Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете

Способ учета затрат на создание веб сайта зависит от того, получает или не получает Заказчик права на сайт, как на объект интеллектуальной собственности:

  • Получает исключительные права
  • Не получает исключительные права

Исключительные права на сайт получены

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт, должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации, патент)
(п. 2 ст. 31 «Закона об авторском праве»).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта срок эксплуатации превышает 12 месяцев, стоимость сайта более 20’000,00 руб., то она учитывает созданный сайт как нематериальный актив (НМА) в налоговом учете (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использовании сайта

В налоговом учете определяется исходя из (п.2 ст 258 НК РФ):

  • Cрока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
  • Полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами;
  • По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 20 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется (п. 14, 15, 17 ПБУ 14/2000):

  • Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  • Если по НМА, по которым, невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация

В налоговом учете амортизация НМА начисляется (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейным или
  • нелинейным способом.

В бухгалтерском учете амортизация НМА начисляется (пп. 14 и 15 ПБУ 14/2000):

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления нужно отразить в учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета.
Расходы на создание НМА отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 «НМА» п.3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», начислять амортизацию НМА можно с использованием счета 05 «Амортизация НМА», а можно и без использования 05 счета «Амортизация НМА». В этом случае суммы амортизационных начислений списываются в кредит счета 04 «НМА». Выбранный способ начисления амортизационных отчислений нужно отразить в учетной политике бухгалтерского учета.
Если ваш сайт стоит менее 10000,00 рублей, то возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которые учитываются обособленно Т.к. в бухгалтерском учете вы примете к учету объект НМА и будете списывать его постепенно по средствам начисления амортизации по НМА, а в налоговом учете расходы будут учтены единовременно. В итоге, необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Отражение на счетах учета:

  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 70 «Расч. по оплате труда» – Отражена заработная плата программистов (разработка программного обеспечения в рамках своих служебных обязанностей).
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 69 «Расч. по соц. страх. и обеспечению» — Отржен ЕСН начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на ОПС, взносы на НС и ПЗ.
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 02 «Амортизация ОС» — Отражена амортизация ОС, задействованных в разработке сайта
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 10 «Материалы» — Отражены материальные расходы на создание сайта
  • Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Приобретение НМА» — Отражены материальные расходы на создание сайта

Ежемесячно в течение, того периода, который прописан в документах, передающие исключительные права на созданный сайт, делается следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация НМА» — начислена амортизация сайта

У компании НЕТ исключительного права на сайт

Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный продукт, и на сайте размещается рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание сайта необходимо учитывать в составе прочих расходов как расходы на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ). В соответствии с указанным пунктом расходы на рекламные мероприятия посредством телекоммуникационных сетей не нормируются (письмо Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54).

С 1 января 2006 года согласно абзаца 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. С учетом внесенных изменений возможна трактовка налоговыми органами данного пункта не в пользу налогоплательщика. То есть, возможно, что расходы, связанные с созданием web-сайта, будут квалифицироваться как расходы, которые невозможно четко прямо или косвенно связать с доходами, поэтому они должны распределяться организациями самостоятельно. Период, в течение которого расходы необходимо распределить, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета. Таким периодом может быть период, равный двум месяцам, или иной период, установленный организацией, который она определит исходя из величины расходов на создание сайтов и намерение его эксплуатировать.

Последние изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Порядок учета расходов на создание web-сайта в бухгалтерском учете должен быть аналогичен налоговому учету таких затрат.
Также, организация может учесть рекламные расходы единовременно, как прочие затраты (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). На это обращалось внимание в письме Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280. Если организация при проведении рекламных кампаний преследует целью получение доходов от нее в течение нескольких отчетных периодов, она может отразить расходы по созданию сайта в качестве расходов будущих периодов и затем равномерно относить их в течение определенного руководством срока на финансовый результат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Для обобщения информации о расходах, уже произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущему, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Установленный способ списания расходов будущих периодов на расходы по обычным видам деятельности необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
НДС
Уплаченный при приобретении услуг НДС в общем случае может приниматься к вычету. Для этого покупатель должен вести деятельность, облагаемую НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Для осуществления вычета необходимо наличие счета-фактуры продавца и факта принятия на учет расходов в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Отражение на счетах учета:

  • Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – отражены затраты на создание сайта
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» — Учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — Оплачены работы по созданию сайта
  • Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта

Ежемесячно, в течение определенным руководством срока использования сайта, делается следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — Учтена в составе затрат стоимость сайта

Как принять на затраты разработку сайта в ООО?

Учет сайта в бухгалтерии разъяснен в письме Минфина России от 12.03.2006 г. № 03-03-04/2/54

  • Для того чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 20 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев;
  • Если организации не принадлежат исключительные права на web сайт, на котором* размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

п. 4 ст. 264 НК РФ.

п. 4 ст. 264 НК РФ
К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со .

* — мы позволили себе заменить текст «созданный ею web-сайт, а на сайте» тем, что выделен красным, для пущей ясности Государственного слова.

Учет сайта в УСН

Учет расходов на разработку сайта если применяется упрощенная система налогообложения (объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.
Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, такие расходы организации, как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав нематериальных активов. Плата за регистрацию домена (например, melius.ru), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.
В статье 346.16 Кодекса приведен исчерпывающий закрытый перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении правомерности отнесения затрат на поддержку Интернет-сайта в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения необходимо исходить из положений указанной статьи.

Регламентирование деятельности по созданию сайта

(в ред. Изменения N 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.30 Обработка данных
Эта группировка включает:

  • Все стадии обработки данных с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного, включая:
  • Подготовку и ввод данных
  • Сканирование документов
  • Обработку данных
  • Деятельность, связанную с использованием баз данных: обеспечение возможности доступа к базе данных; поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы)
  • Web-хостинг (хранение данных в сети Интернет)
  • Предоставление услуг по автоматическому переводу
  • Предоставление услуг по обеспечению информационной безопасности вычислительных систем и сетей

Эта группировка не включает:

  • Предоставление услуг по письменному переводу, выполненному путем доработки автоматического перевода, см. 74.85

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.40 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
Эта группировка включает:

  • Проектирование баз данных (разработка концепций структуры, состава баз данных)
  • Формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных
  • Администрирование баз данных, в том числе обеспечение обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа
  • Поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа
  • Создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятия)
  • Интерактивную публикацию баз данных
  • Интерактивную публикацию каталогов и списков почтовых адресов
  • Прочие виды интерактивных публикаций
  • Предоставление поисковых услуг порталами в сети Интернет

Эта группировка не включает:

  • Публикации в сети Интернет вместе с другими видами публикаций, см. 22
  • Разработку программного обеспечения для работы с базами данных, см. 72.2

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.60 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Эта группировка включает:

  • Разработку и поддержку информационных систем и сетей органов государственного управления всех уровней, в т.ч. автоматизированных систем управления специального назначения, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях
  • Деятельность, связанную с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов
  • Деятельность, связанную с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках.

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

Разработка сайта — код ОКВЭД

1. ОКВЭД создания сайтов
Итак, Вы хотите организовать компанию по созданию и разработке web-сайтов. Для этого Вам необходимо в регистрационных документах указать необходимые коды экономической деятельности (ОКВЭД). Коды ОКВЭД по созданию и разработке сайтов следующие:
72.3. Обработка данных
72.30. Обработка данных
Эта группировка включает все стадии обработки данных с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного, включая:

  • подготовку и ввод данных;
  • сканирование документов;
  • обработку данных;
  • деятельность, связанную с использованием баз данных;
  • обеспечение возможности доступа к базе данных;
  • поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы);
  • web-хостинг (хранение данных в сети Интернет)
  • предоставление услуг по автоматическому переводу
  • предоставление услуг по обеспечению информационной безопасности вычислительных систем и сетей

Эта группировка не включает:
— предоставление услуг по письменному переводу, выполненному путем доработки автоматического перевода, см. 74.85
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования
от 22.11.2007 N 329-ст)
72.4 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.40 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
Эта группировка включает:
— проектирование баз данных (разработка концепций структуры, состава баз данных)
— формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных
— администрирование баз данных, в том числе обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа
— поиск данных, их отбор и сортировку по запросам,
— предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа
— создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятия)
— интерактивную публикацию баз данных
— интерактивную публикацию каталогов и списков почтовых адресов
— прочие виды интерактивных публикаций
— предоставление поисковых услуг порталами в сети Интернет
Эта группировка не включает:
— публикации в сети Интернет вместе с другими видами публикаций, см. 22
— разработку программного обеспечения для работы с базами данных, см. 72.2 (в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.6 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
72.60 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Эта группировка включает:
— разработку и поддержку информационных систем и сетей органов государственного управления всех уровней, т.ч. автоматизированных систем управления специального назначения, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях
— деятельность, связанную с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов
— деятельность, связанную с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках (в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
Вышеуказанные коды ОКВЭД по созданию и разработке сайтов приняты и введены в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 N 329-ст.
Дата введения — 2008-01-01
Вводится в действие на период с 2009-01-01 до 2011-01-01

Собственный веб-сайт, пожалуй, самый простой способ для компании заявить о своем существовании широкой аудитории. Правда, бухгалтеру стоит учесть, что порядок учета расходов на его создание отнюдь не универсален

22.09.2008Федеральное Агентство Финансовой Информации М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Чтобы определить, по каким правилам включать расходы на разработку интернет-сайта в себестоимость, бухгалтеру прежде всего следует проверить, отвечает ли данный объект следующим требованиям:

  • фирме должны принадлежать исключительные права на него;
  • сайт планируется использовать более года;
  • его первоначальная стоимость составляет более 20 000 рублей.

Если перечисленные условия выполняются, то «интернет-лицо» компании следует отнести к нематериальным активам и списывать расходы на его создание через механизм амортизации. Если хотя бы одно из требований не соблюдено, подобные затраты учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих. Но обо всем по порядку.

Исключительность прав

Поручить разработку сайта компания может как собственным сотрудникам, так и сторонней организации. В любом случае обладатель исключительных прав на созданный объект должен определяться согласно подписанному трудовому или гражданско-правовому договору. Так, если в трудовом контракте переход прав к автору не предусмотрен, то они принадлежат работодателю (п. 2 ст. 1295 ГК). Аналогично, если соглашением между заказчиком и подрядчиком не предусмотрено иное, исключительные права на сайт принадлежат фирме, решившейся покорить интернет-пространство (п. 1 ст. 1296 ГК).

Таково общее правило, однако очевидно, что конкретным договором может быть установлено совершенно иное распределение прав.

Прочие расходы

Как правило, целью создания сайта является распространение информации о деятельности компании, иначе говоря, рекламных сведений. Таким образом, если фирма не вправе признать сайт нематериальным активом, списать затраты на его создание можно в составе прочих расходов как рекламные (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем с 1 июля 2006 года подобные расходы не нормируются, а учитываются в полном объеме, поскольку согласно Закону «О рекламе» Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям (п. 4 ст. 264 НК, Закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). К такому же мнению в свое время пришли и представители главного финансового ведомства в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41.

Затраты на создание сайта можно также списать на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных. Однако, если фирме принадлежат исключительные права на данный продукт, вступает в силу ограничение по стоимости. Если «интернет-лицо» компании обошлось в сумму свыше 10 000 рублей, воспользоваться данной нормой уже нельзя. По мнению финансистов, более дорогие объекты подобной категории, даже если их стоимость не превышает 20 000 рублей, необходимо амортизировать (письмо Минфина от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379).

Наконец, затраты на разработку сайта можно списать как «другие расходы, связанные с производством и реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264). Но в любом случае они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу, как коммерческие расходы, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Но поскольку создание сайта оплачивается разовым платежом, а используется данный продукт в течение определенного срока, то его стоимость должна отражаться по счету 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат.

Пример 1

Стоимость разработки «фирменного» сайта сторонней организацией составила 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. На сайте размещена информация о выпускаемой фирмой продукции. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан в июне 2008 г. Исключительное право на данный программный комплекс принадлежит коммерческой фирме, но планируемый срок использования — 10 месяцев, поэтому включить его в состав НМА нельзя. Сумма ежемесячного списания расходов на счета учета затрат исходя из срока использования составит 3000 руб. ((35400 — 5400) : 10). Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет 60 Кредит 51
— 35 400 руб. — перечислена оплата исполнителю;

Дебет 97 Кредит 60
— 30 000 руб. — отражена сумма затрат по созданию сайта;

Дебет 19 Кредит 60
— 5400 руб. — выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— 5400 руб. — НДС принят к вычету.

Ежемесячно с июня 2008 года по март 2009 года:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— 3000 руб. — рекламные расходы учтены в составе себестоимости.

В рядах НМА

Стоимость нематериальных активов и в налоговом и в бухгалтерском учете погашается через механизм амортизации. Ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются компанией самостоятельно, исходя из срока полезного использования НМА и его первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА складывается из затрат на его приобретение или создание, а также на обеспечение условий применения в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Перечень подобных затрат открыт, но, безусловно, они должны быть непосредственно связаны с разработкой сайта (п. 8, 9 ПБУ 14/2007). При создании нематериального актива собственными силами в его первоначальную стоимость, в частности, войдут:

  • оплата по договорам подряда или авторского заказа со сторонними организациями;
  • заработная плата сотрудников, занятых в разработке сайта;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);
  • расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых при создании НМА (п. 9 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется как расходы на покупку или создание НМА и доведение его «до ума» (п. 3 ст. 257 НК). Суммы НДС и акцизов в ней не учитываются. К расходам на создание нематериального актива Налоговый кодекс, в частности, относит:

  • оплату труда работников, занятых в разработке сайта;
  • патентные пошлины и регистрационные сборы;
  • расходы на услуги сторонних организаций;
  • материальные расходы.

Срок полезного использования «интернет-лица» компании бухгалтер должен рассчитать самостоятельно. Он устанавливается как период действия прав на сайт и контроля над активом, либо как ожидаемый срок его использования, в течение которого фирма предполагает получать от него экономические выгоды. При этом определять СПИ следует на дату ввода объекта в эксплуатацию, коей в рассматриваемом случае считается момент размещения сайта во Всемирной паутине.

Бывают случаи, когда срок полезного использования НМА не поддается измерению. В налоговом учете в подобной ситуации нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самой организации (п. 2 ст. 258 НК). В бухгалтерском же учете по таким объектам амортизация вовсе не начисляется, по крайней мере до тех пор, пока не появится возможность определить СПИ (п. 23, 26 ПБУ 14/2007).

Начислять амортизацию, рассчитанную исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и СПИ, необходимо с первого числа месяца, следующего за тем, в котором сайт был размещен в Интернете.

Пример 2

ООО «Техком» в трудовом договоре с программистом О. Кринько закрепила за ним обязанность по разработке интернет-сайта. Особого порядка перехода исключительных прав на созданный объект данное соглашение не предусматривает. Кринько создавал сайт с августа по октябрь 2008 года. В октябре 2008 года ООО «Техком» разместила сайт в Интернете.

Заработная плата Кринько за август, сентябрь и октябрь составила 60 000 рублей.

Начисленный с заработной платы Кринько ЕСН — 15 600 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных при создании сайта, — 2000 рублей.

Материальные расходы — 1500 рублей (без НДС).

Срок полезного использования сайта — 20 месяцев. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — линейный.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет 08 Кредит 70
— 60 000 руб. — отражены затраты на создание сайта в виде заработной платы Кринько;

Дебет 08 Кредит 69
— 15 600 руб. — отражены затраты на создание сайта в виде начисленного ЕСН

Дебет 08 Кредит 02
— 2000 руб. — отражены затраты на создание сайта в виде амортизации основных средств, задействованных в его разработке;

Дебет 08 Кредит 10
— 1500 руб. — отражены затраты на создание сайта в виде материальных расходов;

Дебет 44 Кредит 05
— 3955 руб. (79 100 руб. : 20 мес.) — начислена амортизация по сайту.

Амортизация начисляется с 1 ноября 2008 года и вплоть до полного погашения стоимости сайта.

В налоговом учете первоначальная стоимость сайта составит 63 500 рублей (60 000 руб. + 2000 руб. + 1500 руб.). Суммы ЕСН в нее не включаются, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 3175 рублей (63 500 руб. : 20 мес.).

Подписка Разместить:Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами и рекламы собственной продукции. Если на сайте содержится информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам, работам, услугам, то рекламный характер информации очевиден. При этом доступ к информации имеет неопределенный круг лиц – пользователей сети Интернет, то есть присутствует и этот признак рекламы. Таким образом, сайты организаций, занимающихся производством, торговлей и оказанием услуг, практически всегда будут иметь рекламный характер. Исключение будут составлять только те организации, которые размещают информацию не о себе. Это могут быть сайты средств массовой информации, организаций, оказывающие информационные услуги. Рекламными расходами в этом случае будут являться затраты организации на продвижение сайта – часть платы провайдеру за информационное пространство на сервере, оплата услуг программистов по пополнению собственной рекламной информации на сайте и так далее. Но при этом из первичных документов должно следовать, что именно за эти услуги была произведена оплата. 📌 Реклама Отключить

Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами. Это создание web-страницы и web-сайта.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.

Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры. В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.

📌 Реклама Отключить

После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ САЙТА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ

Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как НМА (пункт 4 ПБУ 14/2000).

📌 Реклама Отключить

Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.

📌 Реклама Отключить

Пример 1.

Программисты организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.

Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.

Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.

ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.

📌 Реклама Отключить

Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

08 «Вложения во внеоборотные активы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

25 000

Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

8 933

Отражены затраты на создание сайта (ЕСН, начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

02 «Амортизация основных средств»

3 000

Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

1 500

Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы)

04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

38 433

Отражен сайт в составе нематериальных активов

44 «Расходы на продажу»

05 «Амортизация нематериальных активов»

640,55

Начислена амортизация по сайту (38 433/60 мес.)

Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты. 📌 Реклама Отключить

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

📌 Реклама Отключить

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».

Пример 2.

Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет — сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).

Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.

📌 Реклама Отключить

На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000

Отражены расходы на создание НМА

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 240

Учтен НДС за разработку дизайна

04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

18 000

Отражено исключительное право на дизайн в составе НМА

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3 240

Принят к вычету НДС

97 «Расходы будущих периодов»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

21 000

Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 780

Учтен НДС со стоимости работ по созданию программного обеспечения сайта

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3 780

Принят к вычету НДС

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

46 020

Отражена стоимость работ ЗАО «Программист»
Далее ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи

04 «Нематериальные активы»

05 «Амортизация нематериальных активов»

Начислена амортизация НМА (18 000/60 мес).

44 «Расходы на продажу»

97 «Расходы будущих периодов»

Учтена в составе затрат 1/60 стоимости программного обеспечения

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ САЙТА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ

📌 Реклама Отключить

Напомним, если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт как нематериальный актив.

Согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

📌 Реклама Отключить

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ – экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.

📌 Реклама Отключить

При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ:

«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».

📌 Реклама Отключить

Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):

«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.

Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

📌 Реклама Отключить

Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025. Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *