Страхование налоговых рисков

Страхование предпринимательских рисков предусматривает обязанность страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации потерь доходов или дополнительных расходов страхователя, вызванных указанными в договоре причинами (страховыми событиями).

Объектом страхования в данном случае выступают имущественные интересы страхователя, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Страхование предпринимательских рисков было впервые легально закреплено в 1991 г. в Основах гражданского законодательства СССР. В настоящее время отношения при страховании предпринимательских рисков регулируются ст. 933 ГК РФ, в которой страхование предпринимательских рисков выделено в отдельный вид имущественного страхования.

Страхование предпринимательских рисков следует отличать от страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств. Страхование ответственности регулируется статьей 932 ГК РФ. Возмещение по договору такого страхования получает лицо, понесшее ущерб в результате действий застрахованного предприятия.

Страхование предпринимательских рисков следует отличать и от страхования финансовых рисков. При страховании финансовых рисков страхователем может выступать любое дееспособное физическое и юридическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность; при этом оно может страховать как свои, так и чужие финансовые риски.

Закон четко отличает страхование финансовых рисков от страхования предпринимательских рисков, так как в силу статьи 32.9 Закона № 4015-1 для осуществления этих видов страхования требуется наличие отдельных лицензий.

В то же время, договор страхования предпринимательского риска имеет жесткие ограничения по фигуре страхователя — им может быть только лицо, занимающееся на легальных основаниях предпринимательской деятельностью.

Страхователями по договору страхования предпринимательского риска могут выступать:

1) российские коммерческие и некоммерческие юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

2) граждане Российской Федерации – индивидуальные предприниматели;

3) иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

4) иностранные индивидуальные предприниматели (в США – это индивидуальный собственник, в Англии – единоличный предприниматель, во Франции – единоличное предприятие).

Важной особенностью данного вида страхования является то, что по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, считается ничтожным. Договор страхования предпринимательского риска, заключенный в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя.

Таким образом, в договоре страхования предпринимательского риска и страхователь, и застрахованный, и выгодоприобретатель совпадают в одном лице – лице предпринимателя, чьи имущественные интересы выступают объектом страхования.

Важными характеристиками договора страхования предпринимательских рисков также являются:

— взаимность – каждая из сторон договора (страхователь и страховщик) обладает правами и обязанностями;

— возмездность – страховщик получает от страхователя плату за исполнение своих обязательств;

— рисковость (алеаторность) – возникновение, изменение или прекращение тех или иных прав и обязанностей зависит от наступления случайных для обоих сторон событий;

— не публичность – страховщик вправе отказать предпринимателю в заключении договора страхования.

Страховыми случаями по договору страхования предпринимательских рисков являются:

1. Неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств контрагентом страхователя по договору между ними, вызванное одной из следующих причин:

— остановка производства, сокращение объема производства в результате пожара, аварии, взрыва и т.п.;

— банкротством должника;

— стихийными бедствиями во время и в месте исполнения должником своих обязательств;

— неисполнение обязательств контрагентом контрагента страхователя (возможно, по тем же причинам).

2. Изменение условий деятельности предпринимателя по независящим от него причинам (политические риски, стихийные бедствия, социальные явления и пр.).

Страховая сумма по договору страхования предпринимательского риска не должна превышать его действительной стоимости. Под действительной стоимостью предпринимательского риска понимается величина убытков, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая (например, суммы, которые должен оплатить должник-покупатель, объем прибыли за прошлые годы и т.п.).

Страховая сумма по договору страхования чаще всего устанавливается в пределах вложений страхователя в застрахованную предпринимательскую деятельность с увеличением ее в ряде случаев на согласованную между сторонами договора величину ожидаемой прибыли от данной деятельности. Нередко условия договора страхования предусматривают наличие франшизы.

Специфика страхования предпринимательских рисков обуславливает ряд требований к порядку заключения договора страхования. В частности, предприниматель должен предоставить свидетельство о регистрации, лицензии или патенты на подлежащую страхованию деятельность, другие необходимые документы. В заявлении на страхование должна быть изложена подробная информация о предпринимательской деятельности, условиях ее осуществления, ожидаемых доходах и расходах, заключенных контрактах, своих контрагентах и других обстоятельствах, влияющих на степень риска.

Страхование предпринимательских рисков, как видно на рисунке, можно подразделить на страхование прямых потерь доходов и страхование косвенных убытков. В свою очередь каждое из этих направлений включает целую совокупность видов страхования предпринимательских рисков, содержание некоторых из которых более подробно будет рассмотрено далее.

Рис. Классификация страхования предпринимательских рисков

3. СТРАХОВАНИЕ УБЫТКОВ ОТ ПЕРЕРЫВОВ
В ПРОИЗВОДСТВЕ

Страхование от потери прибыли вследствие вынужденного перерыва в производстве (его называют также страхованием от перерыва в производстве либо страхованием от простоя, страхованием от потери прибыли, страхованием убытков из-за простоя в работе) в последнее время приобретает все большую популярность. Оно относится к страхованию косвенных убытков в предпринимательстве.

Все косвенные убытки на производстве можно разделить на две группы:

1 – убытки, размер которых находится в прямой зависимости от времени, необходимого для восстановления пострадавшего имущества;

2 – убытки, размер которых непосредственно не связан со временем, затраченным на восстановление имущества.

Имущество, с которым связана предпринимательская деятельность застрахованного, не обязательно должно являться его собственностью, оно может быть передано ему в пользование по договору аренды или совместной деятельности.

Основными причинами остановки производства, как правило, являются:

— пожар, стихийные бедствия, природные явления;

— коммерческие факторы, связанные с невыполнением поставщиком обязательств по поставке материалов, топлива, оборудования и т.п.;

— технические неисправности и аварии, связанные с поломкой машин и оборудования, перерывы в подаче электроэнергии, воды и пр.

Ущерб от остановки производства складывается из трех составных частей:

1. Потеря прибыли от хозяйственной деятельности – это та прибыль, которую страхователь получил бы в течение периода перерыва процесса производства:

а) у производственных предприятий – за счет выпуска продукции;

б) у предприятий сферы обслуживания – за счет оказания услуг;

в) у торговых предприятий – от продажи товаров, если бы хозяйственная деятельность страхователя не была прервана возникновением материального ущерба.

2. Текущие расходы страхователя по продолжению хозяйственной деятельности – такие расходы, которые страхователь неизбежно продолжает нести в период перерыва в производстве с тем, чтобы затем в кратчайший срок возобновить прерванную хозяйственную деятельность. К таким расходам, в частности, относятся:

а) заработная плата рабочих и служащих страхователя;

б) платежи органам социального страхования и аналогичные им платежи;

в) плата за аренду помещений, оборудования или иного имущества, арендуемого страхователем для своей хозяйственной деятельности;

г) налоги и сборы, подлежащие оплате вне зависимости от оборота и результата хозяйственной деятельности (налог на строения, земельный налог и пр.);

д) проценты по кредитам или иным привлеченным средствам;

е) амортизационные отчисления и т.д.

3. Дополнительные затраты страхователя, предпринятые с целью сокращения размера ущерба – расходы по введению дополнительных смен, перенос производства в другое место, закупка полуфабрикатов на стороне, аренда оборудования, оплата привлекаемой рабочей силы и пр.

Формирование страхового покрытия по договору страхования зависит от принятой концепции страхования и потребностей клиента. В основе различия существующих систем страхования перерывов в производстве лежит продолжительность восстановительного периода. Она может быть определена в двух вариантах – по технической и коммерческой готовности.

В частности, английская система страхования основана на понятии коммерческой готовности, то есть исходит из того, что предприятие после наступления страхового случая должно быть поставлено в такое финансовое положение, как если бы ущерба не было, а именно — должен быть восстановлен оборот предприятия в объемах, существовавших до остановки производства. Американская система страхования основана на принципе технической готовности предприятия, то есть его готовности к возобновлению работ (восстановление фондов предприятия).

Как и в других видах страхования, при страховании потери прибыли от остановки производства страховая сумма устанавливается в пределах действительной стоимости предпринимательского риска. Страховая стоимость зависит от ключевых показателей деятельности предприятия. К числу таких важнейших показателей относятся:

— величина годового оборота;

— величина запасов (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция);

— переменные издержки, величина которых изменяется в зависимости от объемов деятельности и числа занятых;

— постоянные издержки, величина которых не зависит от объемов производства и количества занятых (арендная плата, заработная плата административно-управленческого персонала и пр.);

— прибыль предприятия. Для ее определения устанавливается средний размер прибыли за некоторый период, предшествующий заключению страхового договора (либо предшествующий вынужденному перерыву в производстве). Чаще всего такой период равен 12 месяцам.

Из расчета необходимо исключить доходы и расходы нейтрального характера, то есть не связанные непосредственно с основной деятельностью, например, доход, полученный от продажи земельного участка.

Методы расчета страховой суммы могут быть различны. Метод сложения заключается в сложении отдельных страхуемых частей постоянных затрат и прибыли. На основании метода вычитания (дифференцированный метод) страховая сумма определяется на основе показателя годового оборота предприятия за вычетом нестрахуемых производственных издержек.

Размер страхового тарифа должен соответствовать принимаемому на страхование риску. При расчете страховой премии может быть использован либо индивидуальный, либо паушальный подход. При индивидуальном подходе страховой тариф рассчитывается по каждому предприятию индивидуально, учитывая специфику производства. При паушальном подходе тариф определяется путем умножения соответствующего тарифа договора имущественного страхования на корректировочный множитель (80-90%).

В договоре страхования от перерывов в производстве определяются и устанавливаются три временных периода:

1 – срок страхования – может быть любым, но, как правило, составляет 1 год;

2 – восстановительный период – период, требуемый для восстановления производства и ликвидации простоя. Как правило, он не обозначается в договоре конкретно, так как может составлять от нескольких дней до нескольких лет;

3 – период возмещения – это период ответственности страховщика по договору страхования. Период возмещения начинается с момента наступления страхового случая, как и восстановительный период, но в обязательном порядке ограничивается. В зависимости от условий страхования период возмещения может быть установлен либо до момента восстановления фондов (техническая готовность), либо до момента восстановления оборота (коммерческая готовность).

При страховании убытков от перерывов в производстве может применяться временная франшиза, то есть минимальное количество дней простоя, за которые страховщик ответственности не несет (обычно 5-7 дней).

Размер страхового возмещения при наступлении страхового случая обычно определяется на основании отчетных документов страхователя и специальных расчетов. При установлении суммы страхового возмещения учитываются также все факторы, которые неизбежно повлияли бы на результаты хозяйственной деятельности предприятия, если бы она не была прервана по указанным в договоре причинам.

Для выяснения причин перерыва в производстве и установления размера неполученной прибыли страховщик вправе запросить у страхователя данные бухгалтерского учета, бухгалтерские книги, иную документацию, а также получить любую информацию, необходимую для определения размера страхового возмещения.

Расчет ущерба производится примерно по следующей схеме. Сначала определяется прибыль, которую не получило предприятие из-за простоя. Этот расчет может быть осуществлен одним из трех способов:

— по аналогии с такими же остановками в течение нескольких предшествующих лет;

— на основании изучения последствий простоя на однопрофильных предприятиях, если число лет наблюдения на работой страхователя невелико;

— прямым способом, исходя из количества продукции, не выпущенной по причине простоя, и цены единицы продукции, если производство относительно простое.

После этого определяются продолжающиеся (текущие) и чрезвычайные (дополнительные) затраты, покрытие которых предусмотрено договором страхования. При этом обязательно исключаются расходы, которые не нужно осуществлять во время простоя предприятия в полном объеме: на сырье, материалы и полуфабрикаты, часть электроэнергии, топлива и др. В сумму страхового возмещения не включаются налоги на продажу, на добавленную стоимость, с оборота, таможенные пошлины, пени и штрафные санкции, которые страхователь, в соответствие с заключенными договорам, обязан оплачивать за невыполнение своих договорных обязательств.

Еще одной разновидностью страхования от простоя производства является страхование так называемого «непредвиденного» простоя, случившегося по вине другого предприятия. По договорам такого страхования возмещение выплачивается за убытки вследствие остановки производства в результате страхового случая, произошедшего на другом предприятии.

Производственная деятельность промышленного предприятия часто взаимосвязана с работой других предприятий. Так, если на предприятии поставщика произошла авария, в результате которой прекратился выпуск продукции, то, естественно, терпит убыток его заказчик. В свою очередь, остановка производства на предприятии заказчика может обернуться огромными потерями для поставщика. В целях предотвращения подобных убытков, и те и другие предприятия заключают договоры страхования от непредвиденного простоя.

Страхование дополнительных расходов предприятия может рассматриваться как самостоятельный вид договоров страхования от простоя.

Целью такого страхования является возмещение дополнительных расходов, возникших на предприятии в результате страхового случая и необходимых для продолжения его нормальной деятельности. Примером дополнительных расходов может служить арендная плата за помещение, снимаемое взамен поврежденного или разрушенного; расходы, связанные с переездом; очисткой мест происшествия.

В договоре страхования дополнительных расходов предприятия предусматриваются два лимита страховой ответственности. В соответствии с первым – страховщик выплачивает возмещение за первые один или несколько месяцев, последующих за страховым событием. Второй – предусматривает соответствующее возмещение за все 12 месяцев.

Как правило, размер выплат за любой месяц не может превышать 40% страховой суммы.

Страхование арендной платы, составляющей часть расходов предприятия, может быть самостоятельным видом страхования. В этом случае предпринимателю так же возмещается косвенный убыток, размер которого зависит от времени восстановления пострадавшего имущества.

Страхование заключается на тот случай, если помещение не может быть сдано в аренду из-за разрушения в результате огневых рисков.Период страхования заканчивается тогда, когда помещение восстановлено и готово к сдаче в аренду. Размер страховой суммы договора страхования арендной платы обычно составляет 10% стоимости строения. По условиям договора, страхователь может использовать 1/12 этой суммы для ежемесячной уплаты арендных платежей.

Комаров С.Е., директор по консалтингу ЗАО «ЮНИФИН ЛТД»
Впервые опубликовано в журнале «Советник бухгалтера» № 12 2008 г.

Из определения Гражданского Кодекса предпринимательской деятельностью признается деятельность, осуществляемая на свой риск, то есть, на риск предпринимателя. Вполне логично и обоснованно желание предпринимателя минимизировать свои риски, в том числе, и путем их страхования, несмотря, на дополнительные расходы на выплату страховых премий. По логике, государство также заинтересовано в стабильной деятельности предпринимателей, но это только по логике, но не по закону.

В статье рассмотрен, по нашему мнению, один из наиболее казусных вопросов налогообложения страховых операций, а именно, операций по страхованию рисков неплатежей.

Гражданско-правовой аспект

Правоотношения сторон в области страхования регулируются главой 48 ГКРФ и Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

В частности, по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Риском же является предполагаемое случайное событие, в результате которого страхователь несет убытки. При этом, возникновение убытков устрахователя возможно, в том числе, и вследствие неоплаты (частичной неоплаты) обязательства должником по договору после наступления установленных сроков оплаты.

Договор страхования является возмездным договором, то есть страхователь обязан уплатить страховщику определенную договором страховую премию (страховые взносы).

При страховании предпринимательского риска в общем случае (если иное не установлено договором) страховая сумма не должна превышать действительную страховую стоимость, то есть, величину убытков от предпринимательской деятельности, которые страхователь понес при наступлении страхового случая (ст.947 ГК РФ).

Таким образом, страховую выплату можно охарактеризовать, как возмещение убытков страхователя. Например, вследствие неоплаты или частичной неоплаты должником обязательства по договору по истечении установленных сроков оплаты или периода ожидания, если таковой предусмотрен договором страхования, возмещению подлежит убыток в виде неполученной денежной суммы (как правило, за вычетом франшизы, то есть, предусмотренной договором страхования величины освобождения страховщика от обязательств возместить убытки).

При этом, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь имел к лицу, ответственному за причиненный убыток. Указанный порядок перехода к страховщику прав страхователя на возмещение ущерба (суброгация) предусмотрен п.1 ст.965 ГК РФ. Суброгация является частным случаем перемены лица в обязательстве и, в соответствии со ст.387 ГК РФ, представляет собой форму перехода прав требования кредитора о возмещении убытков к другому лицу на основании закона.

То есть, предприниматель, в целях получения гарантии в возмещении расходов на приобретение товара и получения запланированной прибыли, страхует риск неплатежа, неся при этом дополнительные расходы. Если же страховой случай всё-таки наступает, то есть, платеж от покупателя не поступает, то эту сумму (цену товара) выплачивает продавцу не покупатель, а страховая компания. При этом, к страховой компании переходит право истребовать выплаченную сумму непосредственно у покупателя-неплательщика. Казалось бы, всё предельно логично и ясно, предприниматель получает долг покупателя не от самого покупателя, а от страховщика и никаких дополнительных выгод или доходов по сравнению со случаем, если бы оплату произвёл сам покупатель, не приобретает. Однако, в этом случае не совсем логично и совсем не ясно, почему в результате одной и той же сделки и получении одной и той же суммы денежных средств (дохода), но не от покупателя, а от страховой компании, кратно увеличивается налоговая нагрузка на доход предпринимателя. Суров закон, а закон говорит о следующем.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По существу, страховая выплата возмещает продавцу не полученный от покупателя доход, однако, этот доход согласно установленному порядку исчисления налога уже был включен в налогооблагаемую базу по НДС в месяце (квартале) отгрузки товара. Таким образом, на стоимость, которую продавец добавил в виде наценки, налог уже начислен и, вероятнее всего, к моменту получения возмещения уже уплачен в бюджет. Поступившее же возмещение фактически является оплатой этой самой добавленной стоимости и само по себе дополнительной добавленной стоимости не содержит. Однако, логика налога и логика закона в данном случае не совпадают.

Положениями пп.4 п.1 ст.162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения по НДС.

Из смысла данной нормы следует, что сумма страхового возмещения рассматривается как дополнительный к реализации элемент налоговой базы по НДС, связанный с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), но не заменяющий самостоятельный объект обложения НДС, обусловленный непосредственно реализацией этих товаров (работ, услуг). Исчисление налога с суммы страхового возмещения осуществляется в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ по расчетной ставке 18/118.

Следовательно, включению в налогооблагаемую базу по НДС подлежит как сумма неполученной выручки, включенная в налоговую базу в момент отгрузки, так и, дополнительно, сумма страховой выплаты, возмещающая ту же неполученную выручку, что очевидно свидетельствует о двойном налогообложении. Однако, учитывая прямую норму в отношении полученных сумм страхового возмещения, устранить несправедливость может только Конституционный суд.

Налог на прибыль

Как было указано выше, страхование предпринимательских рисков осуществляется на платной основе. Однако, несмотря на очевидную связь с предпринимательской деятельностью и полученным от её осуществления доходом, в том числе, налогооблагаемым, (в части обеспечения получения этого дохода)1 уменьшение прибыли на суммы страховых премий по данному виду страхования прямо запрещены налоговым законодательством (п.6 ст.270 НК РФ). Объяснение такому запрету найти сложно, разве, что логическая цепочка законодателя заключалась в том, что страхование предпринимательских рисков делает предпринимательскую деятельность нерискованной, а, значит, и не соответствующей критерию предпринимательской (осуществляемой на свой риск), из чего, возможно, следовал вывод, что расходы на страхование рисков не связаны с предпринимательской деятельностью. Однако, есть в этом логика или нет, но расходы на страхование предпринимательского риска для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

Теперь, в отношении страхового возмещения. Полученная от страховщика сумма страхового возмещения по договору страхования финансовых рисков представляет собой сумму возмещения убытков. При этом, в статье 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, рассматриваемый вид страхового возмещения не поименован.

Таким образом, сумма страховой выплаты, на основании пп.3 ст.250 НК РФ, подлежит включению страхователем в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Вывод о признании налогооблагаемым доходом сумм страхового возмещения по договору добровольного страхования, независимо от целей, на которые в дальнейшем данные суммы будут направлены, подтверждают и налоговые органы, и Минфин РФ (Письмо Минфина РФ от 16.08.2006г. №03-03-04/2/193, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83845). То есть, сумма полученного возмещения в полном размере (за вычетом НДС) подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 24%. И это несмотря на то, что налог на прибыль по самой сделке купли-продажи (в части заложенной в цену товара прибыли) начисляется по факту отгрузки товара и уплачивается независимо от его оплаты покупателем или иным лицом.

Одновременно, вследствие передачи страховщику права требования и соответствующего выбытия из активов страхователя имущественных прав (дебиторской задолженности), организация несет расходы в размере суммы переданного долга. Казалось бы, в данном случае должен применяться порядок определения налоговой базы, предусмотренный статьей 279 НК РФ для операций по уступке права требования.

Однако, п.1 ст.382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или же перейти к другому лицу на основании закона. Следовательно, гражданское законодательство различает передачу права требования по сделке и переход прав требования на основании закона. При этом, исходя из построения данной нормы закона, в качестве уступки права требования квалифицируется только передача права требования по сделке, в свою очередь, переход права требования на основании закона, по формальным признакам, уступкой права требования не является. В этой связи, в целях исчисления налога на прибыль положения статьи 279 НК РФ, регулирующей порядок определения налоговой базы при уступке права требования по сделке, к случаю перехода права требования на основании закона применяться не могут. То есть, уменьшить сумму полученного страхового возмещения на величину переданной задолженности по данному основанию не представляется возможным.

Одновременно, в перечнях расходов и убытков, учитываемых в целях налогообложения прибыли, расходы в виде стоимости имущественных прав (права требования задолженности), переходящих в порядке суброгации от страхователя страховщику, налоговым законодательством прямо не предусмотрены.

Вместе с тем, расходы в виде суммы переданной страховщику задолженности удовлетворяют всем установленным в статье 252 НК РФ критериям признания затрат в целях налогообложения (при условии их документального подтверждения), а именно:

— выбытие актива (переход имущественных прав) подтверждает факт осуществления расходов;

— указанные расходы непосредственно связаны с получением доходов (именно получение дохода (страховой выплаты) обуславливает передачу актива);

— расходы обоснованы экономически и законодательно, поскольку норма в ст.387 ГК РФ о переходе права требования в результате суброгации установлена императивно.

Кроме того, стоимость права требования, перешедшего к страховщику в результате суброгации, не поименована в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст.270 НК РФ). Исходя из изложенного, стоимость переходящих к страховщику прав требования, может быть учтена страхователем в составе внереализационных расходов в качестве «других обоснованных расходов», предусмотренных подп.20 п.1 ст.265 НК РФ.

Вместе с тем, Минфин РФ по данному вопросу придерживается противоположной позиции. В частности, в Письме от 16.08.2006г. №03-03-04/2/193 указано, что при передаче страховщику задолженности на основании ст.965 ГК РФ (в результате суброгации), у страхователя в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) задолженности. Каких либо объективных оснований такого вывода в письме не приводится.

Свой вывод специалисты Минфина обосновывают тем, расходы в части суммы переданных страховой компании прав требования по неоплаченным страхователю его контрагентом договорам были возмещены страхователю в виде суброгации по заключенным договорам страхования. В контексте содержащегося в ст.965 ГК РФ понятия «суброгация» как перехода к страховщику прав страхователя на возмещение ущерба, следует понимать, что, по мнению специалистов Минфина, расходы в виде стоимости прав требования, переданных страхователем, возмещаются последнему в результате перехода этих прав к страховщику, то есть, расходы по передаче прав, возмещаются их передачей, что не вполне убедительно. Переход прав требования в виде суброгации возмещает расходы страховщика по выплате возмещения, но никак не страхователя. Следовательно, такое обоснование нельзя признать достаточно аргументированным и бесспорным.

Если же имелось в виду, что стоимость переданных прав (расходы на их передачу) была возмещена страхователю страховщиком в виде страховой выплаты, то и вывод, по идее, должен быть однозначно противоположным, так как налогооблагаемая прибыль согласно подп.1 ст.247 НК РФ определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Однако, учитывая, что Минфин РФ является уполномоченным органом по разъяснению вопросов применения налогового законодательства, данную позицию с высокой степенью вероятности придется оспаривать в судебном порядке. Однако, арбитражная практика по данному вопросу (как положительная, так и отрицательная) в настоящее время не сформировалась. Вместе с тем, отсутствие прямых запретов и наличие аргументов в обоснование правомерности признания расходов на передачу прав по суброгации для целей налогообложения дают налогоплательщику далеко не безнадежные шансы на положительное решение судей.

* * *

Анализируя действующую систему налогообложения операций по страхованию предпринимательских рисков (по «версии» Минфина) следует констатировать, что более трети2 суммы полученного страхового возмещения налогоплательщик должен отдать государству в виде налогов. Кроме того, страховая выплата фактически является и источником покрытия убытков от уплаты налогов, начисленных при отгрузке, конкретная величина которых зависит от размера торговой наценки (цены реализации товара). Даже при 10-ти процентной наценке на товар налогоплательщик должен будет перечислить государству 39,2% от общей суммы полученного страхового возмещения (практически, она же, возмещенная страховщиком за недобросовестного продавца цена реализованного товара)3 . При этом, если бы страхового случая не произошло, и контрагент своевременно сам оплатил товар, то доля уплаченных в бюджет налогов по той же самой операции составила всего 3,2 процента цены реализованного товара, а чистая прибыль от операции, соответственно, 6,8%. Оставшейся же после уплаты налогов части страховой выплаты не хватит даже на возмещение затрат на приобретение отгруженных налогоплательщиком, но неоплаченных недобросовестным контрагентом товаров (работ, услуг), что наглядно видно в представленном ниже примере. И чем выше предприниматель наценит отгруженный товар, тем будет выше относительная доля налогов, уплачиваемых при получении страхового возмещения.

Так что, кто приобретает больше выгоды при наступлении у предпринимателя страхового случая, бюджет или сам пострадавший предприниматель, вопрос далеко не однозначный.

1 В случае, если оплата не будет произведена, то по истечении срока исковой давности (или по иным основаниям безнадёжности долга) задолженность будет списана в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что приведёт к сокращению налоговых платежей.

3 При условии возмещения страховщиком 100% неоплаченной покупателем стоимости товара (с НДС) без франшизы.

Добавлено в закладки: 0

Что такое перестрахование? Описание и определение понятия.

Перестрахование — это система особых отношений между несколькими страховщиками по статье страхования избыточного риска. Когда страховщик берет на себя страхование риска, превышающего его собственные возможности, тогда доля риска передаётся иному страховщику, который, в свою очередь обязуется при наступлении страхового случая полностью выплатить взятую на себя долю рисков. Данная операция, касающаяся передаче риска либо же какой-то его части называется цессией. Компании, которые участвуют в перестраховании именуются, перестрахователем и перестраховщиком соответственно. Любая компания вправе заниматься исключительно только перестрахованием, не проводя таким образом прямых страховых операций. Таким образом она будет иметь статус профессионального перестраховщика.

Один из видов перестрахования — это сострахование. Данный вид подразумевает, что два или более страховщика одновременно и по общему согласованию принимают на страхование достаточно крупные риски.

Рассмотрим более детально, что значит перестрахование.

Суть и преимущество перестрахования

Как показывает изучение основных направлений организации, так называемой, перестраховочной защиты — перестрахование не может рассматриваться исключительно с точки зрения единичных рисков.

Во внимание берутся и иные причины, которые объясняют важную роль, принадлежащую перестрахованию, как методу обеспечения финансовой устойчивости страховой организации. К примеру, страховая компания может столкнуться с опасностью существенных финансовых затрат не только лишь по причине опасности либо угрозы ущерба причиненного особо крупным риском. Осторожная страховая компания берет во внимание также вероятность убытков по причине ответственности по большому количеству не слишком крупных рисков в виду наступления одного такого случая, например наводнение, землетрясение либо ураган. Также должна предусматриваться возможность того, что на протяжении одного года страховой организации будет предъявлено неожиданно большое число исков, которые определенно превышают средний уровень. Связанная с данным случаем ответственность также может быть передана другим перестраховщикам.

Еще одна возможность, открываемая перестрахованием, позволяет предусматривать все упомянутые выше случайности. Таким образом, потребность в перестраховании можно определить как возмещение ущерба:

  • по единоразовому риску;
  • по одному довольно крупному риску;
  • по причине наступления одного катастрофического случая.

Когда речь идет об особо крупном ущербе, то он может быть вызван следующими факторами:

  • общее сложения всех убытков по отдельно взятому страховому случаю;
  • намного более высокий ущерб, чем средне взятое количество страховых случаев;
  • неожиданно большее количество потерь на протяжении одного года.

Перестрахование кардинальным образом оказывает влияние на обеспечение финансового благополучия страховщика. Для начала стоит отметить, что на каждый отдельно взятый вид страхования гарантировано существует довольно большое количество крупных либо особо крупных рисков, а один страховщик не в состоянии взять все целиком на себя. Если дело касается особо крупных рисков, тогда он вправе ограничить их принятие, беря во внимание собственные финансовые возможности. Такой страховщик может воспользоваться возможностью сострахования с иными страховыми организациями, не беря во внимание на каком рынке они действуют. В противном случае такой страховщик может принять большую часть риска с учетом передачи определенной его доли иной страховой организации либо компании, которая занимается перестрахованием. Путь, который выберет страховая организация, полностью зависит от избранного вида страхования. Для страховой компании главное — это как можно лучше защитит себя, если вдруг возникнет опасность особо крупных рисков. Защитой может служить сокращение уровня ответственности наравне с взятыми обязательствами. Говоря иным языком, «крупные риски» в портфеле такой страховой компании сводятся до такого уровня, который вполне позволяет ей без опасности для себя принять их.

Также при помощи перестрахования есть возможность выровнять колебания вызванные деятельностью страховой компанией на протяжении целого ряда лет. Дело в том, что в перестраховании действует такой же принцип распределения риска, какой действует и в страховании. На итогах деятельности любой страховой организации на протяжении одного года могут пагубно сказаться как существенные потери из-за большого количества страховых выплат, по причине наступления одного страхового случая, так и крайне негативные итоги по всему страховому портфелю на протяжении года. Преимущество перестрахования в том, что оно позволяет выровнять такие колебания. В результате достигается стабильность итогов деятельности страховой организации на протяжении целого ряда лет. Именно это и крайне важный фактор, позволяющий обеспечить финансовую устойчивость страховщика.

В итоге можно сделать следующее заключение: страховая организация нуждается в перестраховании, имея благодаря этому возможность покрывать издержки по единоразовым крупным рискам, издержки вызванные наступлением катастрофических случаев, а также в случаях издержек по рискам вызванным наступлением более высокого, чем в средне взятое количество страховых случаев. На практике страховая компания делает это путем принятия на страхование рисков частично за счет капитала своих перестраховщиков. Другими словами, перестраховщик оказывает определенную финансовую помощь страховой компании, чтобы последняя могла более расширить свою деятельность. А это особенно важно для страховой организации, которая заинтересована в выходе на рынок и расширении сферы своих возможностей. Она не сможет добиться этого, если без угроз для собственной финансовой устойчивости будет брать на себя только незначительную долю крупных рисков.

Перестрахование позволяет страховщику принимать в страхование все большее число рисков. Это открывает перед страховой компанией возможность применять «закон больших чисел» и позволяет соблюдать основной принцип страхования, то есть когда многие покрывают убытки нескольких. Сбалансированность страхового портфеля страховщика напрямую зависит от того, насколько велико число договоров заключено им. Также от этого факта зависит возможность сведения к минимуму колебания в предъявляемых ему претензиях по конкретным страховым выплатам. При помощи перестрахования страховщик может расширить список рисков, которые он может принять на себя, охватить больше видов страхования, защитить активы организации из-за неожиданных негативных результатов в одном из видов страхования.

Перестрахование – гарантия устойчивости и успешной деятельности страховых компаний

Перестрахование — это крайне важное условие для обеспечения финансовой устойчивости и продуктивной деятельности каждой страховой организации вне зависимости от размеров её личного капитала и страховых резервов.

В согласии с «законом больших чисел», который лежит в основе страхования, совокупное действие большого количества случайных факторов сулит при некоторых общих условиях результат, практически не зависящий от отдельно взятого случая. Чем больше число объектов страхования с примерно одинаковой стоимостью и вероятностью возникновения страхового случая взяты на себя страховщиком, тем стабильнее страховой портфель, то есть совокупность застрахованных объектов. А итоги страховых операций вполне могут быть исчислены заблаговременно, и степень их точности будет также достаточно высокой.

Стоит, однако, заметить, что зачастую страховые компании не могут создавать полностью сбалансированный портфель, так как число
объектов страхования невелико, либо же портфель содержит крупные и опасные риски. Для уравнивания страхового капитала принятых на страхование объектов и приведение потенциальной ответственности по общей страховой сумме в согласии с финансовыми возможностями страховщика, и непосредственно для обеспечения финансовой устойчивости самого страховщика как раз и используется перестрахование.

Беря в перестрахование риски, перестраховщик имеет возможность передать определенную его долю другому перестраховщику, что называется ретроцессией.

Перед сострахованием стоит та же задача, что и перед перестрахованием. К слову говоря, сострахование в некоторых случаях бывает даже более оправданным, чем то же перестрахование. На практике одни риски принято только перестраховывать, а другие — только состраховывать.

Сострахование обычно связанно с крупными рисками, касающимися промышленности, транспорта и авиации. Однако в достаточно
распространенных видах страхования, а это страхование автомобилей, страхование от несчастных случаев, страхование личного имущества и т. д. — применяется только перестрахование.

Подводя некоторые итоги можно заключить, что первой и одной из самых важных функцией перестрахования —является ограничение риска. Другими словами перестрахование в значительной степени снижает страховой риск отдельно взятого страховщика. Передача страховщиком доли риска перестраховщику риск, лежащий на самом страховщике, сокращается до того размера, который ему вполне по силам с учетом собственных финансовых возможностей.

Следующая функция перестрахования играет первостепенную роль для страховщика, который только начинает вести операции на страховом рынке. Эти страховщики при помощи перестрахования могут существенно увеличить объем ответственностей по заключаемым договорам. В таком случае, перестраховщик дает небольшой страховой компании возможность несколько увеличить прием большего количества куда более крупных рисков, чем если бы они использовали только собственные средства. Более солидным страховым компаниям, которые начинают работать в новой для них отрасли страхования, также рекомендуется передавать перестраховщику крупные части риска. Данный подход позволяет им накапливать столь необходимый опыт вполне безопасным способом.

Методы передачи рисков в перестрахование

По методу передачи рисков в перестрахование и подходам к оформлению необходимых правовых взаимоотношений между сторонами (имеется в виду страховая компания и перестраховщик) перестраховочные операции подразделяются на:

  • факультативные перестраховочные операции;
  • договорные перестраховочные операции.

При использовании факультативного метода перестрахования, передающий страховщик (цедент) может передать принятые им на
себя риски иной страховой компании. Страховая компания, передающая доли риска, перед перестраховщиком не несет никаких обязательств по передаче такового в перестрахование. Данный вопрос рассматривается и далее решается по каждому отдельно взятому риску.

Таким образом, в перестрахование может предлогаться риск в полном объеме либо частично, а также один из нескольких видов ответственности. Перестраховщик, в свою очередь не несет никаких обязательств перед передающей страховой компанией по приему предлагаемых в перестраховку рисков.

При передаче риска в перестрахование, страховщик может удерживать комиссионные в свою пользу, которые в виду категории риска могут ровняться 20-40 процентам от брутто-премии и идут на покрытие издержек по аквизации (приему) страхования и его оформлению (сюда может включатся брокерская или агентская комиссия, заведение карточек учета, выдача полиса и некоторые другие расходы, связанные с ведением дела).

Главным недостатком факультативного перестрахования выступает то, что, поскольку перестраховщик имеет полную свободу при решении вопроса о принятии в перестрахование риска, на момент возникновения страхового случая риск вполне может оказаться совершенно неперестрахованным либо частично перестрахованным, то есть в том размере, который позволяет передающей страховой компании полностью перекрыть издержки сверх ее потенциальных финансовых возможностей.

Договорные же отношения предусматривают обязательный, облигаторный характер. Договор о перестраховании служит юридическим документом, который определяет взаимоотношения сторон.

Договор подчеркивает обязанность перестрахователя передавать в перестрахование абсолютно каждые взятые на страхование риски. Перестраховщик, в свою очередь принимает такие риски под свою ответственность в припадающей на него части. Эксцедентный договор фиксирует размер личного удержания либо приоритет цедента, размер участия перестраховщика и границу его ответственности при каждой передаче. Квотный договор указывает процентную часть участия страховщика в передаваемых рисков к перестрахованию, а также квота участия в данных рисках перестраховщика и гранично-максимальную сумму его ответственности по данной части.

Договор определяет имеет ли перестраховщик право на пропорциональную часть премии по взятым в перестрахование рискам. Указывается процент комиссии, причитающейся цеденту, а также комиссии, с общей суммы прибыли, которую в перспективе получить перестраховщик и порядок ее расчета.

Группы перестраховочных договоров

Перестраховочные договоры подразделяются на две основные группы:

  • пропорциональные договора;
  • непропорциональные договора.

К первой группе относят квотные и эксцедентные договоры, другими словами, договоры эксцедента сумм. Ко второй же группе договоров – относят договоры эксцедента издержек и договоры эксцедента убыточности.

Самой простой формой договора перестраховки – является квотный договор. В согласии с условиями данного договора страховщик передает для перестрахования в указанной доле абсолютно все без исключения принятые на себя риски по одному либо целому ряду видов страхования. В такой же доле перестраховщик получает причитающуюся ему премию, и возмещает перестрахователю полностью все уплаченные им в согласии с условиями страхования издержки. Перестрахователь имеет полное право на получение комиссии и участие в предполагаемой прибыли перестраховщика.

Среди недостатков квотного договора можно выделить необходимость перестраховывать в существенной доле не очень большие, однако представляющие довольно серьезную опасность риски, которые передающая страховая компания держала бы на личной ответственности, сохраняя при этом и значительные суммы премии.

Решающим фактором в механизме перестрахования по эксцедентному договору выступает личное удержание страховщика, представляющее экономически обусловленный уровень суммы, в масштабах которой организация оставляет на личной ответственности некоторую часть застрахованных рисков, передавая для перестрахования суммы превышающие ее.

Принятые к страхованию риски, общая сумма которых выше собственного удержания, подлежат передаче для перестрахования в пределах определенной границы или эксцедента – то есть суммы личного удержания, умноженной на согласованное число раз.

Существует целый ряд факторов, при правильном сочетании которых, должна быть основа для определения оптимального лимита личного удержания. Чтобы их расчетать рекомендуется использовать статистические данные, взятые за последние 5-10 лет при условии, что была обеспечена стабильность страхового портфеля:

  • Объем премии. От его размера зависит величина лимита собственного удержания.
  • Среднее число доходности операций по указанному виду страхования. Величина лимита напрямую зависит от прибыльности определенного вида страхования.
  • Территориальное распределение застрахованных объектов. Чем больше объектов в одной зоне, тем ниже лимит.
  • Общий размер доходов, связанных с ведением дела.
  • Практический опыт и подготовленность андеррайтеров.

Установление личного удержания в допустимом и оптимальном размере – это совсем не простое дело. Когда лимит личного удержания сильно занижен, страховщик вынуждается передавать для перестрахования излишнюю долю премии. А когда лимит личного удержания завышен, тогда финансовая устойчивость страховой компании будет в неоправданной опасности.

Договор эксцедента убытка служит самой распространенной формой, так называемого непропорционального перестраховочного покрытия. Он служит в основном для защиты портфелей страховщиков по отдельно взятым видам страховки от самых крупных и непредусмотренных издержек. Согласно условиям данного договора, инструмент перестрахования обретает законную силу исключительно в тех случаях, когда итоговая сумма издержек по застрахованному риску в виду возникновения страхового случая перешагнет обусловленную сумму. В таком случае ответственность перестраховщика свыше данной суммы ограничивается указанным лимитом.

Премия, которая причитается перестраховщику, зачастую определяется в процентном отношении к годовой брутто-премии по защищаемому портфелю страхований.

Договор эксцедента убыточности позволяет страховщику защитить по указанному виду страхования общие итоги прохождения дела, если издержки неожиданно превысит оговоренный в договоре размер. Договор не гарантирует передающей компании получение прибыли, но только защищает ее от непредвиденных издержек. Лимит ответственности перестраховщика устанавливается в границах указанного процента убыточности за год или в абсолютной сумме.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *