Сч 97 расходы будущих периодов

Проводки по 97 счету — Расходы будущих периодов

Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Что относится к расходам будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:

  • право использования объектов интеллектуальной собственности;
  • подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
  • обслуживание кредитов;
  • проценты, начисленные на вексельную сумму.

Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).

Субсчета на 97 счете

  • Счет 97.01 — Расходы на оплату труда будущих периодов
  • Счет 97.02 — Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников
  • Счет 97.21 — Прочие расходы будущих периодов

Типовые проводки по счету 97

Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.

Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:

Дт Кт Описание Документ
97 25 (26) Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
97 70, 69 Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов Зарплатная ведомость
97 20, 23 Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
20, 23 97 Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости Акт выполненных работ

На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:

Дт Кт Описание Документ
97 10 Материалы в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 41 Товары в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 43 ГП в составе расходов будущих периодов Расходная накладная

Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО

Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.

Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.

В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
60 51 Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору 342 500 руб. Платежное поручение
97 60 Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов 342 500 руб. Лицензионный договор
012 ПО учтена на забалансовом счете 342 500 руб. Лицензионный договор
20 (26, 44…) 97 Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) 9 514 руб. Лицензионный договор

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:

Дт Кт Описание Сумма Документ
97 60 Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) 757 628 руб. Договор на проектные работы
19 60 Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» 136 372 руб. Договор на проектные работы
68 НДС 19 НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету 136 372 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО 894 000 руб. Платежное поручение
68 НДС 77 Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% 151 527 руб. Договор на проектные работы
20 97 Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы 757 628 руб. Акт выполненных работ
77 68 НДС Погашена сумма ОНО 151 527 руб. Акт выполненных работ

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Составитель плана счетов приводит примеры капитализации текущих расходов, относящихся к будущим отчётным периодам. Отсюда очень хорошее основание для такой капитализации:

  • расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам должны относится к тем периодам, когда, благодаря этим расходам, возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

  • к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счёт 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

А — Б = В,

где

А — величина выплаченных или же начисленных расходов;
Б — расходы, относящиеся к тому отчётному периоду, когда возникли расходы (А);
В — расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, дело в том, что в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому — либо контрагенту (корреспонденту), тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом плане счетов. Доказательством этого можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом плане счетов положение, что на данном счете » могут быть отражены расходы, связанные …… со взносом арендной платы за последующие периоды ……..». С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в инструкции по применению плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придётся отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов с работниками налоговых служб, может быть даже в суде.

Сама идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учёта (XIY в). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и нашего бухгалтера, ученика П. Б.Струве — И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, купили машину — это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а её амортизацию.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учёта выступают имущество и обязательства, из которой исходят международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьёй нет ни имущества, ни обязательств, это чёрная дыра в активе. Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия, эта «дыра» — лучшее свидетельство торжества науки над здравым смыслом. В учете реального имущества и возникающих обязательств не расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть, однако, если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе её финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов». Ведь всё, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложением налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отражения таких расходов как чистой дебиторской задолженности. И наш подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

А на счёт 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели — капитализировать понесённые расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются.

В инструкции по применению старого плана счетов говорилось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и т.п. другие источники, регулируются законодательными и нормативными актами».

В новой инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

Уступка специалистов

Иногда, в условиях рыночной экономики эти операции получают всё больший размах, одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако, самые распространенные случаи «торговли людьми» — это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 51 «Расчетные счета»

А далее, в течение лет контракта (ибо спортсмены и артисты предпочитают русскому слову «договор» слово импортное «контракт») помесячно будет делаться списание:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж

Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т.е. хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Приведённый вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем производство и реализация? Существует тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, они могут возникать каждый день, а доходы всё ожидаться потом, но, как не без юмора сказал великий поэт: «ждали мы этого лет двадцать потом, да и успокоились на том». Все могут успокоиться на том, но только не бухгалтер, ибо ему теперь решать: куда же списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов»? Выбора нет, придется списывать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счёт?

Таким образом, только опираясь на своё профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем отчетным периодом, или показать их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списывать, как это было показано выше, если всё — таки производство и реализация будут иметь место, или же списывать на убытки тех будущих периодов, к которым, из-за отсутствия производства, они не имеют отношения.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете «Расходы будущих периодов» должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *