Срок восстановления НДС с аванса полученного

Актуально на: 28 марта 2019 г.

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

  • оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

Этот пост про Определение Конституционного суда РФ от 8 ноября 2018 года №2796-О.

НДС с авансов нужно восстанавливать в том налоговом периоде, в котором этот НДС был получен, а не уже в более позднем периоде, когда завершилась поставка и все остальное. Если вы этого не сделаете, вы вляпаетесь и вам доначислят НДС, как это и произошло вот в этом случае.

Организация дошла до Конституционного суда, но проиграла. Конституционный суд указал на то, что законодательством «не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены». Это п. 6 ст. 172 НК. И все, ребята.

В то же время, «существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость от исполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога». Но это банальность. И дальше опять: «Вместе с тем пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 данного Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет».

Идея в том, что НДС надо восстанавливать в том налоговом периоде, в котором был получен аванс. Поэтому, если вы не бухгалтер, то вам и не надо разбираться в этих тонкостях. Просто отправьте этот ролик вашему коллеге-бухгалтеру, и, возможно, это убережет его от ошибки, которая потом может привести к многомиллионным доначислениям НДС.

А про прочие способы оптимизации, в том числе НДС, будем говорить на ближайшем семинаре.

Спасибо, коллеги, и удачи в делах.

Добрый день.
НДС, исчисленный с аванса, полученного от покупателя, продавец может принять к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс.
В этом случае НДС принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Вычет «авансового» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета (произошла отгрузка). Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (Письма Минфина от 21.07.2015 №03-07-11/41908, от 09.04.2015 №03-07-11/20290).
По тому как применение вычета — это право налогоплательщика, не его обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ), то, что во 2 кв. 2013 г. Вы не воспользовались вычетом, налоговой ответственности не несет, просто Вы исчислили и заплатили налога больше, чем могли бы.
А вот, то что Вы неправомерно воспользовались этим вычетом в 1 кв. 2014г. привело к занижению налога к уплате за этот период.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет наложение штрафа по статье 122 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик обнаружил в декларации ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате, он должен подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 3 Письма ФНС от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395). Согласно п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *