Счет коммерческие расходы

Каждое коммерческое предприятие работает с целью получения прибыли. Достижение результата невозможно без грамотного бухгалтерского учета. От качества его организации во многом зависит успешность бизнеса. Бухгалтерский учет – это не просто требование действующего законодательства. На основе его сводных данных принимаются важные управленческие решения, планируется стратегия развития бизнеса. Ошибки в учете, соответственно, приводят к внутренним управленческим и стратегическим ошибкам. Все это ставит под удар достижение главной цели коммерческой организации – получение прибыли.

Учет и отчетность в любой коммерческой компании, независимо от формы ведения бизнеса, подчиняются:

  1. требованиям профильных законов;
  2. положениям актуальных нормативных актов;
  3. правилам внутреннего распорядка.

Бухучет ООО, как и любой другой организации, должен вестись постоянно. Ответственность за правильность оформления документации, своевременность формирования и сдачи отчетности лежит на руководителе предприятия. Он в свою очередь доверяет ведение бухучета штатным специалистам, приходящему бухгалтеру или профильной компании. Последнее является рациональным, выгодным решением.

Система бухгалтерского учета на предприятии предусматривает создание ряда обязательных документов. Основополагающим является учетная политика. Также создаются в период организации учета его регистры, положения о документообороте, планы счетов.

Ведение бухгалтерии в коммерческой организации может быть организовано:

  • собственным отделом;
  • сторонними специалистами.

Передача функций на аутсорсинг имеет ряд преимуществ. Они не ограничиваются качеством услуг и гарантией отсутствия повышенного интереса со стороны налоговой. Важным преимуществом профессионального аутсорсинга бухгалтерии является оптимизация финансовых затрат на содержание отдела.

Стоимость бухгалтерского учета напрямую зависит от количества и содержания задач, выполняемых специалистами аутсорсера. В компании «ПрофБизнесУчет» вы можете заказать как отдельные бухгалтерские операции, так и комплексное сопровождение деятельности коммерческой организации.

Коммерческая организация может иметь бухгалтерию различной структуры. Крупным предприятиям, как правило, не обойтись без разветвленного штата. Его содержание требует серьезных затрат. На организацию работы каждого отдела, выполняющего специфические функции, уходит большое количество ресурсов.

С целью оптимизации затрат вы можете заказать комплексное бухгалтерское сопровождение в компании «ПрофБизнесУчет». Специалисты компании выполнят необходимые операции бухгалтерского учета с гарантией качества, соблюдения норм и требований действующего законодательства. Комплексное сопровождение бухгалтерии заменяет работу собственного материального, расчетного и других отделов. При этом отражение в бухучете данных и хозяйственных операций контролируется высококвалифицированными специалистами. Использование современных технологий и методов минимизирует риски возникновения ошибок учета.

Аккумулированные коммерческой организацией финансовые ресурсы используются по различным направлениям. Например, выручка, будучи главным источником финансовых ресурсов, используется для покрытия текущих расходов и получения прибыли. Иные ресурсы (кредиты, собственные, бюджетные и фондовые источники) вкладываются в различные активы – материальные активы, основные фонды. Использование этих активов обеспечивает выпуск продукции. Выручка от реализации продукции является источником покрытия текущих расходов и получения прибыли. Круг замкнулся. Таким образом, от анализа финансовых ресурсов мы закономерно приходим к пониманию прибыли. Прибыль является результатом использования финансовых ресурсов, материализованных в активах компании.

В функциональной трактовке прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, его чистым доходом после покрытия из выручки расходов. Таким образом, необходимо внимательно рассмотреть категорию расходов. Надо понимать, что без расходов невозможно получить прибыль.

Расходы коммерческой организации

Расходы – это затраты определенного периода времени в денежной форме, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под расходами имеются в виду текущие расходы, опосредующие каждодневное функционирование бизнеса.

Рис. 8.2. Структура источников финансовых ресурсов коммерческих организаций

Логика анализа расходов и их отражение в учете построены по аналогии с доходами, только в зеркальном отражении. Например, расходы по аналогии с доходами рассматриваются как изменение экономических выгод, только с противоположным знаком: это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств.

Однако не любое выбытие активов признается расходами. Например, расходы на покупку основных фондов являются не текущими расходами, а инвестициями. С такой позиции расходами не является выбытие активов:

  • • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
  • • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

По требованиям бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99) расходы делятся на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные) расходы.

  • 1. Расходы по обычной деятельности. В типичной производственной компании эти расходы включают:
    • • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных запасов;
    • • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции и ее продажи, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета коммерческие организации группируют расходы, связанные с производством и (или) реализацией по следующим элементам:

  • • материальные затраты;
  • • затраты на оплату труда и страховые взносы в социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС);
  • • амортизация;
  • • прочие затраты.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются не по методу характера затрат, а с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), коммерческие, управленческие и прочие расходы.

Для целей калькулирования, т.е. определения цены товара, выделяются прямые и косвенные, основные и накладные расходы. Прямые расходы связаны с производством конкретного вида товаров, косвенные – с производством нескольких товаров. Основные расходы непосредственно связаны с процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные расходы связаны с функционированием организации в целом: цеховые, общезаводские, внепроизводственные расходы. Для формирования цены конкретных товаров требуется распределить накладные расходы с применением какой-либо базы (пропорционально объему реализации, объему заработной платы, объему прямых затрат и т.д.).

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) являются предметом федерального статистического наблюдения. Отчетность по квартальной форме 5-3, утвержденной в 2012 г., предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных организаций). В ней дается подробная расшифровка расходов, перечисленных выше, а также учитываются налоги и сборы, включаемые в себестоимость (налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций (по транспортировке грузов, строительного характера и пр.).

Объем и структура затрат на производство и реализацию продукции зависят от особенностей отрасли и сферы деятельности, характера условий производства и других факторов. В соответствии с этим различают организации с материалоемким, трудоемким, фондоемким типом бизнеса.

По статистике, в таких видах экономической деятельности, как энергетика, обрабатывающие производства, сельское хозяйство, доля материальных затрат находится в диапазоне 60–75%, тогда как на транспорте, в гостиничном и ресторанном бизнесе – 30–40%. В сравнении с другими видами экономической деятельности более трудоемкими являются операции с недвижимостью, строительство, более фондоемкими – добыча полезных ископаемых, торговля. Такое деление помогает финансовым и экономическим службам сосредоточиться на оптимизации ключевых издержек.

  • 2. Прочие расходы. В прочие расходы операционного характера включаются:
    • • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение /пользование активов организации;
    • • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
    • • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
    • • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;
    • • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
    • • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными расходами признаются:

  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • • отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
  • • признанные убытки прошлых лет;
  • • возмещение причиненных организацией убытков;
  • • суммы нереальных для взыскания дебиторских и иных долгов;
  • • курсовые разницы;
  • • сумма уценки активов;
  • • перечисление средств на благотворительность, культурно-просветительскую деятельность и прочие расходы.

Чрезвычайные расходы включают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Точно так же, как и в случае с доходами, для целей налогообложения некоторые расходы не учитываются. В соответствии со ст. 270 гл. 25 Налогового кодекса РФ к ним относятся:

  • • дивиденды, начисленные налогоплательщиком;
  • • пени, штрафы, санкции, перечисляемые в бюджет;
  • • убытки по объектам жилищно-коммунальной и социальной сферы;
  • • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и пр. – всего 49 пунктов.

Таково содержание и состав затрат коммерческой организации. Во избежание путаницы следует учитывать следующее. В отличие от целей бухгалтерского учета расходы для целей налогообложения консолидируются в другие группы.

На рис. 8.3 систематизируется и сравнивается состав доходов и расходов коммерческой организации по требованиям бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 8.3. Состав доходов и расходов коммерческой организации

Большое значение в финансовом менеджменте имеет управленческий мониторинг расходов. Он предполагает расчет точки безубыточности, запаса финансовой прочности, маржинальной прибыли, уровня операционного риска и других показателей, важных для бизнеса. Для этого производится деление расходов на постоянные и переменные (условно-постоянные и условнопеременные). Критерием деления является зависимость расходов от уровня деловой активности – объемов реализации, масштабов оказанных услуг и т.д. Такой подход к расходам является основой их оптимизации и органически включается в эффективное управление прибыльностью коммерческой организации.

На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе: затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий); расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных началах; скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на комиссионных началах; содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий); расходы на рекламу; расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях); отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др. Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям). Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции. Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости. На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в части, связанной с реализацией. Учет на счете 43 ведут на субсчетах: 43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»; 43-2 «Прочие коммерческие расходы». На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами. На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п. Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов. Счет 43 «Коммерческие расходы» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Начисление амортизации (износа) по помещениям, │ 02 │ │оборудованию и складам для хранения и реализации │ │ │продукции в местах ее продажи │ │ │ │ │ │Начисление износа (амортизации) нематериальных │ 05 │ │активов, относящихся к сфере реализации │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости материальных ценностей, │ 10, 12 │ │использованных при отгрузке продукции, а также на │ │ │содержание помещений для хранения продукции в местах │ │ │ее реализации │ │ │ │ │ │Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │ │предметов │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости услуг вспомогательных и других │ 23, 29 │ │производств по отгрузке и реализации продукции │ │ │ │ │ │Отнесение сумм расходов будущих периодов │ 31 │ │ │ │ │Оплата мелких расходов │ 50, 51,│ │ │ 52, 55 │ │ │ │ │Отнесение услуг сторонних организаций │ 60, 76 │ │ │ │ │Списание сумм ранее предъявленных претензий, не │ 63 │ │подлежащих удовлетворению │ │ │ │ │ │Отнесение сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │ │ │ │ │Отчисления на социальное, медицинское страхование и │ 69 │ │обеспечение с начисленной суммы оплаты труда │ │ │ │ │ │Начисление оплаты труда продавцам при продаже │ 70 │ │сельскохозяйственной продукции на рынке, в ларьках │ │ │и магазинах, принадлежащих хозяйствам, а также │ │ │работникам по отгрузке продукции (кроме оплаты труда │ │ │постоянных работников складов и баз) │ │ │ │ │ │Оплата мелких расходов через подотчетных лиц │ 71 │ │ │ │ │Оплата транспортных расходов из лимитированных │ 76-8 │ │чековых книжек │ │ │ │ │ │Создание резервов │ 89 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Списание коммерческих расходов на отпущенную или │ 45, 46 │ │реализованную продукцию, основные средства, материалы │ 47, 48 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *