Сальдо 20 счета

Счет 20 бухгалтерского учета — это активный калькуляционный счет «Основное производство». Рассмотрим на простых примерах для чайников типовые проводки по 20 счету в бухгалтерском учете, а также какими проводками закрывается 20 счет.

Счет 20 в бухгалтерском учете

Производственные предприятия используют 20 счёт для фиксирования производственных затрат, а именно затрат на создание новой продукции (услуг, работ). Помимо затрат на 20 счёте также отражают материальную стоимость незавершённого производства:

Определение производственных затрат

К производственным затратам относят прямые затраты, относящие на производство конкретной продукции, оказанных услуг или работ основного вида деятельности.

Можно выделить следующие виды прямых расходов:

  • Расходы на приобретение сырья для производства и материала для оказания работ и услуг;
  • Оплата труда производственных рабочих;
  • Амортизация и ремонт производственных основных средств;
  • Потери от брака;
  • Модернизация, внедрение новых технологий;
  • Прочие расходы производственного процесса.

Важно! По окончанию отчётного периода или где нет более детального разделения (например, вспомогательное производство и прочие) на 20 счёте также отображаются:

  • Расходы вспомогательных и обслуживающих производств;
  • Косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства.

Определение незавершённого производства (НЗП)

К незавершённому производству относят:

  • Материальные ценности, находящиеся в производстве или переработке, а также принятые в производство, но ещё не участвующие в производственном процессе;
  • Не отгруженная выпущенная продукция на склады хранения.

Для определения сумм незавершённого производства сначала описывают все вышеуказанные материальные ценности на конец отчётного периода, а потом устанавливают их стоимостную оценку.

Счет 20 Основное производство

Основные свойства счета 20 «Основное производство»:

  • Учитывается только стоимостная оценка;
  • Является активным и не имеет отрицательного остатка по окончанию периода, но может иметь положительный остаток, что является стоимостным показателем незавершённого производства;
  • Кроме синтетического учёта по счету ведётся и аналитический в разрезе видов продукции, затрат (смета) и по подразделениям организации.

Первичные документы по учету производственных затрат:

Корреспонденция 20 счета в бухгалтерском учете

Счёт 20 «Основное производство» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 20:

Дт Кт Описание проводки
20 02 Начисление амортизации ОС
20 04 Введение новых технологий в производство
20 05 Начисление амортизации НМА
20 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежды и прочего на производство
20 16 Отклонение стоимости списанных в производство материалов
20 19 Включён в затраты не возмещаемый НДС по работам (услугам)
20 21 Списание полуфабрикатов на производственные цели
20 23 Списаны затраты вспомогательного производства
20 25 Учтены общепроизводственные расходы
20 26 Учтены общехозяйственные расходы
20 28 брак включён в производственные затраты
20 40, 43 Выпущенная продукция списана на производственные нужды или возвращена на доработку
20 41 Товары списаны на производственные нужды
20 60 Работы сторонних организации учтены в производственных затратах
20 68 Суммы налогов и сборов списаны на производственные нужды
20 69 Начислены страховые взносы производственных рабочих
20 70 Начислена заработная плата производственных рабочих
20 71 Оплачены подотчётные суммы на производственные нужды
20 73 Компенсация сотруднику затрат производственного характера (например, личный автомобиль, телефонных разговоров)
20 75 Учредителями внесены затраты основного производства в уставный капитал
20 76.2 Претензии, предъявленные подрядчикам и простои
20 79 Производственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
20 80 Принятие к учёту незавершённого производства в качестве вклада в уставной капитал
20 86 Принятие к учёту незавершённого производства в качестве целевого финансирования
20 91.1 Оприходованы излишки незавершённого производства
20 94 Недостачи и потери в пределах норм в производственном процессе, без винновых лиц
20 96 Учтена сумма резервов в производственных затратах
20 97 Списание доли будущих расходов на производственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 20:

Дт Кт Описание проводки
10 20 Оприходованы возвратные материалы или собственные материальные ценности (например, тара)
15 20 Списание работ, услуг основного производства
21 20 Оприходованы полуфабрикаты
28 20 Затраты списаны на исправление брака
40 (43) 20 Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (оприходована выпущенная продукция)
45 20 Передача продукции (работ, услуг) сторонним лицам
76.01 20 Списаны затраты на страховое возмещение
76.02 20 Снижены затраты на сумму претензии, предъявленной подрядчикам и простои
79 20 Списаны затраты за счёт целевого финансирования основного производства
90.02 20 Списана себестоимость реализованных услуг
91.02 20 Затраты в связи с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.) или потери незавершённого производства в связи с ЧС включены в состав прочих расходов
94 20 Отражены недостачи в основном производстве
99 20 некомпенсируемые потери из-за чрезвычайных обстоятельств отнесены на убытки

Закрытие 20 счета

Важно! Метод закрытия счета 20 должен быть прописан в учётной политике, а также в ней должна быть указана база распределения, если необходимо.

Можно выделить 3 варианта закрытия счета:

  • Прямой способ;;
  • Промежуточный способ
  • Прямая реализация выпущенной продукции.

Важно! Перед закрытием счета 20 необходимо выделить остатки незавершённого производства.

Прямой способ

В течении отчётного периода фактическая цена не известна, а произведённая продукция учитывается по условным ценам, например, по плановой себестоимости.

При закрытии месяца производится корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической себестоимости.

Закрытие 20 счета прямым способом — проводки:

Дт Кт Описание проводки
По закрытию месяца
43 20 Корректировка выпущенной продукции
90.02 43 Отклонение фактической от плановой себестоимости проданной продукции списаны на себестоимость продаж

Важно! При использовании данного метода невозможно учитывать произведённую продукцию по фактической себестоимости в течении месяца.

Промежуточный способ

В данном методе используется дополнительный счёт 40 «Выпуск продукции», на котором фиксируется отклонения плановой от фактической себестоимости. По кредиту – плановая себестоимость, по дебету – фактическая себестоимость.

По окончанию месяца Общая сумма отклонений списывается пропорционально на счёт 43 «Готовая продукция» и 90.02 «Себестоимость продаж».

Закрытие 20 счета промежуточным способом — проводки вручную:

Дт Кт Описание проводки
43 40 Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости
90.02 43 Списана реализованная продукция по плановой себестоимости
По закрытию месяца
40 20 Списана фактическая себестоимость произведённой продукции
43 40 Корректирующие записи, которые доводят плановую себестоимость до фактической себестоимости
90.02 40

Прямая реализация выпущенной продукции

В данном варианте – произведённая продукция не складируется, а продаётся сразу с производства. При этом производственные затраты списываются на себестоимость продаж. Услуги закрываются именно таким способом.

Закрытие 20 счета при реализации услуг — проводки вручную:

Дт Кт Описание проводки
По закрытию месяца
90.02 20 Списана фактическая себестоимость на себестоимость продаж

Примеры использования 20 счета в бухгалтерском учете

Рассмотрим порядок применения счета 20 «Основное производство», а также его закрытие на примерах.

Пример 1. Прямой способ закрытия

Предприятие «Триголки» выпускает вечерние платья. В учётной политике закреплено, что выпуск продукции учитывается на счёте 43 «Готовая продукция», без учёта счета 40 «Выпуск продукции». За месяц было произведено 20 штук продукции и из них 10 реализовано по цене 5 000,00 руб. Плановая себестоимость составила – 3 000,00 руб. за шт.

Сумма производственных затрат равна 70 000,00 руб. из них:

  • Материальные расходы – 55 000,00 руб.;
  • Сумма амортизации — 1 980,00 руб.;
  • Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Проводки по 20 счету в виде таблицы согласно примеру:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016 20 10 55 000,00 Списано сырье на производственный процесс Требование накладная
Выпуск продукции
16.10.2016 43 20 60 000,00 Выпуск вечерних платьев (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, приходный ордер (при перемещении на склад)
Реализация готовой продукции
20.10.2016 62 90.01 59 900,00 Выручка от продажи ТОРГ-12
20.10.2016 90.03 68 9 900,00 Начислен НДС
20.10.2016 90.02 43 30 000,00 Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016 20 70 10 000,00 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016 70 68 1 300,00 Удержан НДФЛ
31.10.2016 20 69 3 020,00 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016 20 02 1 473,41 Начислена амортизация производственных станков
31.10.2016 43 20 10 000,00 Корректировка выпуска продукции
31.10.2016 90.02 43 5 000,00 Корректировка себестоимости реализованной продукции

Пример 2. Промежуточный способ закрытия

Предприятие «Триголки» выпускает вечерние платья. В учётной политике закреплено использование счета 40 «Выпуск продукции». За месяц было произведено 10 штук продукции и из них 7 реализовано по цене 4 500,00 руб., НДС в сумме. Плановая себестоимость составила – 2 700,00 руб. за шт.

Сумма производственных затрат равна 30 393,41 руб. из них:

  • Материальные расходы — 15 900,00 руб.;
  • Сумма амортизации — 1 473,41 руб.;
  • Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Решение примера с проводками в виде таблицы:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016 20 10 15 900,00 Списано сырье на производственный процесс Требование накладная
Выпуск продукции
16.10.2016 43 40 27 000,00 Выпуск вечерних платьев (по плановой себестоимости) Отчёт о производстве, приходный ордер (при перемещении на склад)
Реализация готовой продукции
20.10.2016 62 90.01 31 500,00 Выручка от продажи ТОРГ-12
20.10.2016 90.03 68 4 805,08 Начислен НДС
20.10.2016 90.02 43 18 900,00 Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016 20 70 10 000,00 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016 70 68 1 300,00 Удержан НДФЛ
31.10.2016 20 69 3 020,00 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016 20 02 1 473,41 Начислена амортизация производственных станков
31.10.2016 40 20 30 393,41 Корректировка выпуска продукции
31.10.2016 43 40 3 393,41 Корректировка плановой себестоимости до фактической
31.10.2016 90.02 43 2 375,39 Корректировка себестоимости реализованной продукции

Пример 3. Прямая реализация выпущенной продукции (выпуск услуг)

Предприятия «РемонтТорг» оказывает ремонтные услуги. 20.10.2016г. оказаны ремонтные работы на сумму 20 000,00 руб., плановая себестоимость которых – 15 000,00 руб.

Производственные расходы при этом составили 17 000,00 руб. из них:

  • Материальные расходы – 2 000,00 руб.;
  • Сумма амортизации — 1 980,00 руб.;
  • Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Закрытие 20 счета проводки вручную при оказании услуг:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016 20 10 2 000,00 Списано запчасти и сырье на производственный процесс Требование накладная
Оказание ремонтных работ
20.10.2016 62 90.01 23 600,00 Выручка от продажи ТОРГ-12
20.10.2016 90.03 68 3 600,00 Начислен НДС
20.10.2016 90.02 20 15 000,00 Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016 20 70 10 000,00 Начислена з/п Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016 70 68 1 300,00 Удержан НДФЛ
31.10.2016 20 69 3 020,00 Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016 90.02 20 2 000,00 Корректировка себестоимости выполненных работ

Месяц закончился, пора проверить все пути, по которым движется товар. А именно: что учитывается на складе предприятия, какая продукция отгружена, сколько «незавершенки» числится в цехах. Е. Камалова

Делим расходы

Сегодня предприятия сами вправе устанавливать, какие расходы считать прямыми, а какие – косвенными. Этот порядок организация должна отразить в своей учетной политике. Минфин советует распределять расходы на прямые и косвенные в соответствии с правилами бухучета (письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/176). Прежде чем внести в учетную политику порядок распределения затрат, нужно все хорошо обдумать. С одной стороны, вроде бы выгодно отнести как можно больше расходов к косвенным и списывать их все в текущем периоде. Но применять установленную систему придется как минимум два года. И в перспективе такое решение может оказаться ошибочным. Согласно статье 318 Налогового кодекса, прямыми расходами считают материальные затраты, расходы на зарплату персонала, занятого в производстве, и ЕСН, начисленный на эту оплату. Сюда же относят суммы амортизации по используемым основным средствам.

📌 Реклама Отключить

Если косвенные расходы списывают сразу, то прямые – частями, по мере реализации. В текущем периоде учитывают только те, которые относятся к проданным товарам и услугам. Оставшиеся приходятся на незавершенное производство, складские остатки и отгруженную, но не реализованную продукцию.

Месяц закончился, «незавершенка» осталась

К незавершенному производству относят следующие виды продукции. Во-первых, законченные, но еще не принятые заказчиком работы и услуги. Во-вторых, остатки невыполненных заказов и остатки полуфабрикатов собственного производства. Сюда же, согласно Налоговому кодексу, включают материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве и уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК).

По закону производить оценку НЗП нужно на конец каждого месяца. Чтобы оценить «незавершенку», бухгалтеру понадобятся следующие сведения: данные первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, информация о готовой продукции по цехам (производствам и подразделениям). А также данные налогового учета о прямых расходах, осуществленных в этом месяце. Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего.

📌 Реклама Отключить

Налоговый кодекс не говорит о том, как нужно оценивать незавершенное производство. По правилам бухучета фирмы могут сделать это тремя способами: по фактической или нормативной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике.

При единичном производстве продукции «незавершенка» учитывается, как правило, по фактически произведенным затратам (п. 64 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Пример 1

ООО «Лигон» производит деревянные дверные ручки. Промежуточный этап их изготовления – чурка и заготовки. Из одной чурки получается 60 заготовок. Цена чурки – 1500 руб. Прямые затраты на обработку чурки за текущий месяц составили 300 руб. В цехе на конец месяца осталось 840 заготовок. В учетной политике предприятия предусмотрено, что НЗП учитывается по фактической себестоимости.

Если продукция производится крупными партиями, то НЗП оценивают по нормативной или плановой себестоимости.

📌 Реклама Отключить

Поскребем по сусекам

По закону все предприятия оценивают складские остатки одним и тем же способом, не зависящим от вида и специфики их деятельности. Он прописан в статье 319 Налогового кодекса. Для этого бухгалтеру нужны будут данные о сумме прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции на складе на начало и конец месяца. А также сведения о прямых затратах на продукцию, произведенную в течение месяца.

Формулу расчета складских остатков дает статья 319 Налогового кодекса:
(А + В) – С, где:
А – прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца;
В – прямые расходы, приходящиеся на стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца (уменьшенной на сумму расходов на НЗП);
С – прямые затраты на отгруженную в течение месяца готовую продукцию.

📌 Реклама Отключить Пример 2

ООО «Сирена» производит велосипеды. На начало месяца на складе было 150 велосипедов. Сумма прямых затрат по ним составляет 67 500 руб. За месяц произведено 400 велосипедов. Отгружено 250 велосипедов.

  1. Рассчитаем прямые затраты на изготовленную в течение месяца продукцию.
    450 руб. (67 500 руб. : 150 шт.) – прямые расходы на один велосипед;
    180 000 руб. (450 руб. x 400 шт.) – прямые затраты на велосипеды, изготовленные в течение месяца.
  2. Прямые расходы на отгруженную продукцию составят 112 500 руб. (250 шт. x 450 руб.).
  3. Выясним сумму остатков готовой продукции на складе. Она будет равна 135 500 руб. (67 500 + 180 000 – 112 500).

Уже отгрузили, но еще не продали

Реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, работы и услуги (п. 1 ст. 39 НК). Отгруженной, но не проданной продукция может быть в следующих случаях: если права на нее еще не перешли к покупателю, в случае передачи продукции по посредническому договору – через комиссионера или агента. А также когда товары отгружены по договору мены, согласно которому контрагент станет владельцем только после встречной поставки.

📌 Реклама Отключить

Чтобы произвести оценку остатков, потребуются данные об отгрузке (в количественном выражении). Кроме того, нужны сведения о суммах прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на прямые затраты, относящихся к НЗП и готовой продукции на складе (п. 3 ст. 319 НК).

Налоговый кодекс предписывает рассчитывать остатки отгруженной, но не реализованной продукции по формуле:
(М + Н) – Р, где:
М – прямые расходы, приходящиеся на остаток отгруженной, но не реализованной на начало месяца продукции;
Н – прямые затраты, распределенные на стоимость отгруженной в течение месяца готовой продукции (уменьшенные на сумму расходов на остатки продукции на складе);
Р – прямые расходы, приходящиеся на реализованную в течение месяца готовую продукцию.

Пример 3

ООО «Нева» на начало месяца имело 150 отгруженных, но не реализованных телевизоров. Прямые расходы – 300 000 руб. В течение месяца отгружено 400 телевизоров. Продано 250 телевизоров.

  1. Рассчитаем прямые расходы на отгруженную продукцию:
    300 000 руб. : 150 шт. = 2000 руб. – прямые расходы на один телевизор;
    2000 руб. x 400 шт. = 800 000 руб. – прямые затраты на отгруженные телевизоры.
  2. Прямые расходы на реализованную продукцию составят 500 000 руб. (2000 руб. x 250 шт.).
  3. Определим сумму остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца. Она будет равна 600 000 руб. (300 000 руб. + 800 000 руб. – 500 000 руб.).

Для торговли – свои правила 📌 Реклама Отключить

Для организаций, занимающихся оптовой и розничной торговлей, порядок деления затрат на прямые и косвенные предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса. К первым в данном случае относятся стоимость приобретения товара, проданного в отчетном периоде, и оплата доставки. Все остальные затраты, за исключением внереализационных, считаются косвенными. Оценивая остатки товара, нужно обратить внимание на транспортные расходы.

Статья 320 Налогового кодекса предлагает такую последовательность расчета суммы прямых затрат в части транспортных расходов, относящихся к остаткам непроданных товаров:

  1. выясняют величину прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  2. определяют стоимость закупки продукции, реализованной в текущем месяце, и цену приобретения остатка непроданных товаров на конец месяца;
  3. рассчитывают средний процент как отношение суммы прямых затрат к стоимости товаров;
  4. определяют прямые затраты, относящиеся к остатку нереализованной продукции, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример 4

На начало месяца ООО «Равиоль» имеет на складе остатки непроданных товаров на сумму 2 300 000 руб. Транспортные расходы, приходящиеся на этот товар, составляют 140 000 руб. В течение месяца было закуплено товаров на сумму 5 100 000 руб. При этом расходы на доставку составили 330 000 руб. В этом же месяце продан товар на сумму 6 800 000 руб.

  1. Определим величину транспортных расходов, приходящихся на остаток не проданных на начало месяца и приобретенных в течение этого же отрезка времени товаров. Она составит 470 000 руб. (140 000 + 330 000).
  2. Стоимость товаров, оставшихся непроданными в течение месяца, будет 3 100 000 руб. (2 300 000 + 5 100 000 – 4 300 000).
  3. Сумма реализованных и непроданных в течение месяца товаров – 7 400 000 руб. (3 100 000 + 4 300 000).
  4. Рассчитаем средний процент транспортных расходов, относящихся к остаткам на складе. Он равен 6,35 процента (470 000 руб. : 7 400 000 руб. x 100%).
  5. Транспортные расходы, приходящиеся на не реализованные на конец месяца товары, составят 196 850 руб. (6,35% x 3 100 000 руб.).
  6. Таким образом, транспортные затраты, которые включаются в состав прямых расходов, будут равны 273 150 руб. (140 000 + 330 000 – 196 850).

При этом следует помнить, что если затраты на транспортировку включены в цену товара по условиям договора, то к прямым расходам они не относятся, и распределять их не нужно.

Характеристика счета 20 в бухгалтерском учете

Расходы, направленные на изготовление новой продукции, отображаются при составлении баланса на счете 20. Также на нем происходит фиксация стоимости незавершенного производства (НПЗ) в материальном эквиваленте.

По дебету:

  1. Сальдо начальное – стоимость незавершенных работ или их изготовления на начало периода (месяца).
  2. Дебетовый оборот – реальная себестоимость выпущенного товара или работ или оказанных услуг.
  3. Сальдо конечное – цена не законченных работ на конец месяца.

По кредиту: себестоимость списанного на склад товара, произведенной продукции и оказанных работ и услуг.

Затраты, направленные непосредственно на выпуск товара или проведение работ, имеют название – производственные.

Разновидности прямых затрат:

  1. Закупка необходимого материала.
  2. Оплата работникам зарплаты и страховых взносов.
  3. Ремонт и амортизационные процессы, направленные на восстановление корректной работы оборудования предприятия в данной сфере.
  4. Расходы на брак.
  5. Усовершенствование технической оснащенности компании и внедрение инновационных технологий.
  6. Другие траты такого характера.

На конец месяца или если предприятие не имеет подробного разделения на вспомогательный выпуск, на счете 20 отображаются средства, направленные на вспомогательные и обслуживающие производства (ВП и ОбП), а также затраты, необходимые для предприятия.

НЗП и основное

Незавершенным производством можно назвать ценности, задействованные в процессе выпуска продукции или ее переработке, а также введенные в оборот, но не использованные,а также товар, который еще не реализован и хранится в складских помещениях.

Свойства ОП:

  1. Фиксируется только оценочная стоимость.
  2. Счет является активным, по окончанию отчетного времени он не может иметь отрицательных остатков, однако, может иметь положительный, что свидетельствует о стоимостном эквиваленте незавершенного производства.
  3. Помимо учета синтетического характера, ведется и аналитический, где учитывается тип продукции, подразделение и разбираются затраты при помощи сметы.

Нормативная база и документооборот

Фиксирование и бухгалтерский учет по счету 20 регулируется в соответствии с определёнными нормативными актами. Отображение этих сведений регулируется Приказом №94н от 31.10.2000, изданным Министерством Финансов – «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета», а также Приказом №654 от 13.06.2001, выпущенным Министерством Сельского хозяйства – «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета».

Документы первичного типа:

  1. Расходы материального типа: накладаная-требование формы М-11, при списании ТМЦ – сводная ведомость.
  2. Выплата заработной платы работникам: ведомость расчетного вида, наряды или заказы, накопительная ведомость.
  3. Траты на покрытие социальных нужд: декларация, используемая для сдачи отчетности по ЕСН, ведомость накопительная.
  4. Износ – отчетный нормативный акт об амортизации.
  5. Другие затраты: счет-фактура от контрагентов, выданные в командировку в качестве удостоверения, фискальные документы.

Корреспонденция и проводки

По кредиту с дебетом:

  • износ – 02;
  • НМА – 04;
  • износ НМА – 05;
  • сырье для изготовления товаров – 10;
  • животные, находящиеся на стадии выращивания или откорма – 11;
  • разница между планированной стоимостью материалов и фактической – 16;
  • НДС по затраченным средствам на покупку товаров, услуг или работ – 18;
  • основное производство (ОС) – 20;
  • изготовленные на предприятии полуфабрикаты изделий – 21;
  • производства вспомогательного характера – 23;
  • расходы на общие нужды выпускаемой продукции – 25;
  • брак – 28;
  • товары в готовом виде – 43;
  • оплата счетов поставщикам и подрядным организациям – 60;
  • налоговые счета и сборы – 68;
  • затраты на социальное страхование и взносы на его обеспечение – 69;
  • зарплата – 70;
  • списание средств на расчет с подотчетными лицами – 71;
  • выплаты учредителям предприятия – 75;
  • покрытие кредиторской задолженности и расчет с дебиторами – 76;
  • списание внутрихозяйственных трат – 79;
  • финансирование целевых расходов – 86;
  • уровень доходов и списание средств на текущее состояние – 90;
  • иные доходы и траты – 91;
  • недостачи и убытки, связанные с поломкой или порчей имущества – 94;
  • платежи, находящиеся в резерве – 96;
  • планируемые в будущем периоде траты – 97.

По дебету с кредитом:

По дебету учет происходит при помощи проводок (первый счет — Дт, второй — Кт):

  • 20 02 – начисленная стоимость износа ОС;
  • 20 04 – запуск выпуска продукции с применением новых технологий;
  • 20 05 – учет износа НМА;
  • 20 10 – списание и отображение стоимости затрат на покупку материалов, спецодежды, необходимого инструмента и оборудования, необходимых для процесса изготовления;
  • 20 16 – отклонения в стоимости списанных материалов;
  • 20 19 – сведения о не возмещаемом НДС, который был начислен на услуги или работы;
  • 20 21 – стоимостная оценка полуфабрикатов задействованных в процессе выпуска товара;
  • 20 23 – информация об использованных средствах на ВП;
  • 20 25 – учет расходов на общее производство;
  • 20 26 – фиксация трат на общехозяйские нужды;
  • 20 28 – стоимость брака включённого в изготовление товара;
  • 20 40 или 43 – отправленный на доработку товар или готовый, который был списан на нужды производства;
  • 20 41 – цена товара отписанного на нужды при изготовлении;
  • 20 60 – услуги оказанные подрядчиками включенные в состав расходов по производству (ЗП) изделий;
  • 20 68 – налоги и сборы этой сферы;
  • 20 69 – взносы на страхование рабочих задействованных в процессе;
  • 20 70 – оплата труда;
  • 20 71 – покрытие сумм, использованных на выпуск продукции и рассчитанных в отчетах;
  • 20 73 – компенсационные выплаты на покрытие затрат работника задействованного в изготовлении товара;
  • 20 75 – траты на ОП, которые включены в состав уставного капитала;
  • 20 76.2 – простои и претензии, выдвинутые подрядчикам за неисполнение условий договора;
  • 20 79 – расходы, зафиксированные на балансе подразделений, которые участвуют в производстве;
  • 20 80 – изготовление продукции находящейся в незавершенной стадии, но включенной в капитал уставного типа;
  • 20 86 – незавершенное производство, которое было использовано для финансирования целевого назначения;
  • 20 91.1 – использование излишков неоконченного изготовления продукции;
  • 20 94 – убытки и потери, без определения виновных работников в пределах установленных нормативов;
  • 20 96 – стоимостная оценка резервов учтенных в ПЗ;
  • 20 97 – покрытие планируемых расходов на производство.

По кредиту:

  • 10 20 – списаны товары, которые вернули или собственные ценности;
  • 15 20 – учет проведенных работ или оказанных услуг ОП;
  • 21 20 – использованные полуфабрикаты изделия;
  • 28 20 – затраты, которые потребовались для устранения брака;
  • 40 (43) 20 – списание выпущенной продукции или отображение ее себестоимости;
  • 45 20 – передача товаров, проведение работ и оказание услуг подрядчикам;
  • 76.01 20 – возмещение по страховке;
  • 76.02 20 – понижение уровня трат на требования предъявленные контрагентам и простои;
  • 79 20 – учтены нужды целевого финансирования на производство;
  • 90.02 20 – списание себестоимости оказанных услуг;
  • 91.02 20 – списание средств, произошедшее по вине выбытия некоторых активов или траты из-за ЧС в неоконченном изготовлении товаров, которые были учтены в составе прочих убытков;
  • 94 20 – сумма недостачи в данной категории деятельности фирмы;
  • 99 20 – убытки, внесенные в раздел некомпенсируемых затрат, возникшие из-за ЧС.

Закрытие

Методика, которая должна применяться для закрытия, в обязательном порядке указывается в документах учетной политики предприятия. При необходимости прописывается распределительная база.

Методы:

  1. Прямой.
  2. Промежуточный.
  3. Реализация товара напрямую.

Перед тем как приступить к процедуре закрытия счета 20, необходимо выявить и зафиксировать остатки НПЗ.

Прямой

Характеризуется тем, что на протяжении отчетного времени стоимость продукции не известна и ее учет проводится по условно обозначенным ценам (плановая себестоимость). Для закрытия производится корректировка стоимости изготовленных товаров на реальную себестоимость.

Проводка:

  1. Дебет 43 Кредит 20 – коррекция произведенных изделий.
  2. Дебет 90.02 Кредит 43 – размер отклонений от запланированной себестоимости и списание на затраты продаж.

Стоит обратить внимание, что при использовании такого способа будет невозможно учитывать фактическую цену в течение отчетного месяца.

Промежуточный

Здесь задействован счет 40 – о выпуске продукции. На нем отображается различие между фактической и планируемой ценой расходов. По кредиту описывается плановая, а по дебету — реальная.

В конце месяца при закрытии сумма различии подлежит списанию на счет 43 (готовая продукция) и 90.02 (себестоимость продаж).

Проводка на начало месяца:

  1. Дт 43 Кт 20 – использована готовая продукция с плановой ценой.
  2. Дт 90.02 Кт 43 – списание проданного товара по плановой стоимости.

Конец периода:

  1. Дт 40 Кт 20 – списание реальной себестоимости.
  2. Дт 43 Кт 40.
  3. Дт 90.02 Кт 40 – коррекция плановой цены на фактическую себестоимость.

При таком методе весь произведенный товар реализуется прямо с предприятия, а не складируется. Расходы на изготовление учитываются сразу.

Закрытие счета (реализация услуг) проводится на конец месяца (отчетного): Дт 90.02 Кт 20 (списание реальной на продажную себестоимости).

Что делать, если счет 20 не закрывается? Подробности — на видео.

Косвенные затраты

Учет проводится на счетах – 23, 25 и 26.

В их состав входят вспомогательные производства, административные и хозяйственные.

Для того чтобы предприятие функционировало, следует своевременно начислять заработную плату, модернизировать, диагностировать и обслуживать оборудование, внеоборотные фонды, наладить бесперебойную и стабильную поставку сырья и необходимых товаров.

Большие объемы расходов уходят на содержание и работу административной и хозяйственной части любой организации. Они покрываются путем привлечения собственных средств, заемных или учитываются в стоимость товара. Это отображается и объединяется на синтетических счетах дебетового типа 23, 25, 26, 29 – все они активные.

При закрытии в конце периода стоимостная оценка списывается по счету 20. Она может быть распределена по определенной категории или учтена в одном виде произведенного товара. На начало следующего месяца остаток должен обнулиться. Сумма средств в незавершенном производстве фиксируется в виде сальдового остатка на конец месяца по счету 20 в дебете.

Автоматизированный учет

Для ведения бухгалтерского учета создано много программного обеспечения. Оно позволяет упростить процесс и автоматизировать. С их помощью упрощается отчетность, становится возможным анализ промежуточных результатов – на любом этапе можно провести оценку движения активов.

Очень популярны программы фирмы «1С». Здесь имеется вся необходимая документация, шаблоны, а работа основана на соблюдении законодательства РФ. Существуют также продукты, позволяющие вести одновременно учет различного типа: налоговый, бухгалтерский и управленческий. Предоставляется возможность формировать нестандартные виды отчетных документов.

Счет 20 формируется при помощи стандартных нормативов. Для того чтобы начать с ним работу, программу необходимо настроить с учетом выбранной политики и в соответствии с видом системы налогообложения. В специальном порядке настраивается аналитика и метод закрытия. Все процессы происходят в строгой последовательности и подлежат распределению, которое было задано в программе в зависимости от показателя.

Для начала при проведении процедуры закрытия счета 20 проводят начисление износа ОС, затем указываются затраты себестоимости по счетам 23, 25, 26, 20. Если все настроено было верно и указана корректная информация, то все пройдет успешно.

Распределение и списание расходов

Затраты, для того чтобы их включили в себестоимость изделия, подлежат распределению. Фирма в праве самостоятельно определять показатель, по которому это будет проводиться. Им может стать количество материалов и размер сырьевой продукции или объем выплат для оплаты труда рабочих.

Затраты по счету списываются в себестоимость произведенного товара.

Их можно списать:

  • по запланированной или регулируемой нормативными актами себестоимости;
  • по реальной стоимости списаний.

Примеры использования

Прямой метод закрытия. Произведено 20 шт. велосипедов. Плановая себестоимость равна 3ооо руб. 15 шт. продано за 8000 руб.

Сумма затрат компании «Сосенки» — 100000 руб., в том числе:

  1. Материальные – 65000 руб.
  2. Износ – 10000 руб.
  3. Заработная плата и взносы по страхованию – 27000 руб.

Средства, использованные для выпуска продукции: Дт 20 Кт 10 – списание сырья на производство — накладная – сумма 65000 руб.

Выпуск: Дт 43 Кт 20 – выпуск изделий – отчет, ордер о приходе – 60000 руб.

Реализация:

  1. Дт 62 Кт 90.01 – доход с продажи – ТОРГ-12 – 120000 руб.
  2. Дт 90.03 Кт 68 – НДС – 18305,08 руб.
  3. Дт 90.02 Кт 43 – списание плановой себестоимости – 30000 руб.

Оплата труда:

  1. Дт 20 Кт 70 – зарплата начислена – 25000 руб.
  2. Дт 70 Кт 68 – НДФЛ – 3250 руб.
  3. Дт 20 Кт 69 – начисление взносов на страхование – 2000 руб.

Расчёты проводятся на основании табеля времени и расчетной ведомости.

Закрытие:

  1. Дт 20 Кт 02 – амортизация – 2354 руб.
  2. Дт 43 Кт 20 – коррекция выпускаемой продукции с плановой на реальную стоимость себестоимости – 40000 руб.
  3. Дт 90.02 Кт 43 – размер корректировки себестоимости сбытых товаров – 60000 руб.

Метод прямой реализации выпущенной продукции: предприятию «Теремок» понадобились доски 2 куб. леса. 1 куб стоит – 25000 р. без НДС.

Заработная плата (страховые взносы включены) рабочих составила 10000 руб.

Амортизация техники – 1200 руб.

Аренда машины – 1500 руб.

Проводки:

  1. Дт 20 Кт 10 – материалы – 2 куб. леса – 50000 руб.
  2. Дт 20 Кт 69, 70 – оплата взносов по страхованию и заработной платы – 10000 руб.
  3. Дт 20 Кт 02 — износ техники – 1200 руб.
  4. Дт 20 Кт 60 – средства на аренду автомобиля – 1500 руб.
  5. Дт 90 Кт 20 – списание расходов на затраты проделанных работ – 62700 руб.

Примеры и проводки по счету 20 представлены в данном видео.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
41 Товары
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
28 Брак в производстве
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
43 Готовая продукция
45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *