Строительство для собственных нужд НДС

Строительно-монтажные работы (далее – СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.

При этом Налоговый кодекс не содержит определения СМР, в связи с чем можно обратиться к формулировкам, содержащимся в других нормативных актах, опираясь на п.1 ст.11 НК РФ, в соответствии с которым институты, понятия и термины:

  • гражданского, 📌 Реклама Отключить
  • семейного,
  • других отраслей

законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

Так, в соответствии с п.19 Приказа Росстата от 24.10.2011г. №435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»:

К строительно-монтажным работам, включая монтаж и наладку оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, например установка и монтаж:

📌 Реклама Отключить

  • оборудования для отопления,
  • вентиляции,
  • лифтов,
  • систем электроснабжения, газоснабжения и водоснабжения,
  • и т.п.,

выполненным хозяйственным способом, относятся работы:

  1. Осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
  1. Выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

При этом, по мнению Минфина, выраженному Письме от 05.11.2003г. №04-03-11/91, текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС: 📌 Реклама Отключить

«По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»

В статье будут рассмотрены особенности начисления и принятия к вычету НДС, возникающего при выполнении СМР для собственных нужд, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

📌 Реклама Отключить

Порядок определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется:

  • как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

То есть, НДС необходимо начислить с суммы всех расходов, фактически понесенных при выполнении СМР для собственных нужд.

При этом, если СМР осуществляются не только собственными силами, привлечением подрядных организаций, то стоимость тех СМР, которые выполнены подрядчиками, в налоговую базу по НДС включать не нужно.

Такую точку зрения высказал ВАС РФ в своем Решении от 06.03.2007г. №15182/06:

«При осуществлении строительно-монтажных работ подрядным способом для налогоплательщика, являющегося заказчиком, возникают налоговые последствия в виде налоговых вычетов, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса, уменьшающих общую сумму налогу на добавленную стоимость, исчисленную применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

📌 Реклама Отключить

Объекта налогообложения в виде стоимости работ, оплаченных подрядным организациям, не возникает.»

Данным Решением ВАС признал недействительным Письмо Минфина от 16.01.2006г. №03-04-15/01, в той части, где ведомство рекомендовало включать СМР, выполненные подрядчиком, в налоговую базу по НДС:

«В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.»

📌 Реклама Отключить

Данные разъяснения были признаны ВАС РФ не соответствующими Налоговому кодексу и, соответственно, не действующими.

В случае, если СМР выполняла подрядная организация с использованием материалов заказчика на давальческих условиях, то стоимость таких материалов так же не включается в налоговую базу по НДС.

Ведь в такой ситуации не происходит реализации строительных материалов, т.к. право собственности на них не передается строительной компании.

Кроме того, СМР для собственных нужд самой организацией не осуществляется, а значит и положения п.2 ст.159 НК РФ не применяются.

Такая позиция согласуется с Письмом Минфина от 17.03.2011г. №03-07-10/05:

*»В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при проведении капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

📌 Реклама Отключить

**В соответствии с пп.3 п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

***Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

****Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп.1 п.1 ст.146 Кодекса.»

📌 Реклама Отключить

При определении суммы фактических расходов учитываются прямые расходы, понесенные в связи с осуществляемыми СМР, например:

  1. На сырье, строительные и прочие материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь.
  1. На заработную плату сотрудников, участвующих в проведении СМР, в том числе:
  • Сотрудников, осуществляющих непосредственно СМР,
  • Инженерно — технических работников (ИТР),
  • И т.п.
  1. На суммы страховых взносов, начисленных с заработной платы сотрудников, участвующих в проведении СМР.
  1. На суммы амортизации ОС, используемых при осуществлении СМР.
  1. Стоимость аренды строительных машин и механизмов, инструмента и инвентаря.
  1. И т.п.

Кроме того, по мнению Минфина, выраженному в Письме от 22.03.2011г. №03-07-10/07, в сумму расходов на СМР для собственных нужд включаются так же затраты организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами: 📌 Реклама Отключить

«Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Поэтому расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами организации, для выполнения данных работ, по нашему мнению, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.»

Момент определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является:

  • последнее число каждого налогового периода*.

*Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ. 📌 Реклама Отключить

Соответственно, выполняя СМР для собственных нужд, НДС необходимо начислять с фактической стоимости таких работ – ежеквартально, исходя из того объема СМР, которые были выполнены в течение этого квартала.

Порядок принятия к вычету НДС, относящегося к СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит входящий НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями:

  • застройщиками,
  • техническими заказчиками,

при проведении ими:

  • капитального строительства,
  • ликвидации основных средств,
  • сборке/разборке, монтаже основных средств.

Так же вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

  • по товарам,
  • работам,
  • услугам,

приобретенным им для выполнения СМР.

Кроме того, вычесть можно и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им:

📌 Реклама Отключить

  • объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат и суммы НДС, начисленные организацией в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления.

*В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии по СМР, выполненным для собственных нужд, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Порядок принятия входящего НДС, организациями выполняющими СМР для собственных нужд, следующий:

  1. НДС, возникший при приобретении сырья и материалов, работ, услуг, использованных для выполнения СМР. 📌 Реклама Отключить

Принимается к вычету в соответствии с п.5 ст.171 НК РФ в общеустановленном порядке, установленном п.1 ст.171 НК РФ, на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами,
  • документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией),
  • документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами,
  • и т.п.

НДС принимается к вычету после принятия к учету и отражения в соответствующих регистрах работ по капитальному строительству и при наличии соответствующих первичных документов.

  1. НДС, возникший при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, по которому проводились СМР для собственных нужд.

Так же, как и НДС с материалов, работ и услуг, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании п.5 ст.171 НК РФ, после принятия на учет работ по капитальному строительству при наличии первичных документов. 📌 Реклама Отключить

  1. НДС, возникший при начислении НДС с СМР для собственного потребления в соответствии с требованиями ст.159 НК РФ.

Такой НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы по СМР для собственных нужд, то есть – на последнее число месяца отчетного квартала.

Соответственно, принять данный НДС к вычету можно в том же налоговом периоде, в котором он был начислен.

Это означает, что платить НДС с СМР для собственных нужд в бюджет, при выполнении всех условий для принятия НДС к вычету, компании будет не нужно.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы в Письме ФНС от 23.03.2009г. №ШС-22-3/216@:

«Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий:

📌 Реклама Отключить

  • строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009) вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, начиная с первого налогового периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса.»

📌 Реклама Отключить

НДС, начисленный организацией с СМР, выполненных собственными силами и для собственных нужд, принимается к вычету при соблюдении двух условий:

  • СМР для собственных нужд связаны имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с 21 главой НК РФ.

Обычно организации заранее известно, для каких целей осуществляются СМР, соответственно, определить, выполняется ли данное условие, совсем несложно.

  • Стоимость такого имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

📌 Реклама Отключить

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

  • Оформленными в соответствии с законодательством РФ,
  • Оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
  • Косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Обратите внимание:Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, если СМР для собственного потребления осуществлялись компанией относительно имущества, которое не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, либо – не предназначено для деятельности, приносящей доход, НДС к вычету по таким СМР не принимается.

📌 Реклама Отключить

Если компания производит СМР в отношении тех основных средств, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, она все равно может принять к вычету входящий и начисленный НДС.

Однако впоследствии часть такого НДС придется восстановить в соответствии с требованиями п.6 ст.171 НК РФ:

Суммы НДС:

  • По приобретенным материалам, товарам (работам, услугам), использованным для осуществления СМР (входящий НДС),
  • Начисленные при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст.159 НК РФ,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если объекты недвижимости (основные средства), с которыми они были связаны, в дальнейшем используются для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Исключение составляют ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

📌 Реклама Отключить

В случае, если проведена:

  • модернизация,
  • реконструкция,

объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения 15 лет с момента ввода его в эксплуатацию, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС:

  • по СМР,
  • по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС.

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение здания производственного цеха (объекта недвижимости), если фактически оно получено и введено в эксплуатацию в марте, в этом же месяце уплачена государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности, поданы документы на регистрацию, а регистрация права собственности на него произведена в апреле?

Стоимость здания установлена договором купли-продажи недвижимого имущества в размере 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.). Срок полезного использования здания, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлен в бухгалтерском и налоговом учете организации равным 400 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Денежные средства за здание перечислены продавцу после регистрации перехода права собственности (в апреле).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Здание производственного цеха является объектом недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

В данном случае по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя здание производственного цеха (п. 1 ст. 549 ГК РФ).

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, а также ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ). Таким образом, при покупке здания в установленном порядке регистрируется переход права собственности на него. Соответственно, право собственности на объект недвижимости переходит к организации на дату регистрации (в апреле) (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Цена за здание и порядок ее уплаты устанавливаются договором (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 555 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором предусмотрено, что организация перечисляет денежные средства продавцу здания в полном объеме после регистрации перехода права собственности на здание.

Государственная пошлина

За государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости организацией уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11, п. 4 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Здание производственного цеха принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) организации по первоначальной стоимости (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость объекта ОС формируют стоимость здания, установленная договором продажи недвижимости (без учета НДС), и государственная пошлина, уплаченная за регистрацию перехода права собственности на него (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01). Отметим, что факт государственной регистрации перехода права собственности не имеет значения для включения здания в состав объектов ОС, поскольку такое условие признания актива в качестве объекта ОС не содержится в п. 4 ПБУ 6/01.

На дату фактического получения здания от продавца (дату подписания акта приемки-передачи здания) производится бухгалтерская запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно в целях достоверного формирования суммы задолженности организации перед продавцом здания сумму НДС, указанную в договоре продажи недвижимости, которая будет предъявлена продавцом после перехода к организации права собственности на здание (о чем будет сказано ниже), следует отразить в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Государственная пошлина является федеральным сбором, ее уплата отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

Как было сказано выше, государственная пошлина в данном случае формирует первоначальную стоимость объекта ОС, то есть при ее начислении делается бухгалтерская запись по дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 68.

Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость здания в сумме 5 015 000 руб. (15 000 руб. + (5 900 000 руб. — 900 000 руб.)) списывается в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано» (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования здания устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01).

Таким образом, организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия здания к учету, включает в состав расходов по обычным видам деятельности сумму амортизации в размере 12 537,50 руб. (5 015 000 руб. / 400 мес.) (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 21 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний). При этом производятся бухгалтерские записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

На дату регистрации перехода права собственности на приобретенное здание организация списывает его стоимость в дебет счета 01, субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано», со счета 01, субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

При перечислении денежных средств продавцу недвижимости производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом здания производственного цеха, организация вправе принять к вычету после принятия объекта ОС к учету на основании правильно оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация принимает здание к учету в марте.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). То есть продавец здания выставляет соответствующий счет- фактуру после государственной регистрации перехода права собственности на здание (п. 3 ст. 168 НК РФ). Соответственно, право на вычет суммы НДС по приобретенному зданию возникает у организации в апреле <*>.

Налог на прибыль организаций

Здание производственного цеха включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальной стоимостью амортизируемого объекта ОС является сумма затрат на его приобретение, которую в данном случае составляет стоимость здания, установленная договором продажи недвижимости, и государственной пошлины, уплаченной за регистрацию перехода права собственности (п. 1 ст. 257 НК РФ) <**>.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта ОС с учетом Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). В данном случае здание относится к десятой амортизационной группе, срок его полезного использования установлен организацией равным 400 месяцам.

Напомним, что до 01.01.2013 действовала норма о том, что ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2013 указанная норма из НК РФ исключена (пп. «б» п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 206-ФЗ).

Таким образом, амортизация по приобретенному объекту недвижимости начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, вне зависимости от даты государственной регистрации перехода права собственности на него (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»;

01-2 «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано».

К балансовому счету 68:

68-гп «Расчеты по государственной пошлине»;

68-НДС «Расчеты по НДС».

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В марте
Отражена договорная стоимость приобретенного здания (5 900 000 — 900 000) 08-4 60 5 000 000 Договор продажи недвижимости, Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Отражена сумма НДС по полученному зданию 19 60 900 000 Договор продажи недвижимости, Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Уплачена государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на здание 68-гп 51 15 000 Выписка банка по расчетному счету
Сумма государственной пошлины включена в первоначальную стоимость объекта ОС 08-4 68-гп 15 000 Расписка в принятии документов на государственную регистрацию прав
Здание принято к учету в составе объектов ОС, право собственности на которые не зарегистрировано 01-1 08-4 5 015 000 Акт о приеме-передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета объекта основных средств
В апреле
Здание принято к учету в составе объектов ОС, право собственности на которые зарегистрировано 01-2 01-1 5 015 000 Свидетельство о государственной регистрации прав, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом здания 68-НДС 19 900 000 Счет-фактура
Перечислены денежные средства продавцу здания 60 51 5 900 000 Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация <***> 20 02 12 537,50 Бухгалтерская справка-расчет

<*> Напомним, что вопрос о том, в какой момент у организации возникает право на вычет — на дату принятия объекта к учету на счете 08 или на счете 01, является спорным. По этому вопросу см. п. 3.2.2 Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Однако в данном случае для организации это не имеет значения, поскольку право на вычет НДС возникает у нее уже после отражения стоимости здания на счете 01.

<**> Заметим: государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на здание формирует первоначальную стоимость здания в связи с тем, что ее уплата неразрывно связана с его приобретением. Такая точка зрения подтверждается разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в Письмах от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113. В то же время ранее Минфин России высказывал и иную позицию, основанную на том, что сумма государственной пошлины может быть признана в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подробно данный вопрос освещен в п. 2.1 Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

<***> Аналогичные записи производятся ежемесячно в течение срока полезного использования объекта недвижимости.

2013-02-08 Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Цитата (Леди Ира):если списываем недостачу в облагаемые расходы — восстанавливать ндс налоговики требуют. а если списать отсутствующие материалы в необлагаемую часть — будет ли требование восстанавливать ндс?Вот что нашла в К+:
При инвентаризации была выявлена недостача. Виновные лица не установлены. Нужно ли восстанавливать НДС при списании товарно-материальных ценностей? Заранее спасибо!
Согласно официальной позиции Минфина НДС подлежит восстановлению в случае если приобретенные товары (работы, услуги) больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.
Например, в Письме Минфина РФ от 20.07.2009 г. № 03-03-06/1/480 разъясняется, что при выбытии имущества по причинам, связанным, например, с недостачей, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В Письме Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-07-15/120 разъясняется, что в случае если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета; по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.
Обратите внимание: при списании ТМЦ например, по причине хищения, не предполагается дальнейшее использование ТМЦ для каких-либо операций, поскольку данных ТМЦ нет в наличии, и они вообще перестают использоваться. Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Такое основание как недостача, выявленная при инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.
В Решении ВАС РФ от 23.10.2006 г. № 10652/06) суд указал, что статьёй 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случае недостачи товара, выявленного при инвентаризации.
Имеются многочисленные решения судов, поддерживающих данную точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 г. № Ф17-2257/2008-05-21 суд указал, что статьёй 170 НК РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать и уплачивать НДС по ТМЦ, которые не используются в облагаемой НДС деятельности в связи с недостачей.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 г. по делу № А56-6495/2009 судом разъясняется, что в п. 3 ст. 170 НК РФ приведены обстоятельства, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению при расчетах с бюджетом сумм НДС, ранее принятых к вычету.
Из содержания указанной статьи следует, что обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.
Выбытие ТМЦ в результате недостачи не меняет цели их приобретения. Установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание ТМЦ в результате недостачи.
Таким образом, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при списании ТМЦ в результате недостачи.
На основании вышеизложенного я считаю, что восстанавливать НДС в данном случае не нужно.
Похоже на ваш случай?

Ввод в эксплуатацию склада — это многоуровневое мероприятие, направленное на получение документов, позволяющих эксплуатировать помещение. К эксплуатации допускаются объекты, соответствующие требованиям действующих нормативов, проектной документации и выданном разрешению на строительство. Выдачу разрешения осуществляет Министерство строительного комплекса Московской области.

Главный этап — получение разрешения на ввод склада в эксплуатацию

Компания IR-PROEKT поможет ввести в эксплуатацию складское помещение. Организация работает с производственными предприятиями, розничными торговыми сетями, грузоперевозчиками. Для успешного получения разрешающих документов необходимо.

  • Произвести осмотр и фотофиксацию объекта. Фотографии подтверждают реальное соответствие постройки. Они отображают ее текущее состояние, дают представление об основных технических особенностях. После осмотра составляется перечень замечаний по объекту, которые должны быть устранены до официальной приемки. Устранение замечаний, выявленных нами, гарантированно будет способствовать получению разрешения на ввод в эксплуатацию.
  • Подтвердить наличие инженерных решений согласно выданных технических условий и проведение пожарных мероприятий. Необходимые документы выдаются соответствующими организациями после установки инженерных систем и их приемки эксплуатирующими организациями, в том числе ресурсоснабжающими. При наличии недочетов собственнику необходимо их устранить в обязательном порядке, либо корректировать проектную документацию.
  • Собрать пакет проектных документов. Владельцу здания необходимо иметь полный комплект документов, который включает в себя технический план, все акты, соответствие объекта проектной документации, согласования, необходимые согласно действующего на момент ввода в эксплуатацию объекта.

Мы обеспечим своевременный ввод в эксплуатацию складского комплекса. Штатные специалисты осуществляют сбор бумаг, проводят сопутствующие мероприятия, согласовывают спорные вопросы с контролирующими органами.

Сроки получения разрешающих документов определяются индивидуально. Они зависят от специфики постройки, особенности ее расположения, типа подведенных коммуникаций.

Стоимость проведения работ оговаривается заранее и остается неизменной на протяжении всего периода сотрудничества.

Какие документы следует подготовить?

Для получения разрешения на ввод в эксплуатацию склада потребуются следующие бумаги.

  • Свидетельство на право собственности либо договор аренды.
  • Градостроительный план.
  • Комплект проектной документации, результатов изысканий и необходимых согласований.
  • Разрешение на строительство.
  • Акт, подтверждающий выполнение подрядчиком всех необходимых работ.
  • Документ, подтверждающий присвоение объекту почтового номера.

Перечень документов может быть расширен, в зависимости от особенностей постройки.

У вас остались вопросы?

Для получения подробной консультации по вводу объекта строительства в эксплуатацию, достаточно обратиться к специалистам IR-PROEKT. Они расскажут о порядке проведения работ, действующих расценках, сроках выполнения поставленных задач.

Сотрудничество с нашей компанией позволит:

  • ввести в эксплуатацию типовой и нестандартный склад;
  • минимизировать финансовые издержки;
  • сократить временные потери;
  • гарантированно получить результат.

Оформить заявку на первичный анализ вашего объекта и расчет стоимости можно прямо сейчас! Свяжитесь с консультантами IR-PROEKT по телефону или посредством электронной формы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *