Согласованные процедуры в аудите

Согласованные аудиторские процедуры (аудит по специальному заданию) – это процедуры аудиторского характера в отношении финансовой информации, состав и объем которых согласован с заказчиком.

Например, согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении:

  • отдельных показателей финансовой информации;
  • одного из элементов бухгалтерской отчетности;
  • бухгалтерской отчетности в целом;
  • определенных регистров бухгалтерского учета;
  • данных управленческого учета и отчетности;
  • другой финансовой информации.

Если отсутствует необходимость в проведении классического аудита или обзорной проверки, но есть иные цели, которые могут быть достигнуты с помощью аудиторов, то заказчик может поставить перед аудиторской компанией определенные задачи.

Такие услуги могут быть востребованы в следующих случаях:

  • требуется анализ эффективности выбранных компанией методов учета имущества и обязательств, закрепленных в учетной политике;
  • появились нестандартные хозяйственные операции, в связи с чем требуется экспертиза договоров с контрагентами, оценка налоговых рисков, помощь в отражении в бухгалтерском учете;
  • требуется исследование финансового состояния компании;
  • требуется оценить размер реальной доли прибыли участника/акционера общества;
  • есть сомнения в правильности отражения отдельных показателей в отчетности организации;
  • есть сомнения в правильности и/или эффективности организации документооборота в компании;
  • возникла необходимость в расчете или подтверждении аналитических показателей финансово-хозяйственной деятельности компании;
  • требуется оценить применяемые методы ведения управленческого учета и провести анализ управленческой отчетности.

Перед началом работы совместно с заказчиком составляется техническое задание, в котором определяются цели, объем и характер проводимых аудиторских процедур, форма представления результатов работы.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет отчет, в котором он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации, а дает только описание отмеченных фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний). Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете аудитора.

Дополнительные компетенции наших аудиторов позволяют проводить согласованные процедуры в отношении нефинансовой информации.

Кроме того, мы оказываем услуги по проведению всестороннего исследования деятельности компании, всеобъемлющей проверки финансовой и нефинансовой информации, комплексного анализа бизнеса – процедур Due Diligence (Дью Ди́лидженс). .

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Международный стандарт соглашений по сопутствующим услугам 4400
(Бывший МСА 920)
Соглашения о выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации
(Данный Стандарт действующий)

Оглавление

Введение

Цель соглашения по согласованным процедурам

Общие принципы соглашения по согласованным процедурам

Определение условий соглашения

Планирование

Документация

Процедуры и доказательства

Представление отчета

Приложение 1. Пример письма-соглашения о выполнении согласованных процедур

Приложение 2. Пример отчета по фактическим выводам в связи с кредиторской задолженностью

Международный Стандарт Соглашений по Сопутствующим Услугам (МСССУ) 4400 «Соглашения о Выполнении Согласованных Процедур в Отношении Финансовой Информации» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в котором указаны требования к применению и полномочия МСССУ.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений по Сопутствующим Услугам (МСССУ) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении профессиональной ответственности аудитора1 в случае принятия соглашения о выполнении согласованных процедур относительно финансовой информации, а также по форме и содержанию отчета (заключения), который аудитор публикует в связи с таким соглашением.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

2. Данный МСССУ направлен на соглашения в отношении финансовой информации. Однако он может служить полезным руководством для соглашений в отношении нефинансовой информации при условии, что аудитор обладает достаточными знаниями сути данного вопроса, и при наличии разумных критериев, на которых основываются фактические выводы. Руководства, приведенные в МСА, могут быть полезными для аудитора при применении данного МСССУ.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

3. Соглашение о выполнении согласованных процедур может включать выполнение аудитором определенных процедур в отношении отдельных статей финансовой информации (например, кредиторской задолженности, дебиторской задолженности, закупок у связанных сторон, а также продажи и прибыли сегмента субъекта), финансового отчета (например, баланс) или даже полного комплекта финансовой отчетности.

___________________________________________________________________________________________

1 Термин «аудитор» используется в публикациях Правления по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности при описании и аудита, и обзора, прочих соглашений по выражению уверенности и сопутствующим услугам, которые могут предоставляться клиентам. Это определение не определяет, чтобы лицо, предоставляющее услуги по обзору о выражении уверенности или сопутствующие услуги, было аудитором финансовой отчетности субъекта.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Цель соглашения по согласованным процедурам

4. Целью соглашения по согласованным процедурам является выполнение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5. Так как аудитор просто предоставляет отчет (заключение) об отмеченных фактах согласованных процедур, он не выражает уверенность. Вместо этого пользователи отчета (заключения) сами дают оценку процедурам и фактам, сообщенным аудитором, и делают свои собственные выводы, основываясь на работе аудитора.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

6. Отчет (заключение) предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение таких процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Общие принципы соглашения по согласованным процедурам

7. Аудитор должен соблюдать «Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров. Этическими принципами, определяющими профессиональную ответственность аудитора, для такого вида соглашений являются:

(а) порядочность;

(б) объективность;

(в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

(г) конфиденциальность;

(д) профессиональное поведение; и

(е) соблюдение технических стандартов.

Независимость не является требованием для соглашений по согласованным процедурам; однако условия или задачи соглашения или национальные стандарты могут требовать от аудитора соблюдения требований Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ в отношении независимости. В случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете (заключении) об отмеченных фактах.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

8. Аудитор должен проводить соглашение по согласованным процедурам в соответствии с данным МСССУ и условиями соглашения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Определение условий соглашения

9. Аудитор должен удостовериться в том, что представители субъекта и, обычно, другие определенные стороны, которые получат копии отчета по фактическим выводам, имеют четкое понимание относительно согласованных процедур и условий соглашения. Вопросы, которые необходимо согласовать, включают:

— характер соглашения, включая тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудитом или обзором и что, соответственно, не будет выражена уверенность;

— заявленную цель соглашения;

— указание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

— характер, временные рамки и объем проводимых процедур;

— предполагаемую форму отчета (заключения) об отмеченных фактах;

— ограничения в отношении распространения отчета (заключения) об отмеченных фактах. В случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данного соглашения.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

10. При определенных обстоятельствах, например, когда процедуры согласованы между органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии, аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет предоставлен отчет (заключение). В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с соответствующими представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета (заключения), который будет подготовлен в результате работы.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

11. Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов клиента, аудитор должен направить письмо о соглашении, в котором документально отражены основные условия назначения. Письмо о соглашении подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать неправильного понимания в отношении таких аспектов, как цели и объем соглашения, диапазон обязанностей аудитора и формы выпущенных отчетов (заключений).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

12. Вопросы, которые будут включены в письмо-соглашение:

— перечень согласованных между сторонами процедур, подлежащих выполнению;

— заявление о том, что распространение отчета (заключения) об отмеченных фактах будет ограничено определенными сторонами, которые согласовали процедуры, подлежащие выполнению.

Помимо этого, аудитор может приложить к письму-соглашению проект предоставляемого отчета (заключения) об отмеченных фактах. Пример письма-соглашения приведен в Приложении 1 к данному МСССУ.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Планирование

13. Аудитор должен планировать работу так, чтобы соглашение было выполнено действенным образом.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Документация

14. Аудитор должен документировать аспекты, которые являются важными для предоставления доказательств в обосновании отчета (заключения) об отмеченных фактах и доказательства, подтверждающие, что соглашение было проведено в соответствии с данным МСССУ и условиями соглашения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Процедуры и доказательства

15. Аудитор должен выполнять согласованные процедуры и использовать полученные доказательства в качестве основы для отчета (заключения) об отмеченных фактах.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

16. Процедуры, применяемые в соглашении по выполнению согласованных процедур, могут включать:

— запрос и анализ;

— пересчеты, сравнение и другие проверки точности записей;

— наблюдение;

— инспектирование;

— получение подтверждений.

В Приложении 2 к данному МСССУ приводится пример отчета (заключения), содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться в рамках типичного соглашения о согласованных процедурах.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Представление отчета

17. Отчет (заключение) в отношении соглашения по согласованным процедурам должен содержать описание цели согласованных процедур, выполняемых в ходе соглашения, достаточно подробно для того, чтобы дать читателю возможность понять характер и объем выполняемых работ.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

18. Отчет (заключение) об отмеченных фактах должен включать следующее:

(а) заголовок;

(б) адресат (обычно клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур);

(в) указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой применяются согласованные процедуры;

(г) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем;

(д) заявление о том, что соглашение было выполнено в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам, применимым к соглашениям по согласованным процедурам, или с соответствующими национальными стандартами или практикой;

(е) заявление о том, что аудитор не является независимым от субъекта, если это уместно;

(ж) указание цели, для которой выполняются согласованные процедуры;

(з) перечень выполненных конкретных процедур;

(и) описание отмеченных аудитором фактов, включая подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;

(к) заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудитом или обзором, и поэтому здесь не выражается уверенность;

(л) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзор, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в отчете (заключении);

(м) заявление о том, что распространение отчета (заключения) ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур;

(н) заявление (при необходимости) о том, что отчет (заключение) имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации, и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом;

(о) дата отчета (заключения);

(п) адрес аудитора; и

(р) подпись аудитора.

Приложение 2 к данному МСССУ содержит пример публикуемого отчета (заключения) об отмеченных фактах, составленного в связи с соглашением по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Перспективы государственного сектора

1. Распространение отчета (заключения) по соглашению в государственном секторе может не ограничиваться только теми сторонами, которые согласовали выполнение процедур. Он также может представляться другим юридическим или физическим лицам (например, при парламентском расследовании деятельности государственных организаций или правительственных департаментов).

2. Необходимо также отметить, что мандаты в государственном секторе достаточно разнообразны, и поэтому следует быть предельно осторожным при проведении разграничения между соглашениями, которые действительно представляют собой «согласованные процедуры», и соглашениями, которые рассматриваются как аудит финансовой информации, такими, как отчеты о результатах деятельности.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Приложение 1

Пример письма-соглашения о выполнении согласованных процедур

Следующее письмо используется как руководство наряду с параграфом 9 данного МСССУ и не ставит своей целью быть стандартным письмом. Письмо о соглашении варьируется в зависимости от индивидуальных требований и обстоятельств. Форма письма-соглашения при необходимости должна быть изменена в соответствии с индивидуальными требованиями и обстоятельствами.

Совету директоров или другим соответствующим представителям клиента, нанимающим аудитора.

Данное письмо призвано подтвердить наше понимание условий и целей нашего соглашения, а также характера и ограничений услуг, которые мы предоставим. Наше соглашение будет выполняться в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам (либо сослаться на уместные национальные стандарты или практику), применимым к соглашению о согласованных процедурах, что будет указано в нашем отчете (заключении).

Мы согласны выполнить следующие процедуры и предоставить вам отчет (заключение) об отмеченных фактах, являющийся результатом нашей работы:

(описание характера, временных рамок и объема процедур, которые следует выполнить, включая (где это возможно) конкретные ссылки на используемые документы и записи, которые следует прочесть, лиц, с которыми следует контактировать, и сторон, от которых будут получены подтверждения).

Целью процедур, которые мы будем выполнять, является исключительно оказание вам помощи при (указать цель). Наш отчет (заключение) не должен использоваться ни в каких других целях и предназначен исключительно для вашего сведения.

Процедуры, которые будут выполнены нами, не будут составлять ни аудита, ни обзора, проводимых в соответствии с Международными Стандартами Аудита или Международными Стандартами Соглашений по Обзору (либо сослаться на уместные национальные стандарты или практику) и, соответственно, не будет выражена уверенность.

Мы надеемся на всестороннюю поддержку со стороны ваших сотрудников и полагаем, что они предоставят нам любые записи, документацию и любую другую информацию, запрашиваемую в связи с выполнением нашего соглашения.

Стоимость оказываемых услуг, счета за которые будут выставляться по мере выполнения работ, определяется в зависимости от времени, необходимого сотрудникам для выполнения соглашения, и включает также накладные расходы. Почасовые ставки сотрудников, участвующих в работе, варьируются в соответствии с их степенью ответственности, а также требующимся опытом и умениями.

Пожалуйста, подпишите и верните прилагаемую копию данного письма, тем самым подтвердив, что оно соответствует вашему пониманию условий соглашения, включая конкретные процедуры, которые мы договорились выполнить.

XYZ & Со.

Подтверждено от имени компании ABC

(подпись)

Имя и должность

Дата

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Приложение 2

Пример отчета (заключения) по фактическим выводам в связи с кредиторской задолженностью

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ФАКТИЧЕСКИМ ВЫВОДАМ

Кому: (лицам, нанявшим аудитора)

Мы выполнили согласованные с вами и перечисленные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности компании ABC по состоянию на (дата), приведенной в прилагаемых реестрах (не показано в данном примере). Наша работа была проведена в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам (либо сослаться на уместные национальные стандарты или практику), применяемым к соглашениям о согласованных процедурах. Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности, и заключались в следующем:

1. Мы получили и провели проверку математической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (дата), подготовленной компанией ABC, а также сравнили итоговую сумму с сальдо соответствующего счета в главной книге.

2. Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показано в данном примере) и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на (дата) с суммами, указанными в оборотной ведомости.

3. Мы получили заявления поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения сумм сальдо задолженности по состоянию на (дата).

4. Мы сравнили указанные отчеты или подтверждения с суммами, указанными в пункте 2. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили выверки сальдо задолженности от компании ABC. Для полученных выверок мы определили и включили в список неоплаченные счета-фактуры, кредит-ноты и неоплаченные чеки, сумма по каждому из которых превысила $ XXX. Мы нашли и исследовали такие счета-фактуры и кредит-ноты, полученные после отчетной даты, и чеки, оплаченные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в выверки.

Ниже мы приводим результаты нашей работы:

(а) в отношении пункта 1 мы обнаружили, что итоговая сумма подсчитана правильно и находится в согласии;

(б) в отношении пункта 2 мы обнаружили, что проверенные суммы находятся в согласии;

(в) в отношении пункта 3 мы обнаружили, что в наличии были все заявления поставщиков;

(г) в отношении пункта 4 мы обнаружили, что суммы, указанные компанией, либо находятся в согласии, либо, в случае наличия расхождений, компанией ABC были подготовлены выверки, в которых надлежащим образом были указаны кредит-ноты, счета-фактуры и неоплаченные чеки на сумму, превышающую $ XXX, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего:

(Подробное описание исключений)

Поскольку вышеперечисленные процедуры не представляют собой аудита или обзора, проведенных в соответствии с Международными Стандартами Аудита (либо уместными национальными стандартами или практикой), мы не выражаем уверенности в отношении кредиторской задолженности компании по состоянию на (дата).

Если бы мы провели дополнительные процедуры или если бы мы провели аудит или обзор финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Аудита или Международными Стандартами Соглашений по Обзору (или уместными национальными стандартами или практикой), мы, возможно, обнаружили бы другие аспекты, отчет (заключение) по которым был бы вам предоставлен. Наш отчет (заключение) предоставляется исключительно в целях, указанных в первом параграфе данного отчета (заключения), и исключительно для вашего информирования и не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Данный отчет (заключение) касается только счетов и статей, определенных выше, и не распространяется на какую-либо финансовую отчетность Компании ABC в целом.

Среди сопутствующих услуг особо можно выделить согласованные процедуры и компиляцию финансовой информации. Данные виды услуг объединяет тот факт, что по их результатам готовится отчет, в котором мнение аудитора не выражается. Цель, определение условий выполнения, предоставления результатов согласованных процедур в отношении финансовой информации регулируется ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Компиляция финансовой информации регулируется ФПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации»,

Данные виды сопутствующих услуг могут применяться как в отношении финансовой, так и в отношении нефинансовой информации (рис. 1.23).

Рис. 1.23. Выполнение сопутствующих услуг в отношении различных видов информации

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации:

  • • дебиторской или кредиторской задолженности;
  • • покупок у аффилированных лиц;
  • • объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
  • • одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса);
  • • финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и т.д.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации. Разница между согласованными процедурами и аудитом представлена в табл. 1.4.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Таблица 1.4

Сравнение аудита и согласованных процедур

№ п.п.

Критерий

сравнения

Аудит

Согласованные процедуры

Количество сторон договора

Договариваются как правило две стороны

Договариваются три стороны

Результаты

Предоставляется аудиторское заключение

Предоставляется отчет

Объект проверки

Могут проверяться как все счета рабочего плана счетов, так и отдельные счета

В основном проверяются отдельные счета или группы взаимосвязанных счетов, но могут проверяться и все счета рабочего плана счетов

Другими словами, компилируя отчетность, аудитор не проверяет предпосылки составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащие в основе этой информации, так как выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 отмечает, что пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Содержание компиляции финансовой информации представлено на рис. 1.24.

Задание по компиляции финансовой информации может включать составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

Результатом компиляции финансовой информации является предоставление отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

Перед оказанием услуги аудитор убеждается в том, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих аудиту услуг, имеют четкое понимание в отношении целей компиляции финансовой информации.

Рис. 1.24. Содержание компиляции финансовой информации

Для компиляции финансовой информации аудитору необходимо общее понимание характера финансово-хозяйственных операций лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, как из предыдущего опыта работы с указанным лицом, так и от его сотрудников.

При проведении компиляции финансовой информации в обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Процедуры, не входящие в обязанности аудитора при выполнении компиляции финансовой информации

№ п.п.

Процедуры

Направление запросов руководству лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации

Проведение оценки средств и системы внутреннего контроля

Проверка полученных разъяснений и иная проверка

Аудитор знакомится с компилированной финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможные искажения информации представлены на рис. 1.25.

Рис. 1.25. Возможные искажения информации при компиляции финансовой информации

Аудитору не требуется приводить количественную оценку отступлений от информации об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и любых известных отступлениях от них (она должна раскрываться в составе финансовой информации).

Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания (рис. 1.26).

Рис. 1.26. Получение информации от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг

Указанное подтверждение может быть представлено в форме заявления руководства, касающегося точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия всей существенной и уместной информации, предоставленной аудитору. Права, обязанности и ответственность сторон закрепляются в договоре оказания сопутствующих аудиту услуг.

Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур (компиляции финансовой информации) и условий их выполнения. При этом требуют согласования определенные условия, приведенные в табл. 1.6.

Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур.

При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета.

Таблица 1.6

Характеристика условий, требующих согласования при выполнении согласованных процедур и компиляции финансовой информации

№ п.п.

Условия,

требующие

согласования

Согласованные процедуры

Компиляция финансовой информации

Характер задания

Характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации

Характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации, и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и финансовой (бухгалтерской) отчетности

Окончание

№ п.п.

Условия,

требующие

согласования

Согласованные процедуры

Компиляция финансовой информации

Цель

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

Понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например, присвоения активов

Определение финансовой информации, ответственность руководства

Определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры

Понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации

Характер и объем процедур и информации

Характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

Характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции

Результат

Предполагаемая форма отчета

Форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации

Ограничения и принципы

Ограничения в отношении распространения отчета (если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства РФ, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации)

Предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции.

Принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них

Аудитор планирует работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно, аудитор ведет документацию. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, представлены на рис. 1.27.

Рис. 1.27. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации

Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур (компиляции финансовой информации), дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы. Отчет о выполнении компиляции финансовой информации и согласованных процедур должен содержать информацию, представленную в табл. 1.7.

Таблица 1.7

Содержание отчетов по согласованным процедурам и по компиляции финансовой информации

п.п.

Согласованные процедуры

Компиляция финансовой информации

і

Наименование отчета

Наименование отчета

Наименование (фамилия) аудитора и его адрес

Наименование (фамилия) аудитора и его адрес

Наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг)

Наименование адресата

Продолжение

п.п.

Согласованные процедуры

Компиляция финансовой информации

Указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры

Указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, предоставленной руководством клиента

Заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

Заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применяемым к проведению компиляции финансовой информации

Заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг

Заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг

Заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета.

Указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний)

Заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор

Заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации)

Заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка, и что аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации

Заявление о том, что, если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете

Отчет может содержать при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

Окончание

п.п.

Согласованные процедуры

Компиляция финансовой информации

Заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры

и

Заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг

Дата отчета, подпись

Дата отчета, подпись

Важным обстоятельством при поведении компиляции финансовой информации является обязательная отметка на каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе:

  • • «без проведения аудита»;
  • • «компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»;
  • • «смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации». Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных

процедур по проверке кредиторской задолженности, представлен в приложении к ФПСАД № 30, а примеры отчета о проведении компиляции финансовой информации — в приложении к ФПСАД № 31.

Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор, как при проведении согласованных процедур, так и при проведении компиляции финансовой информации являются честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование регламентирующим указанную деятельность документам. Причем стандарты подчеркивают, что независимость не является обязательным требованием ни при проведении согласованных процедур, ни при проведении компиляции финансовой информации.

Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. Если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчетах о компиляции финансовой информации, либо согласованных процедурах.

1.6. Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором при оказании 47

аудиторских услуг: понятие уверенности, характеристика уровней

В ходе проведения сопутствующих услуг аудитор ведет документацию в рамках составления рабочих документов аудита.

ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» в разделе «Сопутствующие аудиту услуги» отмечает, что в случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах.

Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор привлекается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму. При этом не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что аудитор будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *