Событие после отчетной даты

УЧЕТ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ С 2019 ГОДА

В.Л. Киселева,
консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее – Стандарт, СГС «События после отчетной даты»), который будет применяться при ведении учета с 1 января 2019 года и с отчетности 2019 года.
Стандарт дает определение события после отчетной даты, устанавливает классификацию фактов хозяйственной жизни, которые относятся к событиям после отчетной даты, а также правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни и раскрытия информации при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для подготовки к переходу на применение Стандарта письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 доведены Методические указания по применению положений данного стандарта (далее – Методические указания), в которых приведены разъяснения по отражению событий после отчетной даты в зависимости от их типа.

Событие после отчетной даты

Событие после отчетной даты – событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения (п. 1.5 Методических указаний).
Под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. В соответствии с ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом признан период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Инструкциями о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н) и о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности (утв.

Учет СПОД: основные понятия и правила отражения операций
В Указании Банка России от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (далее — Указание № 2089-У) дается определение понятия «событие после отчетной даты». Событием после отчетной даты (СПОД) признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Отчетной датой является 1 января года, следующего за отчетным, датой составления годового отчета считается дата его подписания перед утверждением на годовом собрании акционеров (участников), указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете.
Регулятор указывает на необходимость своевременно отражать операции в учете текущим годом. В этих целях кредитной организации необходимо разработать план мероприятий подготовки к годовому отчету, чтобы по состоянию на 1 января были отражены все операции в бухгалтерском учете, подтверждены остатки по балансовым счетам, урегулированы незавершенные расчеты по банковским операциям, проведена ревизия первичных документов — договоров, соглашений.
В подготовке к годовому отчету могут быть задействованы подразделения кредитной организации, которые до завершения отчетного года в срок до 31 декабря должны подготовить распоряжения бухгалтерии по операциям, относящимся к отчетному году.
Ошибки, не влияющие на финансовый результат, в качестве СПОД не отражаются. Об этом сказано в Письме Банка России «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, поступившим от Ассоциации региональных банков России (Ассоциация «Россия”)» (напомним, что Положение № 302-П с 1 января 2013 г. заменено на одноименное Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П) (далее — Положение № 302-П; Положение № 385-П).
Банковские операции, влияющие на финансовый результат и относящиеся к отчетному году, которые по объективным причинам невозможно было отразить в учете до 31 декабря текущего года, проводятся в балансе кредитной организации в срок с 1 января по дату составления годового отчета в текущем балансе с пометкой СПОД.

Классификация СПОД
События после отчетной даты делятся на две категории:
— корректирующие события, существовавшие на отчетную дату и подлежащие отражению в бухгалтерском учете;
— некорректирующие события, возникшие после отчетной даты и подлежащие раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету кредитной организации.
Регулятор в Указании № 2089-У определяет перечень событий, относящихся к корректирующим событиям. В частности, такими событиями можно признать:
— получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов;
— изменение сумм резервов на возможные потери, в том числе по обязательствам кредитного характера, на основании информации об условиях, возникших до 1 января;
— выплаты кредиторам по решению суда по обязательствам кредитной организации, если судебное дело возникло до отчетной даты;
— выплаты при закрытии структурного подразделения, если решение о закрытии подразделения принято до отчетной даты;
— начисления по налогам и сборам за отчетный год;
— исправительные записи по исправлению ошибок в бухгалтерском учете, нарушений законодательства Российской Федерации, возникших до отчетной даты и влияющих на определение финансового результата;
— объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
— переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года;
— доходы и расходы, подтверженные документами, полученными после отчетной даты.
Критерии существенности корректирующих и некорректирующих СПОД должны быть определены в учетной политике банка.
Критериев существенности в отношении корректирующих СПОД Указание № 2089-У не предусматривает, за исключением отдельных конкретных событий. Это, например, устойчивое и существенное снижение стоимости активов и существенное ухудшение финансового состояния заемщиков и дебиторов по состоянию на отчетную дату, а также обнаружение существенной ошибки.
В отношении применения критериев существенности по некорректирующим СПОД пояснительная записка к годовому отчету кредитной организации должна содержать описание характера некорректирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации и оценку его последствий в денежном выражении.

Отражение доходов и расходов в период составления годового отчета
Доходы и расходы кредитной организации в течение отчетного года отражаются на счетах 706 «Финансовый результат текущего года». В первый рабочий день нового года остатки по этим счетам подлежат переносу на счет 707 «Финансовый результат прошлого года». Это будет первая бухгалтерская запись по отражению событий после отчетной даты.
Далее все доходы и расходы, относящиеся к отчетному году, будут отражаться только по счетам 707 «Финансовый результат текущего года» до даты составления годового отчета.

Отражение СПОД по счетам 707
«Финансовый результат текущего года»
В качестве примера по организации учета СПОД на счете 707 «Финансовый результат текущего года» рассмотрим ситуацию, когда проценты по вкладу, начисленные в отчетном году и причисленные к вкладу в этом же году, пересчитываются по ставке «до востребования» в связи с досрочным расторжением вклада.
В период составления годового отчета уменьшение в соответствии с условиями договора ранее начисленных в отчетном году процентов по вкладу (депозиту) не может признаваться доходами, а требует корректировки суммы процентных расходов.
Обращение клиента с заявлением о досрочном расторжении договора банковского вклада является корректирующим СПОД, если такое обращение последовало в период составления годового отчета, и отражается как уменьшение сумм расходов кредитной организации по начисленным процентам в соответствии с Письмом Банка России от 15.10.2009 № 18-1-2-9/1642 «О бухгалтерском учете операций при досрочном расторжении договора банковского вклада».
Например, при вызванном досрочным расторжением договора пересчете процентов по вкладу, отнесенных на расходы и причисленных к вкладу в прошлом отчетном году, осуществляются проводки:
— Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
— Кт 70706 «Расходы»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД в сумме, рассчитанной как разница между суммой процентов по срочной ставке и суммой процентов по ставке «до востребования».
Одновременно данная сумма отражается в балансе текущего года проводкой:
— Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»
— Кт 47423 «Требования по прочим операциям»
основание: банковский ордер на сумму излишне начисленных процентов, причисленных к вкладу в отчетном году.
Эти разъяснения содержатся в Письме Банка России по применению Указания № 2089-У.
Другой порядок проводок предусматривается по процентам, отнесенным на расходы и причисленным к вкладу в годы, предшествующие отчетному:
— Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
— Кт 70701, символ 17201 «Доходы прошлых лет, выявленные
в отчетном году»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД в сумме, рассчитанной как разница между суммой процентов по срочной ставке и суммой процентов по ставке «до востребования».
Одновременно данная сумма отражается в балансе текущего года проводкой:
— Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»
— Кт 47423 «Требования по прочим операциям»
основание: банковский ордер на сумму излишне начисленных процентов, причисленных к вкладу в году, предшествующем отчетному.
После составления годового отчета корректировки сумм процентов, отнесенных на расходы в предшествующие годы, отражаются проводкой:
— Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»
— Кт 70601 «Доходы», символ 17201 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году»
основание: банковский ордер на сумму процентов, излишне начисленных и причисленных к вкладу в предшествующие годы.

Отражение СПОД, образующихся в филиалах
В учетной политике кредитной организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
1) либо события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации;
2) либо они проводятся и отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов кредитной организации.

СПОД отражаются только на балансе головного офиса
Если СПОД проводятся и отражаются только на балансе головного офиса банка, операции по переносу доходов и расходов в головной организации отражаются проводками:
— Дт 706 «Финансовый результат текущего года»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов головной организации;
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 706 «Финансовый результат текущего года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов головной организации.
В филиалах остатки по счетам 706 передаются на баланс головного банка проводками:
— Дт 706 «Финансовый результат текущего года»
— Кт 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов филиала;
— Дт 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
— Кт 706 «Финансовый результат текущего года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов филиала.
Корреспонденция с балансовыми счетами 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» предусмотрена Указанием Банка России от 26.09.2012 № 2883-У «Об особенностях ведения бухгалтерского учета отдельных операций» в соответствии с Положением № 385-П.
В головном банке переданные филиалом доходы и расходы отражаются на счетах 707 «Финансовый результат прошлого года»:
— Дт 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов филиала;
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов филиала.
Проводки по операциям филиала, относящиеся к корректирующим СПОД, до составления годового баланса отражаются на балансе головного банка и передаются на баланс филиала кредитной организации как результат отражения в бухгалтерском учете СПОД.
В головном банке осуществляются проводки:
— Дт 706 «Финансовый результат текущего года»
— Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму задолженности;
— Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
— Кт 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
основание: мемориальный ордер на сумму задолженности.
В филиале кредитной организации указанная операция отражается в учете в день ее совершения в новом году проводкой:
— Дт 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
— Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
основание: мемориальный ордер на основании первичного документа, полученного из головного банка.
Такой порядок проводок также определен в Письме Банка России по применению Указания № 2089-У.

СПОД отражаются и на балансе головного офиса, и на балансе филиала
Если СПОД проводятся и отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов кредитной организации, филиалы в первый рабочий день нового года отражают доходы и расходы проводками:
— Дт 706 «Финансовый результат текущего года»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов филиала;
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 706 «Финансовый результат текущего года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов филиала.
В филиале бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты и должны быть переданы в головной банк в соответствии с установленным в кредитной организации порядком, но не позднее дня составления годового отчета:
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов филиала;
— Дт 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов филиала.
Принимаемые из филиалов остатки по счету 707 «Финансовый результат прошлого года» головной банк должен отражать на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» с дальнейшим их переносом на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» (в соответствии с Письмом Банка России по применению Указания № 2089-У):
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
основание: мемориальный ордер на сумму расходов филиала;
— Дт 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер на сумму доходов филиала.

Отражение СПОД при наличии неиспользованной прибыли
Завершающими записями СПОД в головном банке при наличии неиспользованной прибыли будут проводки:
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 70801 «Прибыль прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов головного банка;
— Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов головного банка.
Завершающими записями СПОД в головном банке при наличии убытка будут проводки:
— Дт 70802 «Убыток прошлого года»
— Кт 707 «Финансовый результат прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму расходов головного банка;
— Дт 707 «Финансовый результат прошлого года»
— Кт 70802 «Убыток прошлого года»
основание: мемориальный ордер с пометкой СПОД на сумму доходов головного банка.
На дату составления годового отчета остатков на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно.

Документальное оформление отражения СПОД
На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.
Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовой отчет за ____ год» вместе с документами по составлению годового отчета.
Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, порядок хранения сшива определяется в учетной политике кредитной организации.
Сшив «Годовой отчет за ____ год» хранится в порядке, установленном для хранения годового отчета.
Ежедневно составляется ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме Приложения 12 к Положению № 385-П, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме Приложения 13 к Положению № 385-П составляется по итогам проведения СПОД в составе годового отчета кредитной организации и представляется в Банк России не позднее 1 июля текущего года.

Выводы

События после отчетной даты являются важным элементом учета, обеспечивающим объективное и своевременное отражение фактов деятельности кредитной организации с целью определения реального финансового результата, полученного банком за отчетный и предшествующие периоды. Кредитной организации посредством отражения СПОД предоставляется возможность обеспечить высокий уровень достоверности финансовой отчетности с учетом факторов различного уровня существенности, влияющих на финансовый результат.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ»

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

С 2019 года вступает в силу новый федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утвержденный приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н (далее – СГС СПОД, Стандарт). Стандарт существенно детализирует требования к порядку отражения таких событий в учете и отчетности, которые в настоящее время устанавливаются учреждениями в рамках учетной политики.

Приказ вступает в силу

Рассматриваемый Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года, составлении отчетности за 2019 год.
Понятие «события после отчетной даты» было введено в Инструкцию по применению Единого плана счетов, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), еще в 2014 году.
Согласно п. 3 Инструкции № 157н данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность субъектов учета формируются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Такие факты признаются событиями после отчетной даты.
Порядок отражения в учете событий после отчетной даты утверждается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 6 Инструкции № 157н). Таким образом, начиная еще с 2014 года в учетной политике учреждений должны содержаться:

порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты;
перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода;
дата (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты;
условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения.

Такие разъяснения приводились в письме Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918.
В связи со вступлением в силу СГС СПОД учреждениям необходимо пересмотреть учетную политику и привести ее в соответствие с федеральным стандартом. При этом можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС СПОД, доведенными письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации от 31.07.2018).

Что относится к СПОД

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за определенный промежуток времени – за отчетный период. При этом между датой окончания отчетного периода и датой подписания (представления) подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждения, на принятие управленческих решений, поэтому их необходимо учитывать в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
События после отчетной даты – это факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности (п. 2 СГС СПОД). Отметим, что это определение отличается от определения, приведенного в п. 3 Инструкции № 157н, где речь идет только о дате подписания отчетности.
Для того чтобы определить, какие события подпадают под определение события после отчетной даты, необходимо установить как отчетную дату, так и дату подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Что такое — «событие после отчетной даты»

Все коммерческие организации, кроме кредитных, при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты до момента представления годовой бухгалтерской отчетности в установленные адреса. Раскрытие событий после отчетной даты делает информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, более актуальной.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98) было утверждено Минфином России 25 ноября

1998 г.

№ 56н.

Напомним, что отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

В течение 90 дней по окончании года отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и представляется в соответствующие органы. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается тот день, который указан в бухгалтерской отчетности лицами, ее подписавшими. Это может быть, например, какой-либо из дней марта в году, следующим за отчетным.

В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые окажут или могут оказать влияние на финансовое состояние организации, на движение ее денежных средств, а также на результаты ее деятельности. Такие факты и являются событиями после отчетной даты. Они подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества также является событием после отчетной даты.

Две группы событий

Все события после отчетной даты можно разделить на две группы (см. табл. 1).

События после отчетной даты

Таблица 1.

Вид события после отчетной даты Примеры 1 2 События, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления бухгалтерской отчетности Дебитор организации, по которому на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства, объявлен банкротом. После отчетной даты проведена оценка стоимости активов организации. Она показала устойчивое и существенное снижение той стоимости, которая была определена по состоянию на 31 декабря отчетного года по этим активам. Получена информация о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах. Эта информация подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных вложений организации. После отчетной даты проданы производственные запасы. В результате сделки стало ясно, что по состоянию на отчетную дату цена возможной реализации этих запасов была установлена неверно. Дочерние или зависимые общества объявили размер дивидендов за периоды, которые предшествовали отчетной дате. Финансовый результат по строящемуся объекту рассчитывался на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности». В расчетах был использован процент готовности объекта строительства. После отчетной даты было обнаружено, что этот процент был выбран неправильно. На отчетную дату велись переговоры о размере страхового возмещения.

Уже после отчетной даты от страховой компании получены материалы, в которых размер страхового возмещения уточнен. После отчетной даты в бухгалтерском учете обнаружены существенные ошибки или нарушения законодательства, которые привели к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный год. События, указывающие на положение, которое возникло после даты составления бухгалтерской отчетности Принято решение о реорганизации Приобретено предприятие как имущественный комплекс Реконструкция предприятия или планируемая реконструкция Принято решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг Совершена крупная сделка по приобретению или выбытию основных средств или финансовых вложений Произошел пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация Существенная часть деятельность организации неожиданно прекращена Стоимость основных средств существенно снизилась Курс валюты резко изменился В деятельность организации вмешались органы государственной власти (национализация и т.п.) Необходимость деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации.

• События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе-марте следующего года была получена информация, проясняющая какие-либо сведения, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Ш

ПРИМЕР В ноябре 2005года ООО «Актив» продала партию товаров на сумму 700 000руб. ЗАО «Пассив». В мае 2006 года ООО «Актив» было официально извещено о том, что начата процедура банкротства ЗАО «Пассив».

В бухгалтерском учете на 31 декабря 2005 года числиться дебиторская задолженность в размере 700 000 руб.

В январе 2007 года ЗАО «Пассив» было признано банкротом. Следовательно, сумма долга является нереальной для взыскания. Убытки от списания этой дебиторской задолженности существенно скажутся на финансовых результатах деятельности ООО «Актив».

Этот факт хозяйственной деятельности можно признать событием после отчетной даты первой группы

• События второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.

ш

ПРИМЕР Учредителями ООО «Енот» являются три физических лица. Доля каждого из них в уставном капитале составляет 1/3. В январе 2007 года они приняли решение об увеличении величины уставного капитала на сумму 90 000 руб. путем внесения дополнительных вкладов, пропорционально долям в уставном капитале.

Решение было принято после отчетной даты, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, этот факт хозяйственной деятельности является событием после отчетной даты.

Так как решение об увеличении уставного капитала организации в 2006 году не обсуждалось, а было принято лишь в 2007 году, это событие после отчетной даты относится ко второй группе.

Чтобы определить, к какой группе относится то или иное событие после отчетной даты, нужно определить, были ли условия для его совершения в отчетном году. В первом примере условия для возникновения события после отчетной даты уже существовали, а во втором — оказались для организации полной неожиданностью.

В Приложении к ПБУ 07/98 приведен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первой или второй группы (см. табл. 1). Этот перечень не является исчерпывающим и может дополняться организациями, если в процессе их деятельности возникнут аналогичные события и факты.

Это разделение событий на две группы не носит принципиального характера.

Организация может самостоятельно относить события к той или иной группе в зависимости от условий и времени их возникновения. Это значит, что один и тот же факт может быть событием как первой, так и второй группы.

ш

ПРИМЕР В январе 2007 года учредителям ООО «Кванта» было принято решение о реорганизации. Этот факт хозяйственной деятельности относится ко второй группе событий после отчетной даты. Однако перед тем, как вопрос о реорганизации был решен, его обсуждение длилось с октября 2006 года. Иными словами, на дату составления бухгалтерской отчетности уже имелись основания предполагать, что решение о реорганизации будет принято. Поэтому этот факт следует отнести к первой группе событий после отчетной даты.

Существенные и несущественные события

Результатами событий после отчетной даты может быть: —

получение как прибыли, так и убытка; —

как увеличение актива или обязательства, так и их уменьшение.

В пункте 6 ПБУ 07/98 указано, что события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, как они влияют на деятельность организации и на ее финансовое состояние — положительно или отрицательно.

С одной стороны, это положение можно трактовать как необходимость непредвзятого отношения к оценке существенности условного факта или события после отчетной даты, то есть соблюдение принципа нейтральности.

С другой же стороны — это является нарушением принципа осмотрительности, который предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 01/98).

При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. Принимаются во внимание только существенные факты хозяйственной деятельности организации.

К существенным относятся те события, нераскрытие в бухгалтерской отчетности которых может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей (п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). Поскольку в ПБУ 07/98 не установлено специальных критериев для определения существенности, ее нужно определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5% и более по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации.

Этот процент определяется как к итогу группы статей, в которую входит показатель, связанный с событием после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса. Или же к соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках.

По каждому событию организации необходимо самостоятельно определять степень его существенности.

ПРИМЕР ЗАО «Стрела» в конце 2006 года сделало значительные финансовые вложения в акции другого предприятия. В бухгалтерском балансе ЗАО «Стрела» по статье «Финансовые вложения» числиться сумма 100 000 руб., а итог актива баланса равен 900 000 руб. Организация рассчитывала получить прибыль по этим ценным бумагам.

В феврале 2007 года, еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации узнало о падении рыночных цен на эти акции из-за резкого ухудшения финансового положения предприятия-эмитента на 60%%, то есть на 60 000 руб. Оценим существенность этого события.

Следовательно, событие отчетной даты второй группы признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Оценка событий

Для отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности его следует оценить в денежном выражении. Оценка последствий делается на основании расчетов, которые должны быть подтверждены бухгалтерскими документами.

ПРИМЕР В январе 2007года уже после подписания бухгалтерскойй отчетности в ООО «Маяк» произошел пожар. В результате этого чрезвычайного происшествия было уничтожено имущество организации. По итогам инвентаризации, проведенной в ООО «Маяк», была установлена сумма материального

ущерба, которая составила 2 400 000 руб. Подтверждением расчета суммы! материального ущерба являются инвентаризационные описи и акты инвентаризации.

Стоимость испорченного имущества составляет 15%% актива бухгалтерского баланса организации. Поэтому данное событие можно признать существенным и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности ООО «Маяк».

Отражение событий в бухгалтерской отчетности

В пункте 7 ПБУ 07/98 указаны два способа отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.

Первый способ — это корректировка данных бухгалтерской отчетности (форма № 1, 2, 3, 4, 5) об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывает влияние событие после отчетной даты.

Второй способ заключается в раскрытии информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

При формировании бухгалтерской отчетности организация может использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако нужно иметь в виду, что для каждой группы событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.

Отражение событий первой группы

События после отчетной даты первой группы отражаются в бухгалтерском учете путем уточнения данных бухгалтерского учета. То есть бухгалтеру необходимо уточнить соответствующие данные бухгалтерского учета об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации.

Для этого заключительными оборотами отчетного периода, то есть 31 декабря отчетного года, необходимо сделать учетные записи в синтетическом и аналитическом учете. В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете без документального подтверждения. Запись на счетах бухгалтерского учета опережает само событие.

Содержание событий после отчетной даты, отраженных в бухгалтерской отчетности, необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В следующем году, когда событие фактически наступило, бухгалтеру придется сторнировать проводку, сделанную в конце отчетного года. Одновременно на дату совершения этого события при наличии первичных учетных документов записи в бухгалтерском учете производятся в обычном порядке.

Отражение событий второй группы

События после отчетной даты второй группы в синтетическом и аналитическом учете не отражаются. Если событие признано существенным, то информация о нем раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где дается краткое описание события и его денежная оценка. Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организации напишет об этом в пояснительной записке.

В следующем году, когда событие фактически наступит, в бухгалтерском учете делаются обычные записи на основании первичных учетных документов.

Чтобы правильно отразить в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, сначала необходимо установить существенность этого события.

Затем нужно определить, к какой группе, первой или второй, относится это событие. В этом вам поможет таблица 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика событий после отчетной даты первой и второй группы

Первая группа Вторая группа 1. События напрямую связаны с деятельностью организации в отчетном периоде. Это значит, что в отчетном году уже существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Например:

— дебитор признан банкротом, но в отчетном году в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

— обнаружена ошибка в бухгалтерском учете или

в расчете налогов, но она возникла как раз в текущем отчетном периоде;

— снизилась стоимость активов и долгосрочных финансовых вложений, но их оценка производилась в текущем отчетном периоде;

— дочерние и зависимые общества объявили размер дивидендов, но чистая прибыль образовалась

в текущем отчетном периоде События никак не связаны с деятельностью организации

в отчетном периоде.

Они происходят неожиданно, внезапно:

— пожар, авария, стихийное бедствие;

— резко изменился курс валюты;

— произошла национализация.

Идеи о принятии того или иного решения появляются уже после составления годовой бухгалтерской отчетности, а само решение принимается до подписания отчетности:

— реорганизация предприятия;

— приобретение предприятия как имущественный комплекс;

— реконструкция;

— эмиссия ценных бумаг;

— крупная сделка по выбытию или поступлению основных средств;

— прекращение деятельности или части деятельности организации. 2. Всегда имеют выраженную стоимостную оценку. А к моменту подписания бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности имеют документальное подтверждение. Требуется оценка последствий событий в денежном выражении. Для этого составляется специальный расчет. Однако возможность оценить последствия в денежном выражении бывают не всегда 3. События уточняют величину конкретного актива, обязательства, капитала и доходов и расходов организации. Эти события меняют деятельность организации в целом. Поэтому в некоторых случаях сложно проследить влияние события на величину активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, отчетность подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» вводит понятие «дата подписания бухгалтерской отчетности» в систему регулирования бухгалтерского учета.

Датой подписания финансовой отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, финансовой отчетности при подписании ее в установленном порядке.

Организации, за исключением бюджетных, представляют годовую финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит требований к сроку представления бухгалтерской отчетности, а лишь устанавливает отчетный период:

  • — для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) — календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица;
  • — для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Представляемая годовая финансовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Предусматриваются два формата представления отчетности: бумажный и электронный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность непосредственно в руки или отправить по почте. Представитель организации может быть законный или уполномоченный. Законный представитель организации может быть указан в учредительных документах, а уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых органах. Если отчетность отправляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно представить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно законодательству. Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

В срок, не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, экономические субъекты должны представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *