, за исключением основного долга;
  2. по сумме требований по начисленным процентным доходам по займам, в которые включаются проценты за пользование займом, а также любые заранее установленные договором займа доходы по займу.

Реструктурированными займами признаются займы, по которым КПК заключил с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета).

Значения резервов устанавливаются в процентах от суммы основного долга (от 1,5% до 100%) в зависимости от группы и подгруппы займа, а также от продолжительности просроченных платежей по займам согласно приложению к Указанию ЦБ № 3322.

Сформированные резервы на возможные потери по займам используются КПК при списании с баланса задолженности по займам, в отношении которых КПК были предприняты необходимые юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора займа, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по займу, при наличии актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании задолженности по займу за счет сформированных под нее резервов, либо документов, доказывающих невозможность взыскания задолженности по займу (далее — безнадежная задолженность). Списание с баланса КПК безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее 1 (одного) года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу.

Резервный фонд — фонд, формируемый из части доходов КПК, в том числе из взносов членов КПК (пайщиков), используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов КПК. Указание Банка России от 24.09.2015 № 3805-У «О порядке размещения средств резервных фондов кредитных потребительских кооперативов» устанавливает порядок размещения средств резервных фондов КПК.

Активы, в которых размещаются средства резервных фондов КПК, не могут являться предметом залога, предметом договора займа ценных бумаг, предметом договора РЕПО, а также выступать в качестве обеспечения по иным сделкам.

Средства резервных фондов КПК могут быть размещены в следующие виды активов:

  1. В государственные ценные бумаги РФ (например, облигации федерального займа — ОФЗ).
  2. В депозиты и на банковских счетах в российских кредитных организациях в случае наличия у кредитных организаций генеральной лицензии Банка России на осуществление банковских операций и присвоенного кредитного рейтинга не ниже нижней границы уровня, установленного Советом директоров Банка России. Доля средств резервного фонда КПК, размещаемых согласно настоящему абзацу, устанавливается Советом директоров Банка России в зависимости от уровня кредитного рейтинга, присвоенного кредитной организации.
  3. В качестве займов КПК второго уровня в случае наличия у КПК второго уровня присвоенного кредитного рейтинга не ниже нижней границы уровня, установленного Советом директоров Банка России. Доля средств резервного фонда КПК, размещаемых согласно настоящему абзацу, устанавливается Советом директоров Банка России в зависимости от уровня кредитного рейтинга, присвоенного КПК второго уровня.

ОТЧЕТНОСТЬ

Форма отчета

Периодичность сдачи

Примечание*

1

Отчет о деятельности КПК (0420820)

Ежеквартально, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год не позднее 15 рабочих дней после окончания отчетного периода.

Отчет КПК, содержащий значения показателей раздела X, представляется в срок не позднее 30 календарных дней до проведения общего собрания членов КПК, в повестку дня которого включен вопрос выбора аудиторской организации (аудитора), которая будет проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности КПК (в случае, если аудит в КПК обязателен по ФЗ № 190).

Отчет КПК, содержащий значения показателей раздела XI, должен быть представлен в срок не позднее 5 рабочих дней со дня заключения КПК договора (дополнительного соглашения) на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также со дня получения аудиторского заключения (с приложением его копии) (в случае, если аудит в КПК обязателен по ФЗ № 190).

ВАЖНО! Для большинства КПК ежегодный аудит бух. (фин.) отчетности не является обязательным.

Представляется в СРО.

Если КПК не состоит в СРО, то в Банк России, за исключением КПК, указанных в ч. 3 ст. 28 ФЗ № 190.

2

Отчет о персональном составе органов КПК

(0420821)

Представляется после окончания календарного года, а также в случае изменения сведений, содержащихся в отчете о персональном составе, не позднее 15 рабочих дней после окончания календарного года или после даты изменения сведений.

Представляется в СРО.

Если КПК не состоит в СРО, то в Банк России, за исключением КПК, указанных в ч. 3 ст. 28 ФЗ № 190.

3

Отчет об операциях с денежными средствами (0420001)

Ежемесячно, составляется по данным за календарный месяц и представляется не позднее 15 рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

Представляется в Банк России через личный кабинет.

4

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность КПК

Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Представляется в СРО.

Если КПК не состоит в СРО, то в Банк России, за исключением КПК, указанных в ч. 3 ст. 28 ФЗ № 190.

5

Уведомление об изменении адреса (места нахождения) и/или учредительных документов (п. 5 ст. 5 ФЗ № 190)

В течение 10 рабочих дней со дня соответствующих изменений и/или государственной регистрации этих изменений в установленном порядке.

Представляется в СРО.

Если КПК не состоит в СРО, то в Банк России.

6

Ежеквартальный отчет в виде ФЭС в Росфинмониторинг (пп. 7 п. 1 ст. 7 ФЗ-№ 115)

Ежеквартально, не позднее 3 рабочих дней с даты проведения проверки наличия среди клиентов организаций и физических лиц, в отношении которых применены либо должны применяться меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества.

Представляется в Росфинмониторинг через личный кабинет.

7

Уведомление о назначении специального должностного лица (СДЛ) в сфере ПОД/ФТ

(п. 2.6 Положения Банка России от 15.12.2014 № 445-П)

В течение 3 рабочих дней со дня назначения (освобождения) СДЛ.

Представляется в Департамент допуска и прекращения деятельности финансовых организаций Банка России.

8

Отчет об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР

(Постановление Правительства РФ от 16.06.2018 № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)»)

Ежегодно, до 31 мая года, следующего за отчетным. Если не было клиентов — налоговых резидентов иностранных государств, сдается нулевой отчет.

Направляется в ФНС России.

ВАЖНО! Для КПК, состоящих в СРО, устанавливаются самой СРО более ранние сроки представления указанной отчетности (требуется уточнение в СРО КПК).

* Отчетность представляется в электронном виде, если не указано иное. Для отправки отчетности необходимо предварительно ее подписать электронной подписью (ЭП) руководителя КПК. ЭП оформляется в удостоверяющем центре. ЭП можно заказать через ЮК «ДЕКАРТ» по тарифам удостоверяющего центра. Стоимость 5 110 руб. (ЭП + бессрочная лицензия КриптоПро CSP + рутокен (защищенный носитель для хранения ЭП) + настройка компьютера для представления отчетности в Банк России и Росфинмониторинг).

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕСТВЕННОСТЬ

Статья 15.38 КоАП РФ. Нарушение законодательства РФ о кредитной кооперации и законодательства о сельскохозяйственной кооперации

  1. Нарушение кредитным кооперативом финансовых нормативов, предусмотренных законодательством РФ о кредитной кооперации, или нормативов финансовой деятельности, предусмотренных законодательством о сельскохозяйственной кооперации, — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тысяч рублей; на юридических лиц — от 30 до 50 тысяч рублей.
  2. Нарушение кредитным кооперативом порядка размещения средств резервного фонда кредитного кооператива, установленного в соответствии с законодательством РФ о кредитной кооперации, — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тысяч рублей; на юридических лиц — от 30 до 50 тысяч рублей.
  3. Нарушение прав члена кредитного кооператива (пайщика), предусмотренных законодательством РФ о кредитной кооперации, и прав члена сельскохозяйственного кооператива, предусмотренных законодательством о сельскохозяйственной кооперации, — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тысяч рублей; на юридических лиц — от 30 до 50 тысяч рублей.
  4. Нарушение требований законодательства РФ о кредитной кооперации и требований законодательства о сельскохозяйственной кооперации, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 13.25 КоАП РФ и ч. 1 — 3 настоящей статьи, — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тысяч рублей; на юридических лиц — от 15 до 30 тысяч рублей.
  5. Осуществление действий кредитным кооперативом, направленных на возврат задолженности по договору потребительского займа, не предусмотренных законодательством РФ о потребительском кредите (займе), — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 тысяч рублей; на юридических лиц — от 50 до 100 тысяч рублей.
  6. Непредставление или несвоевременное представление кредитными кооперативами информации, содержащейся в кредитной истории, в бюро кредитных историй — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 тысяч до 5 тысяч рублей; на юридических лиц — от 30 до 50 тысяч рублей.

Статья 15.27 КоАП РФ. Неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ).

Статья 19.7.3 КоАП РФ. Непредставление информации в Банк России.

Непредставление или нарушение порядка либо сроков представления в Банк России отчетов, уведомлений и иной информации, предусмотренной законодательством и (или) необходимой для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, либо представление информации не в полном объеме и (или) недостоверной информации, за исключением случаев, если в соответствии со страховым законодательством, законодательством РФ о кредитной кооперации, о микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях и о ломбардах Банком России дается предписание об устранении нарушения страхового законодательства, законодательства РФ о кредитной кооперации, о микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях и о ломбардах, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 до 4 тысяч рублей; на должностных лиц — от 20 до 30 тысяч рублей или дисквалификацию на срок до 1 года; на юридических лиц — от 500 до 700 тысяч рублей.

Статья 19.5 КоАП РФ (часть 9). Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), муниципальный контроль

Невыполнение в установленный срок законного предписания Банка России — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 тысяч рублей; на юридических лиц — от 500 до 700 тысяч рублей.

Статья 13.25 КоАП РФ (часть 4). Нарушение требований законодательства о хранении документов

Неисполнение кредитным кооперативом обязанности по хранению документов, хранение которых является обязательным в соответствии с законодательством РФ о кредитной кооперации и законодательством о сельскохозяйственной кооперации, а также нарушение установленных порядка и (или) сроков хранения таких документов — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тысяч рублей; на юридических лиц — от 30 до 50 тысяч рублей.

Статья 14.62. Деятельность по привлечению денежных средств и (или) иного имущества

  1. Организация либо осуществление лицом деятельности по привлечению денежных средств и (или) иного имущества физических лиц и (или) юридических лиц, при которой выплата дохода и (или) предоставление иной выгоды лицам, чьи денежные средства и (или) иное имущество привлечены ранее, осуществляются за счет привлеченных денежных средств и (или) иного имущества иных физических лиц и (или) юридических лиц при отсутствии инвестиционной и (или) иной законной предпринимательской или иной деятельности, связанной с использованием привлеченных денежных средств и (или) иного имущества, в объеме, сопоставимом с объемом привлеченных денежных средств и (или) иного имущества, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 тысяч до 50 тысяч рублей; на должностных лиц — от 20 тысяч до 100 тысяч рублей; на юридических лиц — от 500 тысяч до 1 миллиона рублей.
  2. Публичное распространение информации, содержащей сведения о привлекательности участия в деятельности, указанной в ч. 1 настоящей статьи, и (или) предоставления средств или иного имущества в рамках данной деятельности и (или) призыв к участию в такой деятельности, в том числе совершенное с использованием средств массовой информации и (или) информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть «Интернет», — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 тысяч до 50 тысяч рублей; на должностных лиц — от 20 тысяч до 100 тысяч рублей; на юридических лиц — от 500 тысяч до 1 миллиона рублей.

Статья 14.56 КоАП РФ. Незаконное осуществление профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов

Осуществление профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов (за исключением банковской деятельности) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (ИП), не имеющими права на ее осуществление, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 тысяч до 50 тысяч рублей; на юридических лиц — от 200 тысяч до 500 тысяч рублей.

Статья 14.57 КоАП РФ (часть 1). Нарушение требований законодательства о защите прав и законных интересов физических лиц при осуществлении деятельности по возврату просроченной задолженности

  1. Совершение кредитором или лицом, действующим от его имени и (или) в его интересах (за исключением кредитных организаций), действий, направленных на возврат просроченной задолженности и нарушающих законодательство РФ о защите прав и законных интересов физических лиц при осуществлении деятельности по возврату просроченной задолженности, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи, — влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 тысяч до 50 тысяч рублей; на должностных лиц — от 10 тысяч до 100 тысяч рублей или дисквалификацию на срок от 6 месяцев до 1 года; на юридических лиц — от 20 тысяч до 200 тысяч рублей.

Информация об услугах ЮК «ДЕКАРТ» для КПК по регистрации и сопровождению текущей деятельности кредитного кооператива представлена в соответствующем разделе нашего Интернет-сайта.

Проводки по 82 счету

Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.

Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.

Корреспонденции счета

Что такое резервный капитал

Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.

Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.

В состав резервного капитала могут входить:

  • фонд акционирования работников;
  • резервный фонд;
  • фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
  • и другие.

Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.

Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.

Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.

Как формируется резервный капитал

Резервный капитал формируется проводкой Дт 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».

Пример формирования за счет прибыли

Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.

На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.

В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей : 20 000 000 *5%.

Сумма отчисления за счет чистой прибыли составит: 4 000 000* 5% = 200 000 рублей. До утвержденного размера резервного фонда необходимо доначислить еще 150 000 рублей. Совет директоров решил перечислить 150 000 в резерв за счет полученной чистой прибыли.

Резерв создается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
84 82 Доначислен резерв за счет чистой прибыли 150 000 Бухгалтерская справка

Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае:

Дт Кт Описание операции
75 82 Отражено внесение средств в резервный капитал акционерами (участниками)

Пример формирования за счет перечисления средств акционерами

Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.

Для отражения этой операции созданы проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 75 Отражено поступление ДС от акционеров 10 000 000 Выписка банка
75 82 Отражено формирование резерва из взносов акционеров 10 000 000 Бухгалтерская справка

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.

Покрытие убытков

По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.

Эта операция будет отражена проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
82 84 Отражено направление средств на покрытие убытка 375 000 Бухгалтерская справка

Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.

Погашение облигаций и выкуп акций

С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.

В первом случае проводка будет иметь вид:

Дт Кт Описание операции
82 66(67) Отражено начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным) займам

Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.

Проводки по выкупу собственных акций выглядят так:

Дт Кт Описание операции
81 51 Отражен выкуп собственных акций у акционеров
80 81 Отражение уменьшения уставного капитала
82 81 Превышение цены выкупа над номиналом отражено за счет резерва

Как оформить и отразить в учете формирование резервного капитала

Цели использования резервного фонда

Резервы, созданные организацией в соответствии с учредительными документами для определенных целей (например, в акционерных обществах фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям), используются для этих целей.

В зависимости от организационно-правовой формы организации резервный фонд может использоваться или на строго определенные законодательством цели, или на любые цели, предусмотренные в учредительных документах (уставе) организации.

На строго определенные законодательством цели резервный фонд используют в основном организации, которые обязаны создавать его в силу закона. К ним относятся, в частности:

  • акционерные общества – их резервный фонд направляется только на покрытие убытков, выкуп собственных акций, погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
  • унитарные предприятия – их резервный фонд направляется только на покрытие убытков (п. 1 ст. 16 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ);

Организации, которые создают резервный фонд добровольно, как правило, могут направить средства резервного фонда на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе). Это относится, например, к ООО и товариществам собственников жилья (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и подп. 5 ч. 2 ст. 145, ч. 3 ст. 151 Жилищного кодекса РФ).

Подробнее о целях использования резервного фонда в различных организационно-правовых формах см. таблицу.

Внимание: резервный капитал нельзя использовать непосредственно для выплаты денежных средств. Так как при его формировании, как правило, резервирования денежных средств не происходит. Использование резервного капитала всего лишь позволяет уменьшить сумму убытка (увеличить сумму прибыли) организации, отражаемую в бухгалтерской отчетности организации.

Ситуация: может ли акционерное общество направить на выплату дивидендов часть резервного фонда? Резервный фонд значительно больше предусмотренного законодательством минимального размера.

Резервный фонд непосредственно направить на выплату дивидендов ни полностью, ни частично нельзя (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Но если в акционерном обществе резервный фонд значительно больше предусмотренного законодательством минимального размера (5% уставного капитала), то общее собрание акционеров вправе принять решение о его уменьшении. При этом, в случае если фактический размер резервного фонда не превышает предусмотренный уставом, соответствующие изменения нужно внести в устав акционерного общества (п. 1 ст. 12, абз. 1 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Дебет 82 Кредит 84

– уменьшен резервный фонд по решению общего собрания учредителей.

Восстановленную в результате уменьшения резервного фонда нераспределенную прибыль можно направить на выплату дивидендов.

Бухучет: погашение облигаций

Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.

Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.

Корреспонденции счета

Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.

Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.

В состав резервного капитала могут входить:

  • фонд акционирования работников;
  • резервный фонд;
  • фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
  • и другие.

Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.

Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.

Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.

Резервный капитал формируется проводкой Дт 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».

Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.

На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.

В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей : 20 000 000 *5%.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
84 82 Доначислен резерв за счет чистой прибыли 150 000 Бухгалтерская справка
Дт Кт Описание операции
75 82 Отражено внесение средств в резервный капитал акционерами (участниками)

Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 75 Отражено поступление ДС от акционеров 10 000 000 Выписка банка
75 82 Отражено формирование резерва из взносов акционеров 10 000 000 Бухгалтерская справка

Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.

По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
82 84 Отражено направление средств на покрытие убытка 375 000 Бухгалтерская справка

Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.

С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.

Дт Кт Описание операции
82 66(67) Отражено начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным) займам

Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.

Дт Кт Описание операции
81 51 Отражен выкуп собственных акций у акционеров
80 81 Отражение уменьшения уставного капитала
82 81 Превышение цены выкупа над номиналом отражено за счет резерва

Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).

Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:

  • специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
  • специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ) и т. д.

На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.

Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы.

При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется.

Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.

Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.

В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу.

Источниками формирования резервного фонда могут быть:

  • отчисления из чистой прибыли организации;
  • взносы членов (пайщиков) и т. д.

Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.

При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.

Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).

Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?

Ответ: да, можно.

Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО – общее собрание участников.

Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.

В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:

  • в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу;
  • в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.

Дебет 84 Кредит 82

– произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84).

Проводку делайте на основании бухгалтерской справки, в которой приведите расчет отчислений в резервный фонд (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) организации о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется.

Так как если организация создает его (в силу закона или в добровольном порядке), то обязанность и порядок формирования фонда закрепляются учредительными документами (уставом) организации. Поэтому регулярно подтверждать ранее принятое решение собственники не обязаны.

Поскольку дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется, бухгалтерские записи делайте в том году, в котором прибыль была получена.

Решение компетентного органа оформляется документально. Например, в акционерном обществе – это протокол заседания совета директоров (наблюдательного совета) (п. 4 ст. 68 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Дебет 82 Кредит 84

– направлены средства резервного фонда на погашение убытков отчетного года.

При необходимости составьте бухгалтерскую справку, в которой приведите расчет сумм резервного фонда, направленных на погашение убытков (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Однако фактически погасить за счет резервного капитала (фонда) можно только процентный (купонный) доход или дисконт по облигациям. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 82, 91).

Ситуация: можно ли за счет резервного фонда погасить основную сумму облигационного займа?

Ответ: да, можно.

Законодательством прямо предусмотрено, что акционерное общество может использовать резервный фонд на погашение собственных облигаций, когда отсутствуют иные источники (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Внимание: погашение облигаций за счет средств резервного фонда невозможно отразить в бухучете.

Обязательства эмитента по облигационному займу отражаются по кредиту счета 66 (67) на отдельном субсчете, а его погашение – по дебету счета 66 (67). Расходование средств резервного фонда отражается по дебету счета 82. Получается, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда невозможно отразить посредством записи на счетах бухучета. В такой ситуации организация может вести внесистемный учет израсходованных сумм резерва, не используя для этого записи на счетах бухучета.

Средства резервного фонда используются на погашение облигаций по решению компетентного органа организации. Например, в акционерных обществах им является совет директоров (наблюдательный совет) (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Бухучет: выкуп акций

Ситуация: можно ли использовать резервный фонд на приобретение собственных акций по инициативе акционерного общества?

Средства резервного капитала (фонда) можно использовать только на выкуп акций.

Из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ следует, что акционерное общество может использовать резервный фонд для выкупа собственных акций, если других источников собственных средств для этого у него недостаточно.

Понятия и случаи приобретения и выкупа акций в Законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ четко различаются (ст. 72 и 75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Приобретение собственных акций – это право акционерного общества, а не обязанность (ст. 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Такая сделка, как правило, не проводится в случае отсутствия источников собственных средств.

Выкуп акций по требованию акционеров – обязанность организации, которую она должна исполнить независимо от своего финансового состояния (ст. 75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Таким образом, из совокупного анализа положений Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ следует вывод, что средства резервного капитала (фонда) можно использовать только на выкуп акций, производимый по требованию акционеров, а не на их приобретение по инициативе организации.

При этом на выкуп акций по требованиям акционеров можно направить сумму, не превышающую 10 процентов стоимости чистых активов общества (п. 5 ст. 76 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Ситуация: в какой момент нужно направить средства резервного фонда на покрытие превышения выкупной стоимости акций над их номиналом: сразу после выкупа или после выбытия акций (при последующей реализации, аннулировании)?

Средства резервного фонда можно направить на покрытие превышения выкупной стоимости акций над их номиналом как сразу после выкупа, так и после выбытия акций.

В бухучете выкупленные организацией собственные акции отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, то есть в сумме, которую получил учредитель (акционер) за проданную им акцию. При этом в Инструкции к плану счетов возможность списания суммы превышения выкупной стоимости акций над их номиналом на расходы организации предусмотрена только при их погашении (аннулировании).

Однако на этот счет существует и другая точка зрения.

Уставный капитал организации (в т. ч. его размер, указанный в бухгалтерской отчетности) равен номинальной стоимости всех выпущенных обществом акций (ст. 25 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, Инструкция к плану счетов).

Стоимость выкупленных организацией собственных акций (дебетовое сальдо по счету 81) отражается в Бухгалтерском балансе организации в качестве контрпассива к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». То есть является величиной, уменьшающей указанную в отчетности сумму уставного капитала организации (указывается в круглых скобках, заменяющих знак минус в бухгалтерской отчетности) (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Указание в бухгалтерской отчетности фактической (а не номинальной) стоимости выкупленных организацией собственных акций может привести к недостоверным выводам о стоимости размещенных обществом акций, находящихся непосредственно у акционеров. А в случае высокой фактической стоимости акций – к нулевому или к отрицательному размеру уставного капитала, оплаченному акционерами.

Дебет 81 Кредит 50 (51, 52, 55…)

– отражена фактическая стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера);

Дебет 82 (91-2) Кредит 81

– списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда организации (частично сумма превышения отнесена на прочие расходы (если сумм резервного фонда недостаточно)).

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно выбрать, какой точке зрения следовать, и отразить выбранный метод в учетной политике организации.

Пример отражения в бухучете организации использования резервного фонда на покрытие превышения выкупной стоимости собственных акций организации над их номиналом

10 октября на общем собрании акционеров АО «Альфа» было принято решение об изменении устава. В голосовании по этому вопросу не приняли участие несколько акционеров. Новая редакция устава ограничивала их права, в связи с чем они потребовали, чтобы общество выкупило принадлежащие им акции.

17 октября было выкуплено 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. Фактическая цена выкупа одной акции – 1200 руб. Разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью выкупленных акций составила в общей сумме 20 000 руб. ((1200 руб. – 1000 руб.) × 100 шт.).

В учетной политике «Альфы» закреплено, что выкупленные собственные акции отражаются на счете 81 по фактическим затратам на их приобретение, а разница между их фактической и номинальной стоимостью списывается на расходы (погашается за счет средств резервного фонда) по мере их выбытия.

Дебет 81 Кредит 50– 120 000 руб. (1200 руб. × 100 шт.) – выкуплены акции у акционеров.

Через год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к обществу эти акции не удалось реализовать. На общем собрании акционеров, которое состоялось 22 октября, было решено уменьшить уставный капитал общества путем погашения ранее выкупленных акций. На заседании совета директоров, состоявшемся в тот же день, было решено, что покрытие разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью выкупленных акций будет производиться за счет средств резервного фонда.

Дебет 80 Кредит 81– 100 000 руб. (1000 руб. × 100 шт.) – уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций;

Дебет 82 Кредит 81– 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.) – списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда организации.

Расчет отчислений из резервного фонда бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

Бухучет: непредвиденные расходы

Под непредвиденными расходами понимаются прежде всего расходы, возникшие в связи с неблагоприятными, чрезвычайными для организации ситуациями, которые нельзя или трудно предвидеть при нормальном ведении хозяйственной деятельности. Это могут быть, например, расходы:

  • на погашение задолженности перед внешними поставщиками, которая возникла в результате невнесения обязательных платежей участниками (членами) организации;
  • на приобретение имущества взамен похищенного;
  • на неотложный ремонт, не предусмотренный сметой;

При покрытии непредвиденных расходов за счет резервного фонда их сумма не влияет на финансовый результат, отраженный в отчетности общества.

Средства резервного фонда направляются на обеспечение непредвиденных расходов по решению компетентного органа организации. Например, в жилищных накопительных кооперативах таким органом является общее собрание членов кооператива (подп. 12 ч. 6 ст. 34 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

Решение компетентного органа оформляется документально. Например, в жилищных накопительных кооперативах – протоколом общего собрания членов кооператива (п. 9 ст. 18, подп. 12 ч. 6 ст. 34 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

В бухучете использование резервного фонда на покрытие непредвиденных расходов отражайте по дебету счета 82 «Резервный капитал».

Дебет 82 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94…)

– направлены средства резервного фонда на покрытие непредвиденных расходов.

При необходимости составьте бухгалтерскую справку, в которой приведите расчет сумм резервного фонда, направленных на покрытие непредвиденных расходов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налоги

Использование резервного фонда на погашение убытков на расчет налогов не влияет. При этом сами убытки могут учитываться при расчете налогов. См., например, Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет и Как списать убыток, полученный при применении УСН.

Использование резервного фонда на выкуп организацией собственных акций не влияет на расчет налогов. При этом сама операция по выкупу акций учитывается при налогообложении в общем порядке.

Использование резервного фонда на погашение облигаций не влияет на расчет налогов.

Использование резервного фонда на покрытие непредвиденных расходов не влияет на расчет налогов. Сами расходы учитываются при налогообложении в общем порядке. См. например, Какие внереализационные расходы можно учесть по налогу на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *