Рыночная стоимость проводка

«Налоговый учет расходов по оценке имущества». Российский налоговый курьер», 2010, N 12

Обязательная оценка имущества и определение его рыночной стоимости предусмотрены во многих нормативных документах. Ведь оценка может существенно повлиять на принятие управленческих решений при приобретении (отчуждении) имущества, смене владельцев организации. Каков порядок учета и документального подтверждения расходов на услуги профессиональных оценщиков?

Сегодня едва ли можно найти компанию, которая за годы своей финансово-хозяйственной деятельности ни разу не нуждалась в услугах профессионального оценщика. Необходимость оценки имущества может быть обусловлена:

— требованиями законодательства. Например, при передаче имущества в уставный капитал, реализации заложенных движимых объектов, в случае обращения на них взыскания во внесудебном порядке или при осуществлении операций с государственным и муниципальным имуществом;

— исключением налоговых рисков, связанных с применением налоговыми органами норм ст. 40 НК РФ. Ведь последние могут пересчитать налоговые обязательства исходя из рыночной цены товаров (работ, услуг) в случаях, когда имеются основания для проверки цены сделки. А также когда установлено существенное отклонение цены (более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения), примененной сторонами сделки, от рыночной стоимости идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);

— условиями договора об оценке предмета сделки. При этом оценка может быть проведена по инициативе любой из заинтересованных сторон планируемой сделки.

Ситуации, когда организация должна провести оценку имущества, приведены в таблице на с. 44 — 45.

Таблица. Ситуации, когда организация обязана провести

оценку имущества

Ситуация

Обязательность
привлечения
независимого
оценщика

Положение
нормативного
документа

Вовлечение в сделку объектов оценки,
принадлежащих полностью или частично
Российской Федерации, субъектам РФ
либо муниципальным образованиям

Да

Статья 8
Закона N 135-ФЗ

Возникновение спора о стоимости
объекта оценки, в том числе:
— при национализации имущества;
— ипотечном кредитовании юридических
лиц в случаях возникновения споров о
величине стоимости предмета ипотеки;
— выкупе или ином предусмотренном
законодательством РФ изъятии
имущества у собственников для
государственных или муниципальных
нужд;
— проведении оценки объектов в целях
контроля за правильностью уплаты
налогов в случае возникновения спора
об исчислении налогооблагаемой базы

Номинальная стоимость или увеличение
номинальной стоимости доли участника
в уставном капитале общества с
ограниченной ответственностью,
оплачиваемой неденежными средствами,
составляет более чем 20 000 руб.

Пункт 2 ст. 15
Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Оплата акций неденежными средствами
(для определения рыночной стоимости
такого имущества)

Пункт 3 ст. 34
Федерального закона
от 26.12.1995
N 208-ФЗ

Выкуп акций обществом (для
определения рыночной стоимости
акций)

Пункт 3 ст. 75
Федерального закона
от 26.12.1995
N 208-ФЗ

Неспособность организации
удовлетворить требования кредиторов
по денежным обязательствам и (или)
исполнить обязанность по уплате
обязательных платежей в течение
установленного срока (для проведения
оценки предприятия, иного имущества
должника)

Статья 130
Федерального закона
от 26.10.2002
N 127-ФЗ

Реализация заложенного движимого
имущества, обращение взыскания на
которое осуществляется без обращения
в суд (во внесудебном порядке), в
частности:
— ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке (за исключением
инвестиционных паев открытых и
интервальных паевых инвестиционных
фондов, а также случаев обращения
взыскания на вексели путем прямого
истребования исполнения по векселям
в порядке, установленном Федеральным
законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ);
— имущественных прав, за исключением
дебиторской задолженности, не
реализуемой на торгах;
— драгоценных металлов и драгоценных
камней, изделий из них, а также лома
таких изделий;
— коллекционных денежных знаков в
рублях и иностранной валюте;
— предметов, имеющих историческую
или художественную ценность;
— вещи, стоимость которой по
договору о залоге превышает
500 000 руб.

Пункт 11 ст. 28.1
Закона РФ
от 29.05.1992
N 2872-1

Выявление основного средства при
инвентаризации

Нет <*>

Пункт 36 Методических
указаний по
бухгалтерскому учету
основных средств и
п. 3.3 Методических
указаний по
инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств

Получение имущества (работ, услуг)
безвозмездно (по договору дарения)

Пункт 8 ст. 250 НК
РФ, п. 13 ПБУ 14/2007
и п. 29 Методических
указаний по
бухгалтерскому учету
основных средств

Переоценка основных средств

Нет <**>

Пункт 15 ПБУ 6/01

Переоценка нематериальных активов

Нет <***>

Пункт 17 ПБУ 14/2007

——————————-
<*> Организация-получатель вправе подтвердить информацию о ценах не
только путем проведения независимой оценки, но и документально. Так,
например, при определении текущей рыночной стоимости основных
средств могут быть использованы данные о ценах на аналогичные
основные средства, полученные в письменной форме от организаций-
изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов
государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах
массовой информации и специальной литературе. Об этом говорится в
п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
<**> Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС
по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
(п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
<***> Коммерческая организация вправе не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных
нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой
исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных
активов. Переоценка нематериальных активов производится путем
пересчета их остаточной стоимости (п. п. 17 и 19 ПБУ 14/2007).

Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 135-ФЗ). Кроме того, оценщики в своей деятельности руководствуются Федеральными стандартами оценки (ФСО):

— ФСО N 1 «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 256;

— ФСО N 2 «Цель оценки и виды стоимости», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255;

— ФСО N 3 «Требования к отчету об оценке», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 254.

Примечание. Одновременно с обязательными Федеральными стандартами оценки оценщики применяют стандарты, разрабатываемые и утверждаемые саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой они являются.

Помимо Федеральных стандартов оценки, являющихся обязательными к применению оценщиками, существуют Международные стандарты оценки (МСО). Они разрабатываются и утверждаются международной неправительственной организацией — Международным комитетом по стандартам оценки имущества (International Assets Valuation Standards Committee).

Объекты оценки

Согласно ст. 5 Закона N 135-ФЗ к объектам оценки относятся объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте:

— отдельные материальные объекты (вещи);

— совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);

— право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;

— права требования, обязательства (долги);

— работы, услуги, информация и др.

Отметим, что в этом перечне прямо не указаны объекты интеллектуальной собственности, а ведь у организаций нередко возникает необходимость оценки нематериальных активов. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) относятся к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, интеллектуальная собственность может быть объектом оценки.

В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе:

— о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере;

— способах осуществления профессиональной деятельности. Эти сведения имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у последних нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Поскольку ноу-хау по сути является информацией, а она отнесена Законом N 135-ФЗ к оцениваемым объектам, то ноу-хау подлежит оценке.

Напомним, что все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому разберемся, какие документы должна иметь организация, осуществившая затраты на услуги профессионального оценщика.

Документы, подтверждающие затраты на оценку

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть также учтены расходы, подтвержденные соответствующими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Речь идет о документах, составленных согласно требованиям законодательства РФ, либо документах, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Примечание. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Итак, в пакет документов, подтверждающих затраты на услуги оценщика, следует включить:

— договор на оказание услуг в области оценки, оформленный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и нормами Закона N 135-ФЗ;

— отчет оценщика, составленный согласно требованиям Закона N 135-ФЗ и ФСО N 3 и являющийся документом, подтверждающим факт оказания услуги.

На практике оформляется еще и акт об оказанных услугах. Казалось бы, данный документ с точки зрения оформления отношений сторон не является обязательным, поскольку факт надлежащего оказания услуги подтверждает принятый заказчиком отчет об оценке имущества. Однако из положений пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что для признания расходов необходимо иметь документы, служащие основанием для проведения расчетов по заключенному договору оценки. Обычно в подобном договоре оговаривается, что передача подготовленного оценщиком отчета удостоверяется актом об оказанных услугах. Он и является основанием для расчетов между сторонами договора за услуги по оценке. Этот акт передается в бухгалтерию для отражения соответствующих операций в учете. Он содержит все обязательные реквизиты первичного документа, включая стоимость услуги оценщика, которая не указывается в отчете.

Примечание. Дата составления акта об оказанных услугах в области оценки должна соответствовать дате принятия заказчиком отчета оценщика.

Одним из обязательных условий рассматриваемого договора является проведение оценки на основании технического задания, поэтому оно также подтверждает затраты на услуги оценщика.

Кроме названных документов, для обоснования затрат используются внутренние документы организации, доказывающие необходимость и цели проведения оценки, такие как:

— служебные записки должностных лиц организации;

— протоколы переговоров с контрагентами;

— протоколы совещаний исполнительных подразделений и рабочих групп компании;

— решения и распоряжения руководства организации.

Договор на оказание услуг по оценке

Как указано в ст. 9 Закона N 135-ФЗ, основанием для проведения оценки является договор, заключенный заказчиком с оценщиком или юридическим лицом, с которым такой специалист заключил трудовой договор. Договор на проведение оценки заключается в простой письменной форме (ст. 10 Закона N 135-ФЗ).

Примечание. В случаях, предусмотренных законодательством, основанием для проведения оценки является определение суда (арбитражного или третейского), решение уполномоченного органа. При этом суд (арбитражный или третейский) самостоятелен в выборе оценщика.

Согласно ст. 10 Закона N 135-ФЗ в договоре на проведение оценки обязательно указывают:

— объект оценки;

— вид стоимости имущества (способ оценки);

— размер денежного вознаграждения за проведение оценки;

— сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика в соответствии с Законом N 135-ФЗ;

— наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и место нахождения этой организации;

— стандарты оценочной деятельности, которые будут применяться при проведении оценки;

— размер, порядок и основания наступления дополнительной ответственности по отношению к ответственности, установленной гражданским законодательством и ст. 24.6 Закона N 135-ФЗ, оценщика или юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Примечание. Ответственность оценщика перед заказчиками и третьими лицами должна быть застрахована (ст. 4 Закона N 135-ФЗ).

Указание на объект оценки должно быть достаточно четким. Поэтому в договоре описываются характеристики объекта оценки, позволяющие его идентифицировать. Кроме того, в договоре на проведение оценки, заключенном заказчиком с юридическим лицом, должны содержаться сведения об оценщике или оценщиках, которые будут проводить оценку, в том числе Ф.И.О. данных специалистов. Целесообразно, чтобы в договоре был приведен перечень документов, представляемых заказчиком.

Неотъемлемой частью рассматриваемого договора является задание на оценку, в котором должна быть отражена следующая информация (п. 17 ФСО N 1):

— об объекте оценки;

— имущественных правах на объект оценки;

— о цели оценки;

— предполагаемом использовании результатов оценки и связанных с этим ограничениях;

— виде стоимости;

— дате оценки;

— сроке ее проведения;

— допущениях и ограничениях, на которых основана оценка.

Справка. Виды стоимости имущества

Целью оценки является определение стоимости объекта, вид которой указывается в задании на оценку (п. 3 ФСО N 2). Стоимость оцениваемого объекта может быть рыночной, инвестиционной, ликвидационной или кадастровой.

При определении рыночной стоимости устанавливается наиболее вероятная цена, по которой оцениваемый объект может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (п. 6 ФСО N 2).

Если в ходе оценки объекта определяется не рыночная стоимость, то критерии установления оценки объекта и причины отступления от возможности определения его рыночной стоимости должны быть указаны в соответствующем отчете (ст. 11 Закона N 135-ФЗ).

При определении инвестиционной стоимости объекта оценки устанавливается стоимость для конкретного лица или группы лиц при заданных данным лицом (лицами) инвестиционных целях использования объекта оценки (п. 8 ФСО N 2).

При определении ликвидационной стоимости устанавливается расчетная величина, отражающая наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден за определенный срок, при обстоятельствах, когда продавец вынужден совершить сделку по отчуждению имущества (п. 9 ФСО N 2).

При определении кадастровой стоимости объекта оценки методами массовой оценки рассчитывается рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки (п. 10 ФСО N 2).

Отчет оценщика

Результатом оказанной услуги является сформированное мнение о стоимости предмета оценки. Это мнение оценщик выражает в своем отчете. Как указано в ст. 11 Закона N 135-ФЗ, данный отчет не должен допускать неоднозначного толкования или вводить в заблуждение. В нем необходимо отразить дату проведения оценки объекта, цели и задачи ее проведения, используемые стандарты оценки и др.

Кроме того, согласно Закону N 135-ФЗ в отчете указывается:

— дата составления и порядковый номер отчета;

— основания для проведения оценщиком оценки объекта;

— место нахождения оценщика и сведения о его членстве в саморегулируемой организации оценщиков;

— точное описание объекта оценки, а в отношении объекта оценки, принадлежащего юридическому лицу, — реквизиты юридического лица и балансовая стоимость данного объекта;

— стандарты оценки для определения соответствующего вида стоимости объекта, обоснования их использования, перечень примененных в оценке данных с указанием источников их получения, а также принятых допущений;

— последовательность определения стоимости предмета оценки и ее итоговая величина, а также ограничения и пределы применения полученного результата;

— дата определения стоимости объекта оценки;

— перечень документов, используемых оценщиком и устанавливающих количественные и качественные характеристики оцениваемого объекта.

Отчет может также содержать иные сведения, являющиеся, по мнению оценщика, существенными для полноты отражения использованного им метода расчета стоимости конкретного объекта.

Справка. Информация об объекте оценки

Информацией об объекте оценки, отражаемой в отчете, являются:

— количественные и качественные характеристики объекта;

— количественные и качественные характеристики элементов, входящих в его состав, которые имеют специфику, влияющую на результаты оценки;

— сведения о его текущем использовании;

— другие факторы и характеристики, относящиеся к этому объекту, существенно влияющие на его стоимость.

Описание объекта оценки приводится со ссылками на документы, устанавливающие количественные и качественные характеристики объекта оценки.

Примечание. Отчет должен быть пронумерован постранично, прошит, подписан оценщиком (оценщиками), который провел оценку, а также скреплен личной печатью оценщика или печатью юридического лица, с которым оценщик (оценщики) заключил трудовой договор.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оценку

Затраты на оценку в бухгалтерском учете признаются в основном в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом датой осуществления данных расходов признается день подписания акта об оказанных услугах по оценке имущества (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В указанном порядке учитываются, например, расходы на оценку подлежащих переоценке основных средств, проводимую в целях определения восстановительной стоимости. При этом документом, подтверждающим экономическую оправданность произведенных затрат, служит бухгалтерская учетная политика, содержащая положение о проводимой компанией переоценке основных средств. Однако имеются особенности бухгалтерского и налогового учета, обусловленные причинами проведения оценки. Рассмотрим их.

Оценка имущества при его продаже

При продаже имущества, особенно в ситуациях, когда сделка не является для компании обычной операцией, возникает потребность выяснить рыночную стоимость актива.

В этом случае в бухгалтерском учете затраты на оплату услуг оценщика признаются в составе прочих расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (п. 11 ПБУ 10/99). Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете затраты на оплату услуг оценщика также признаются в прочих расходах (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ) на дату подписания акта об оказанных услугах (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, какое имущество реализуется — производственное или непроизводственное. Поскольку от реализации активов предполагается получить доход, то расходы, связанные с такой сделкой, в частности расходы по оценке, являются экономически оправданными.

Услуги по оценке оказаны, а сделка по продаже актива не состоялась. В этом случае расходы на оценку по-прежнему считаются экономически оправданными. Ведь в налоговом учете обоснованными признаются затраты, потенциально направленные на получение дохода, независимо от их результативности.

Следовательно, даже если сделка с данным объектом имущества не состоялась, расходы на оценку могут быть признаны в целях налогообложения прибыли <1>. Но при этом целесообразно заручиться документами, подтверждающими цель проведенной оценки и причину отмены сделки. Такими документами могут быть приказы руководителя, служебные записки, протоколы, рабочие документы подразделений компании, в компетенции которых находятся операции по реализации (выбытию) активов.

Оценка имущества при его приобретении

(безвозмездном получении)

Бухгалтерский учет. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, формирующих их первоначальную стоимость, признаются:

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— иные затраты, непосредственно имеющие отношение к приобретению, сооружению и изготовлению объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при его приобретении, создании и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются в том числе суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением. А также иные расходы по приобретению нематериального актива и обеспечению условий для его использования в запланированных целях.

Примечание. В бухгалтерском учете расходы на оценку приобретаемых за плату основных средств и нематериальных активов включаются в их первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007). Исходя из данных положений, можно предположить, что в бухучете затраты на оценку получаемых безвозмездно основных средств и нематериальных активов в их стоимость не включаются, а признаются в прочих расходах. Однако привлечение оценщика обусловлено получением в дар указанных активов. Следовательно, затраты на оплату услуг названного специалиста формируют первоначальную стоимость полученных безвозмездно объектов.

Налоговый учет. Расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, признаются экономически оправданными и могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется, как правило, в виде суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. В аналогичном порядке формируется и первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, включаются в состав его первоначальной стоимости.

В то же время в пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества учитывается в прочих расходах.

Таким образом, по мнению автора, с учетом положений п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов отнести рассматриваемые затраты.

Основное средство выявлено в ходе инвентаризации. Как уже отмечалось, стоимость услуг оценщика включается в первоначальную стоимость основного средства. Данное правило применяется и в отношении объекта, выявленного в результате инвентаризации. Однако, по мнению автора, названные затраты могут быть включены и в прочие расходы на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса <2>.

<2> Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 и от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578.

Учет расходов на оценку имущества, которое не было приобретено. В бухгалтерском учете такие расходы признаются как прочие и отражаются на счете 91. В налоговом учете подобные затраты учитываются также в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом налогоплательщику следует хранить документы, подтверждающие цель оценки, а именно намерение покупки имущества.

Оценка имущества, передаваемого в уставный капитал

В бухгалтерском учете расходы по оценке имущества, передаваемого в уставный капитал, формируют первоначальную стоимость финансовых вложений в качестве затрат, непосредственно связанных с их приобретением. Это следует из п. 9 ПБУ 19/02. При исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем отметим, что требование по оценке вносимого в уставный капитал имущества с обязательным привлечением независимого специалиста для оценки неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества прямо предусмотрено законодательством.

Оценка имущества, передаваемого в качестве взноса в уставный капитал, является обоснованным расходом, поскольку данная операция направлена на получение дохода. Ведь согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества налогоплательщик может в налоговом учете включить в состав внереализационных расходов <3>.

<3> Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А56-24555/04. Аналогичной позиции придерживается ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.05.2007 по делу N А28-10704/2006-171/11.

Порядок признания во внереализационных расходах затрат на оценку имущества, передаваемого в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, различается в зависимости от определения последних в качестве взноса (вклада).

Расходы на оценку определены в качестве взноса в уставный капитал. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости вносимого имущества, исчисляемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении.

Условием для включения дополнительных расходов в стоимость передаваемого имущества является их определение в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, расходы на оценку имущественного вклада в уставный капитал формируют стоимость доли участника, если они определены в качестве такого взноса (вклада).

Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев признаются на дату их реализации (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, рассматриваемые расходы, включенные в стоимость доли, признаются в день ее реализации.

Расходы на оценку не являются взносом в уставный капитал и, соответственно, не включаются в стоимость доли. В этом случае необходимо учитывать нормы пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Так, доход от реализации долей уменьшается на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией долей. Затраты на оценку являются расходами, связанными с приобретением долей. Поэтому они признаются в периоде реализации долей.

Оценка объектов, не связанных с финансово-хозяйственной

деятельностью организации

Как уже отмечалось, затраты на оплату услуг оценщика признаются в налоговом учете только при соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, одним из которых является обоснованность (экономическая оправданность) затрат. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты на оценку имущества, которое не будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, не могут быть признаны в налоговом учете.

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция

Дебет

Кредит

От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной

08

83

Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)

08

60

Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами

08

20 (23,25,26,69, 44, 70)

Актив оприходован как основное средство

01

08

Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

Операция

Дебет

Кредит

Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход

08

98

Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)

08

60 (20,44,69,70 и др.)

Объект оприходован в качестве основного средства

01

08

Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде

98

91

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

Сумма Операция Дебет Кредит
870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83
3000 Учтены услуги эксперта 08 60
540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51
8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60
9440 Выделен НДС по доставке 19 60
8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51
20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60
3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60
23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51

901000

(870000 + 3000 + 8000 + 20000)

Станок оприходован как основное средство 01 08

5580

(540+1440+3600)

НДС принят к вычету 69 19

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

Сумма Операция Дебет Кредит
400000 Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости 08 98
10000 Отражена стоимость доставки транспортной компанией 08 60
1800 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
11800 Перечислена оплата транспортной компании 60 51

410000

(400000+10000)

Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство 01 08
1800 НДС принят к вычету 69 19
3000 Отражена амортизация за 1 месяц использования авто 20 02
3000 Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации 98 91

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Переоценка основных средств — это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.

Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в Приказе по учетной политике.

Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств (дооценка и уценка)

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Переоценка основных средств (проводки):

Дебет Кредит Название операции
01 83 Дооценка ОС
83 02 Дооценка начисленной амортизации
91/2 01 Уценка ОС
02 91/1 Уценка начисленной амортизации

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
5000 01 83 Дооценка ОС
1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка): (нажмите для раскрытия)

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
4000 91/2 01 Уценка ОС
800 02 91/1 Уценка начисленной амортизации

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:
Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств
Форма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи здания
Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств
Форма ОС-4А. Акт на списание автомобиля
Форма ОС-6. Инвентарная карточка
Форма ОС-6Б. Инвентарная книга
Форма ОС-14. Акт приема-передачи оборудования
Форма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтаж
Форма ОС-16. Дефектный акт
Приказ на списание объектов основных средств
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Учет аренды основных средств (проводки, примеры)
Учет поступления основных средств (документы, проводки)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *