Строка 180 декларации по налогу на прибыль

Содержание

Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, заявившими убытки

При ведении финансово-хозяйственной деятельности организации иногда несут убытки, которые отражаются в декларации по налогу на прибыль. Также организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученных ранее убытков. Налогоплательщики довольно часто совершают ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль в указанных ситуациях. Статья Т.С. Романовской, советника налоговой службы РФ III ранга, призвана помочь правильно заполнить декларацию при получении налогоплательщиками убытков.

Иногда налогоплательщики, имеющие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают на полученный убыток налог на прибыль* и предъявляют его к возврату из бюджета. Тем самым они нарушают пункт 8 статьи 274 и пункт 1 статьи 286 НК РФ, а также порядок заполнения раздела 1 и Листа 02 декларации.

Примечание:
* Также об этой проблеме читайте .

Рассмотрим на примере, как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль (далее — декларация) при получении налогоплательщиками убытков от ведения хозяйственной деятельности, подлежащие отражению в Листе 02 декларации за отчетные периоды 2006 года.

Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 № 7528), и порядок ее заполнения начинают свое действие с 2006 года.

Прежде чем перейти к порядку заполнения декларации, обратимся к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Напомним, что начиная с 01.01.2002 года, когда вступила в действие глава 25 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется непосредственно в налоговой декларации.

Теперь обратимся к Листу 02 декларации и порядку его заполнения. По строке 060 Листа 02 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — стока 03 — строка 040 + строка 050).

По строке 100 Листа 02 отражается налоговая база (строка 060 — строка 070 — строка 080 -строка 090).

По строке 120 Листа 02 снова отражается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанный по строке 110 Листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 Листа 06.

Из логики заполнения Листа 02 получается, что налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках Декларации -060, 100, 120. Сразу же встает вопрос применения нормы пункта 8 статьи 274 НК РФ. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, налоговая база признается равной нулю. Учитывая, что налоговая база определяется непосредственно в Листе 02 декларации, то в какой же строке декларации надо обнулить налоговую базу? Попробуем разобраться в этом вопросе.

Обратимся к порядку заполнения строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» декларации. По строке 140 данного Приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. Как было сказано выше, строка 120 Листа 02 формируется из тех же строк Листов декларации, что и строка 140 Приложения № 4. (необходимо обратить внимание, что в строку 120 Листа 02 и строку 140 Приложения № 4 переносятся только положительные значения строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06).

Что может означать для налогоплательщиков такой порядок заполнения строки 120 Листа 02 и строки 140 Приложения № 4? Это может означать только одно — что по строкам 100 и 120 Листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Но при этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по строке 120 Листа 02, налоговая база признается равной нулю.

Следовательно, несмотря на то, что по строке 120 Листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается. Ошибка многих налогоплательщиков заключается в том, что при отражении величины убытка по строке 120 Листа 02 они рассчитывают налог на прибыль, отражают его по строке 180 Листа 02 с минусом, а затем по строке 280 Листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. Однако в отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может иметь место.

Уменьшение налоговой базы на сумму убытка

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые подлежат уменьшению.

Почему налогоплательщики должны по строке 120 Листа 02 показывать величину убытка? Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Учитывая, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в Листе 02 налоговой декларации, у налогоплательщиков часто возникает вопрос: по какой строке Листа 02 надо определять величину убытка, подлежащего переносу на будущее?

В порядке заполнения Приложения № 4 дан ответ на этот вопрос: в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация. Полученный убыток определяется по строке 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

Следовательно, налогоплательщики, не осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 060 Листа 02.

Операции с ценными бумагами

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 120 Листа 02.

Письмом Минфина России от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 разъяснено, что согласно статье 280 НК РФ организации исчисляют налоговую базу от операций с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Может сложиться ситуация, когда по основному виду деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами — прибыль. НК РФ устанавливает ограничения, когда прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. А вот обратного ограничения в НК РФ нет. Следовательно, организация при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль может уменьшить убыток от основной деятельности на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

Если убыток от основной деятельности окажется больше прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, то объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Примеры

Учитывая вышеизложенное, поясним на примерах, как следует заполнить Лист 02 декларации, когда налогоплательщиками получены убытки. Для простоты понимания в примерах рассмотрим 2 случая:

  • когда организация не осуществляет операции с ценными бумагами;
  • когда организация осуществляет операции с ценными бумагами, подлежащие отражению в Листе 05 налоговой декларации.

Вторым условием будет уплата и не уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Числовые примеры приведены непосредственно в таблицах.

Пример 1

Организация не осуществляла в 2006 году операции с ценными бумагами. В 2006 году организация уплачивала только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. В I квартале организация получила прибыль, по итогам полугодия организацией получена прибыль, но во II квартале получен убыток, по итогам за 9 месяцев получен общий убыток. За налоговый период 2006 года получен убыток.

Заполнение Листа 02 в 2006 году — см. таблицу 1.

Таблица 1

Показатели

Строка

Сумма

I кв.

полугодие

9 месяцев

год

1. Итого прибыль (убыток)

3 000

2 000

-1 000

-2 000

2. Налоговая база

3 000

2 000

-1 000

-2 000

3. Налоговая база для исчисления налога

3 000

2 000

-1 000

-2 000*

4. Ставка налога

140

5. Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

6. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период

7. Сумма налога на прибыль к доплате

8. Сумма налога на прибыль к уменьшению

Примечание:
* В этом случае организация на следующий налоговый период может перенести убыток в сумме 2 000 руб.

Пример 2

Организация осуществляла в 2006 году операции с ценными бумагами. В 2006 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а в I квартале 2006 года были начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 120 руб. В I квартале организация получила убыток, по итогам полугодия, за 9 месяцев и год организацией получен убыток по основному виду деятельности. По операциям с ценными бумагами получены следующие результаты (строка 100 Листа 05):
I квартал — (+500);
полугодие — (+3 000);
9 месяцев — (-2000);
год — (+1 700).

Заполнение Листа 02 в 2006 году — см. таблицу 2.

Таблица 2

Показатели

Строка

Сумма

I кв.

полугодие

9 месяцев

год

1. Итого прибыль (убыток)

-1 000

-2 000

-1 000

-2 000

2. Налоговая база

-1 000

-2 000

-1 000

-2 000

3. Налоговая база для исчисления налога

1 000

-1 000

-300*

4. Ставка налога

140

5. Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

6. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период

7. Сумма налога на прибыль к доплате

8. Сумма налога на прибыль к уменьшению

Сумма ежемесячных авансовых платежей

Примечание:
* Организация на следующий налоговый период может перенести убыток в сумме только 300 руб., отраженный по строкам 120 Листа 02, так как он уже частично погашен прибылью по ценным бумагам.

Строка 180 декларации по налогу на прибыль

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за 9 месяцев

Данная статья будет полезна тем плательщикам налога на прибыль, которые уплачивают итоговые ежеквартальные платежи плюс ежемесячные авансы.

Она поможет:

  • рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев,
  • узнать о сроках уплаты авансовых платежей по итогам 9 месяцев,
  • заполнить соответствующие разделы и строки в декларации.

Чтобы разобраться, какие есть варианты расчета и уплаты авансовых платежей читайте также статью Варианты и сроки уплаты авансов по налогу на прибыль

Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей

Рассмотрим пошаговое заполнение Листа 02 декларации в части расчета налога на прибыль за 9 месяцев и суммы ежемесячных авансовых платежей на два следующих квартала.

Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за 9 месяцев (стр. 180-200)

Сумма налога на прибыль в 1С рассчитывается автоматически исходя из налоговой базы, указанной по стр. 120, и ставки в стр. 140 (150-170).

Проверьте расчет за 9 месяцев по формуле:

В нашем примере сумма налога на прибыль (стр. 180) — 5 400 000 х 20% = 1 080 000 руб., в т. ч.:

  • в федеральный бюджет (стр. 190) — 5 400 000 х 3 % = 162 000 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ (стр. 200) — 5 400 000 х 17 % = 918 000 руб.

Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)

Авансовые платежи, которые организация должна уплатить за период 9 месяцев, необходимо указать в стр. 210 (220, 230) в 1С вручную, т. к. они рассчитываются по данным декларации за I полугодие текущего года и состоят из:

  • налога, рассчитанного по итогам I полугодия (стр.180, 190, 200);
  • начисленных авансовых платежей к уплате в III квартале (стр. 290, 300, 310);
  • торгового сбора, уплаченного в I полугодии, на который уменьшен налог на прибыль за этот период (стр. 267).

В строки 220, 230 в декларации за 9 месяцев вручную введите суммы, рассчитанные по формуле:

В нашем примере сумма начисленных авансовых платежей с начала года составляет:

Рассчитанные суммы указывают в стр. 210 (220, 230) декларации за 9 месяцев.

Подробнее о Торговом сборе

Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)

Строки 265, 266, 267 Листа 02 декларации в 1С будут заполняться автоматически, если организация зарегистрировала в программе торговую точку и автоматически осуществляет расчет торгового сбора.

В декларации за 9 месяцев данные строки заполнятся следующим образом:

  • стр. 265 — сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала года. В нашем примере сумма составляет 90 000 руб.
  • стр. 266 — сумма торгового сбора, на которую уменьшен налог на прибыль в предыдущих отчетных периодах текущего года. Значение в этой строке должно равняться сумме по стр. 267 в декларации за I полугодие.

В 1С в декларации за 9 месяцев в строке 266 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за I полугодие, т. е. это оборот:

В нашем примере сумма в стр. 266 равна 60 000 руб.

  • стр. 267 — сумма торгового сбора, которая уменьшает исчисленный налог на прибыль за 9 месяцев в республиканский бюджет. Показатель строки не может быть больше суммы по стр. 200 «Сумма начисленного налога в бюджет субъекта РФ».

Узнать подробно про особенности уменьшения налога на прибыль на сумму торгового сбора

В 1С в строке 267 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за 9 месяцев, т.е. это оборот:

В нашем примере стр. 267 равна 90 000 руб.

Подробнее о Торговом сборе

Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)

Теперь сравним, что получилось больше: фактические суммы налога, исчисленные по результатам 9 месяцев (стр. 190, 200), или начисленные авансы, которые Организация обязана уплатить в этом периоде (стр. 220, 230) с учетом торгового сбора (стр. 267), рассчитанные по итогам декларации за I полугодие.

Шаг 4.1. Федеральный бюджет

Если стр. 190 больше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев нужно доплатить, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 270 по формуле:

Если стр. 190 меньше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 280 по формуле:

В нашем примере стр. 190 (сумма 162 000 руб.) больше стр. 220 (сумма 138 000 руб.), следовательно, налог в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев будет к доплате:

  • стр. 270 = 162 000 — 138 000 = 24 000 руб.

Шаг 4.2. Бюджет субъекта РФ

Если стр. 200 больше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам 9 месяцев нужно доплатить, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 271 по формуле:

Если стр. 200 меньше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам 9 месяцев будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 281 по формуле:

В нашем примере стр. 200 (сумма 918 000 руб.) больше суммы строк 230 и 267 (812 000 = 722 000 + 90 000), следовательно, сумма налога в бюджет субъекта РФ по итогам 9 месяцев будет к доплате:

  • стр. 271 = 918 000 — 722 000 — 90 000 = 106 000 руб.

Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате в IV квартале текущего года (стр. 290-310) и I квартале следующего года (стр. 320-340)

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, должны по итогам 9 месяцев рассчитать авансы, подлежащие уплате в:

  • IV квартале текущего года, отражаются по стр. 290 (300, 310);
  • I квартале следующего года, отражаются по стр. 320 (330,340).

Авансовые платежи I квартала следующего налогового периода, как правило, равны рассчитанным авансовым платежам IV квартала текущего года (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, далее — Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль).

В 1С данные строки заполняют вручную. Рассчитывают авансовые платежи к уплате по формуле:

В нашем примере сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в IV квартале, рассчитывается:

Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за 9 месяцев

Заполнение итоговых данных по доплате или уменьшению налога на прибыль 9 месяцев осуществляется в 1С автоматически по следующему алгоритму.

Если сумма налога получилась к доплате, т. е. в Листе 02 заполнена строка 270 или строка 271, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1:

  • в стр. 040 — из стр. 270 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
  • в стр. 070 — из стр. 271 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

Если сумма налога получилась к уменьшению, т. е. в Листе 02 заполнена строка 280 или строка 281, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1:

  • в стр. 050 — из стр. 280 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
  • в стр. 080 — из стр. 281 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

В нашем примере сумма налога на прибыль по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ получилась к доплате.

Исходя из данной нормы, уплатить налог за 9 месяцев, указанный в Разделе 1 Подраздела 1.1, необходимо до 28 октября.

Если крайняя дата уплаты налога приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ознакомиться с порядком уплаты налога на прибыль:

  • федеральный бюджет;
  • бюджет субъекта РФ.

Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на IV квартал текущего, I квартал следующего года

В Разделе 1 Подраздела 1.2 декларации отражают ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо уплатить в IV квартале текущего и I квартале следующего налогового периода.

Если суммы к уплате на два этих периода отличаются (например, в связи с закрытием обособленного подразделения или реорганизацией предприятия), то заполняются две страницы Раздела 1 Подраздела 1.2 (п. 4.3.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). При этом указываются коды периодов (стр. 001):

  • 21 — первый квартал;
  • 24 — четвертый квартал.

Сумма авансовых платежей на оба квартала была рассчитана по стр. 300 (330), 310 (340) Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:

  • стр. 120-140 — из стр. 300 (330) «в федеральный бюджет»;
  • стр. 220-240 — из стр. 310 (340) «в бюджет субъекта РФ».

В нашем примере суммы авансовых платежей за IV и I кварталы совпадают, поэтому страница Раздела 1 Подраздела 1.2 заполняется в одном экземпляре:

  • стр. 001 — не заполняется.

Исходя из данной нормы, в IV квартале уплатить авансовые платежи, указанные в Разделе 1 Подраздела 1.2, необходимо:

  • до 28 октября;
  • до 28 ноября;
  • до 28 декабря.

В I квартале следующего года авансовые платежи уплатите:

  • до 28 января;
  • до 28 февраля;
  • до 28 марта.

Если крайняя дата уплаты авансовых платежей приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сумма показателей строк 180 лист 02 за 1 полугодие декларации по прибыли


Как рассчитать сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исходя из прибыли предыдущего квартала – читайте в статье.

Вопрос: По налогу на прибыль: за 1 полугодие строка 210 заполняется как сумма показателей строк 180 лист 02 за 1 полугодие + стр.290 за 1 кв, у меня вышло сумма налога к уменьшению.

Но так как наша организация попадает под ежемесячные платежи, значит я их тоже должна начислить и заплатить в течении 2 кваратала: как разница строк 180 за 1 полугодие и 1 квартал?

Ответ: В строке 210 Листа 02 декларации по налогу на прибыль отражается общая сумма всех авансовых платежей, подлежавших уплате в периоде, за который подается декларация.

В отношении ежемесячных платежей.

Да, верно, по строке 290 Листа 02 декларации за полугодие необходимо отразить сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленную к уплате по месяцам квартала, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом.

Для отчета за полугодие эта сумма рассчитывается по формуле:

Строка 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей на __ квартал 20__ года» Листа 02

=

Строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль – всего…» Листа 02

(-) минус

Строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль – всего…» Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (1 квартал).

Т.е. вписывается разница показателей строк 180 Листа 02 декларации за полугодие и I квартал, если она > 0; в остальных случаях ставится прочерк.

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Строки 180–200 Сумма налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:

стр. 190 = стр. 120 * стр. 150 : 100

Внимание: если организация является контролирующим лицом КИК, заполните отдельный подраздел 1.1 раздела 1 налоговой декларации для налога с прибыли КИК и не включайте налог по КИК в строку 190 листа 02

Налоговая служба сообщила, что планирует внести изменения в пункт 5.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. Сейчас согласно этому пункту налог с прибыли КИК суммируется с налогом по основной деятельности в федеральный бюджет и отражается по строке 190 листа 02 декларации.

Такое требование ошибочно. На самом деле суммировать эти показатели нельзя. В декларации сумму налога на прибыль контролируемой компании нужно отражать в отдельном подразделе 1.1 – как сумму показателей строки 210 раздела Б1 и строки 250 раздела Б2 листа 09.

Об этом сказано в письме ФНС России от 17 февраля 2017 № СД-4-3/3006.

По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:

стр. 200 = (стр. 120 – стр. 130) * стр. 160 : 100 + стр. 130 * стр. 170 : 100

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:

стр. 180 = стр. 190 + стр. 200

Строки 210–230 Авансы за отчетный период

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:

  • по строке 220 – в федеральный бюджет;
  • по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются только начисленные авансовые платежи. То есть суммы, которые вы рассчитали с учетом положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Какие данные указать в строке 210 в зависимости от отчетного периода, показано в таблице.

Период, за который заполняется декларация Показатель строки 210 листа 02
I квартал Показатель строки 320 листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года
Полугодие Сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации за I квартал текущего года
9 месяцев Сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации за полугодие текущего года
Год Сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации за 9 месяцев этого года

Строки 290–340 Авансы на следующий квартал

Строки 290–310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В этих строках покажите авансовые платежи, которые организация должна перечислять в течение следующего квартала.

Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:

стр. 300 = стр. 190 листа 02 за текущий отчетный период стр. 190 листа 02 за предыдущий отчетный период

Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации и Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

стр. 310 = стр. 200 листа 02 за текущий отчетный период стр. 200 листа 02 за предыдущий отчетный период

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:

стр. 290 = стр. 300 + стр. 310

Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.

В строках 320–340 покажите суммы авансовых платежей на I квартал следующего года. Эти строки нужно заполнить один раз в год:

В годовой декларации авансы на I квартал следующего года не отражайте. Ведь годовую декларацию можно сдавать вплоть до 28 марта. А к этому времени организация уже должна перечислить в бюджет авансы за январь, февраль и март. И если не заявить их заранее, платежи попадут в разряд «невыясненных», а бухгалтеру придется объясняться с налоговойинспекцией.

По строке 330 укажите сумму авансовых платежей в федеральный бюджет, по строке 340 – в региональный бюджет.

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:

стр. 320 = стр. 330 + стр. 340

Важно: если в следующем году организация остается плательщиком налога на прибыль, строки 320–340 заполняйте исходя из показателей текущего года. Даже если на дату декларации известно, что размер прибыли или суммы налога в I квартале следующего года будут другими. В частности, рассчитать ежемесячные авансовые платежи на I квартал исходя из показателей текущего года нужно, если:

  • с 1 января организация получит право платить налог на прибыль по льготным ставкам (например, станет участником свободной экономической зоны);
  • по итогам года организация получит убыток;
  • с 1 января в регионе вводятся пониженные ставки налога на прибыль.

Это следует из положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ и пункта 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572.

Если в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев организация исказила размеры авансовых платежей на I квартал следующего года, лучше составить и сдать уточненную декларацию.

Несмотря на то что напрямую такая обязанность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена, уточненная декларация убережет от разногласий с инспекцией, которая будет контролировать уплату налога по недостоверным данным.

Как рассчитать сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль на II, III, IV кварталы исходя из прибыли предыдущего квартала

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала : 3

Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала : 3

Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия : 3

Ежемесячные авансовые платежи перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, за I квартал перечисляйте три платежа: до 28 января, до 28 февраля и до 28 марта.

Каждый месяц перечисляйте 1/3 квартального авансового платежа, который вы заявили в декларации по прибыли на очередной отчетный период. Неважно, какую прибыль или убыток организация получит.

Авансы компания вправе перечислить досрочно. К примеру, все три платежа за I квартал можно заплатить 20 января. А ежемесячные платежи за следующий квартал – вместе с доплатой налога за истекший квартал.

Приостанавливать авансовые платежи нельзя, за это инспекторы выпишут штраф. Если в начале квартала выяснилось, что по итогам прибыль будет меньше запланированной, продолжайте перечислять платежи в заявленных суммах. Переплату потом зачтете или вернете.

Если сумму квартального платежа нельзя поделить на 3 без остатка, то остаток прибавляйте к платежу за последний месяц квартала (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).

По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если компания получает доходы, облагаемые по нулевой ставке, то начислять и платить авансы по налогу не нужно. Например, сельхозпроизводители, которые не перешли на ЕСХН, но соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Раз ставка – 0 процентов, то налог и авансы равны нулю (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Главбух»

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год?

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год? В этот раз вопрос более чем резонен, поскольку форма декларации по 2019 году – новая. В статье расскажем, где скачать новый бланк, а также в чем состоят ключевые различия деклараций, формируемых за отчетные периоды и по итогам года.

Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?

Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения

Когда сдают годовую декларацию по прибыли?

Итоги

Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?

Декларация по прибыли формируется на одном и том же бланке вне зависимости от того, за какой из периодов ее составляют:

  • за отчетный, который может наступать как ежемесячно, так и ежеквартально, однако его протяженность каждый раз будет отсчитываться от начала года;
  • за налоговый, равный году.

ВАЖНО! Декларацию за 2019 год нужно сдавать по новой форме (приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Переходите по данной ссылке и скачивайте актуальный бланк.

Результатом декларации, составляемой за отчетный период, является начисление авансового платежа, который рассчитывается так же, как и налог по году.

То есть вычисляется полная сумма налога за соответствующий период, а для определения его суммы к уплате, приходящейся на промежуток времени, не учтенный в предшествующей отчетности, из этой полной суммы вычитается общий объем уплаченных за весь период отчета авансов.

Правила заполнения декларации для отчетных и для налогового периода содержит тот же документ, которым утверждена новая форма декларации (приказ ФНС России от 23.09.

2019 № ММВ-7-3/475@), и даются они единым текстом с выделением в нем отдельных особенностей, присущих декларации, составляемой за тот или иной период.

Таким образом, в этом документе найдется и ответ на вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль за год.

Анализ этих правил позволяет утверждать, что оформление годовой декларации в основных моментах схоже с процедурой заполнения аналогичного отчета по отчетному периоду. Но есть и различия. А заключаются они в следующих пунктах:

  • для годовой декларации применяется свой набор кодов периода отчета, указываемый на титульном листе, выбор из которого так же, как и для отчетного периода определяют 2 обстоятельства: кто рассчитывает налог (отдельный налогоплательщик или их группа) и какая периодичность начисления авансов им выбрана;
  • в годовой декларации не происходит начисления авансов, предназначенных к уплате в последующие периоды, в силу чего отсутствует необходимость во внесении данных в подраздел 1.2 раздела 1 и в строки 290–340 листа 02;
  • для годовой декларации более широким установлен перечень разделов, заполняемых при наличии сведений, требующих включения в них (листы 07, 08, 09, приложения к листу 09, приложение № 4 к листу 02), причем последнее из приложений включается не только в годовой отчет, но еще и в декларацию за 1 квартал.

О том, какие особенности будет иметь декларация, подаваемая с нулевыми данными, читайте в статье «Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить?».

Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения

Отдельного рассмотрения требует вопрос заполнения на листе 02 строки 210 декларации по прибыли за год.

В ней показываются суммы авансов, начисленные за налоговый период. Источники данных для определения величины авансов будут различаться, а в одной из ситуаций потребуется сделать дополнительный расчет. От чего же зависит значение, показываемое в листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 210 за год? Роль здесь играют 2 момента:

  • выбранная налогоплательщиком периодичность начисления авансов (ежемесячная от фактической прибыли или ежеквартальная);
  • применение налогоплательщиком, имеющим среднеквартальный доход не выше 15 млн руб., предоставляемого ему п. 3 ст. 286 НК РФ права на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов.

О том, какие расчеты в части платежей приходится делать налогоплательщикам, не использующим это право, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Использование права на уплату авансов только по итогам ежеквартального расчета по существу равнозначно оплате авансов от фактической прибыли за исчисляемые поквартально налоговые периоды.

Начисления тех сумм, которые будут представлять собой платежи, осуществляемые в следующем за отчетным периодом квартале, при применении этого права не происходит. Аналогичные последствия имеет помесячный расчет авансов от фактической прибыли.

То есть для того, чтобы узнать, какую сумму следует отразить в строке 210 листа 02 за год при использовании каждого из этих расчетов, достаточно посмотреть величину, указанную в строке 180 этого же листа декларации за последний отчетный период:

  • за 9 месяцев, если используется право на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов;
  • за 11 месяцев, если расчет авансов осуществляется помесячно от фактической прибыли.

Но в ситуации, когда налогоплательщик в подаваемой ежеквартально промежуточной отчетности заполняет и строки 290–340, ему понадобится сделать вычисление суммы, вносимой в строку 210 листа 02 за год. Сложить здесь нужно значение, указанное в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев, и сумму, отраженную в этом же листе по строке 290.

Покажем, как формируется цифра в строке 210 листа 02 в декларации по прибыли за год на примере ее заполнения.

Предположим, что в декларации по прибыли за 9 месяцев организация в листе 02 по строке 180 показала 180 000 руб. налога, а по строке 290 этого же листа (в качестве авансов, подлежащих помесячной уплате в течение 4 квартала) — сумму 20 000 руб.

При таких данных в годовой декларации по прибыли цифра в строке 210 листа 02 будет равна 180 000 руб. + 20 000 руб. = 200 000 руб.

Еще о заполнении строки 210 читайте в статье «Как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль».

См. также:

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год можно скачать у нас на сайте.

Скачать образец

Когда сдают годовую декларацию по прибыли?

Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки, притом что для каждого из этих документов значимой датой становится 28-е число. Промежуточные отчеты сдаются не позднее этого числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:

  • при авансах, начисляемых помесячно от фактической прибыли, — ежемесячно (11 раз за год);
  • при ежеквартально начисляемых авансах — ежеквартально (3 раза за год).

А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 28 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.

Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2020 году 28 марта как раз выходной. Поэтому сдать декларацию за 2019 год можно по 30.03.2020 включительно.

Подробнее про сроки сдачи декларации за год, читайте здесь.

Итоги

Годовую декларацию по прибыли составляют на том же бланке и по тем же принципам, что и промежуточные отчеты. Однако ряд отличий декларация, формируемая за год, имеет. К числу этих отличий относятся:

  • применение особых кодов для указания периода отчета;
  • отсутствие необходимости в начислении авансов на последующие периоды;
  • свой набор разделов, требующих заполнения при наличии данных для внесения в них.

Еще одно отличие заключается в сроке сдачи декларации. По году ее сдают только в 3-м месяце, наступающем после завершения этого года, в отличие от промежуточных отчетов, подаваемых в ближайшем месяце, следующем за отчетным периодом.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Порядок представления

Кто должен представлять Приложение № 5

Приложение № 5 к Листу 02 (рис. 1) представляют ТОЛЬКО организации, имеющие обособленные подразделения.

Рис. 1

Сколько листов Приложения № 5 надо представлять

Во-первых, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве юридического лица данное приложение, заполненное по организации без обособленных подразделений. В этом случае по строке «Расчет составлен (код)» указывается код «1».

Во-вторых, налогоплательщик обязан представить данное приложение в налоговый орган по месту регистрации либо каждого обособленного подразделения (код «2»), либо по месту регистрации того обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта федерации (далее — уполномоченное подразделение). В последнем случае указывается код «4».

При составлении Приложений № 5 к Листу 02 с кодом «4» по реквизиту «Расчет составлен (код)» в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик имеющий хотя бы одно обособленное подразделение, обязан представить, как минимум, два заполненных Приложения № 5 — по месту своей регистрации в качестве юридического лица и по месту регистрации обособленного подразделения.

Если приложение представляется по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода, указывается код «3».

Когда надо представлять Приложение № 5

Данные приложения налогоплательщики представляют в налоговые органы:

  • по итогам отчетного периода;
  • по итогам налогового периода.

Сколько может быть отчетных периодов

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по итогам предыдущих периодов (п. 2 ст. 286 НК РФ), то отчетным периодом считается квартал, полугодие, 9 месяцев. Аналогичным образом определяются отчетные периоды у тех предприятий, которые не платят ежемесячные авансовые платежи, а платят ТОЛЬКО квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). И у тех и у других — 3 отчетных периода.

Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли отчетным периодом являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. (абз. второй п. 2 ст. 285 НК РФ), т.е всего у таких налогоплательщиков 11 отчетных периодов. При этом строки 120 и 121 не заполняются.

Порядок заполнения

Приложение № 5 к Листу 02 заполняется в следующем порядке.

Признак налогоплательщика

В реквизите «Признак налогоплательщика (код)» указывается:

  • код «01» — при заполнении приложения организациями, кроме указанных ниже;
  • код «02» — при заполнении приложения сельскохозяйственными товаропроизводителями, уплачивающими налог по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции;
  • код «03» — при заполнении приложения резидентом особой (свободной) экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой (свободной) экономической зоны;
  • код «04» — при заполнении приложения организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, а также операторы нового морского месторождения углеводородного сырья. По реквизиту «Лицензия» указываются ее серия, номер и вид;
  • код «06» — при заполнении приложения организациями — резидентами территорий опережающего социально-экономического развития по доходам от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития;
  • код «07» — при заполнении приложения организациями — участниками региональных инвестиционных проектов;
  • код «08» — при заполнении приложения участниками специальных инвестиционных контрактов, которые соответствуют условиям для применения нулевых и пониженных налоговых ставок в соответствии с положениями НК РФ;
  • код «09» — при заполнении приложения организациями, осуществляющими образовательную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа;
  • код «10» — при заполнении приложения организациями, осуществляющими медицинскую деятельность на территории Дальневосточного федерального округа;
  • код «11» — при заполнении приложения организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность на территории Дальневосточного федерального округа;
  • код «12» — при заполнении приложения организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан на территории Дальневосточного федерального округа;
  • код «13» — при заполнении приложения организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа;
  • код «14» — при заполнении приложения организациями, имеющими статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, в отношении деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами. По иным видам деятельности указанные организации составляют Лист 02 с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кода «01».

КПП, наименование и обязанность по уплате налога

В каждом из представляемых листов данного приложения необходимо указать в соответствующих строках в верхней части формы наименование обособленного подразделения, номер КПП, а также отметить, возложена ли на данное подразделение обязанность по уплате налогов (код «1») или НЕ возложена (код «0»).

Величина налоговой базы (строки 030 и 031)

По строке 030 указывается величина налоговой базы, являющаяся основанием для дальнейшего расчета. Этот показатель равен данным по строке 120 Листа 02 декларации.

Строка 031 заполняется в том случае, если в течение налогового периода какие-либо обособленные подразделения налогоплательщика были ликвидированы. По этой строке показывается налоговая база за минусом налоговой базы, приходящейся на ликвидированные подразделения. Иначе говоря, сумма показателей по строке 050 данного Приложения по ликвидированным подразделениям плюс показатель по строке 031 должен быть равен показателю по строке 030.

Доля налоговой базы и налоговая база, исходя из доли (строки 040 и 050)

По строке 040 указывается доля налоговой базы, приходящейся на подразделение, по которому заполняется данный лист Приложения № 5 к Листу 02. Показатель подсчитывается согласно порядку, установленному п. 2 ст. 288 НК РФ.

Показатель по строке 050 равен:

  • если строка 031 не заполнена — произведению показателя по строке 030 на показатель по строке 040;
  • если строка 031 заполнена — произведению показателя по строке 031 на показатель по строке 040.

Если по строке «Расчет составлен (код)» указан код «3», т.е. данное обособленное подразделение закрыто в течение данного налогового периода, то по строкам 040 и 050 в отчетном периоде закрытия указывается суммы, равные показателям по данным строкам по тому же подразделению за предыдущий отчетный период. Если же налоговая база налогоплательщика в целом за отчетный период закрытия данного обособленного подразделения УМЕНЬШИЛАСЬ по сравнению с предыдущим отчетным периодом, показатель по строке 050 закрываемого обособленного подразделения определяется умножением показателя по строке 030 на показатель по строке 040.

Если показатель по строке 120 Листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 Приложения № 5 к Листу 02 также указывается ноль («0»).

При составлении Приложений № 5 к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен (код)» по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.

В Приложениях № 5 к Листу 02 по указанным обособленным подразделениям строки 120, 121 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.

Ставка и сумма налога (строки 060, 061 и 070)

По строке 060 указывается ставка налога в части, относящейся к бюджету того субъекта РФ, на территории которого находится подразделение, по которому заполняется данный экземпляр Приложения № 5 к Листу 02.

В случае если налог взимается по пониженной ставке, по строке 061 указываются реквизиты закона субъекта Российской Федерации, которым установлена примененная налогоплательщиком пониженная налоговая ставка. При этом последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации. Для каждого из указанных реквизитов отведено по четыре знакоместа, заполнение их осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Пятнадцать знакомест предназначены для указания номера закона субъекта Российской Федерации.

Показатель по строке 070 исчисляется как произведение показателя по строке 060 на сумму по строке 050. Сумма показателя по данной строке по всем отчитывающимся подразделениям налогоплательщика переносится в строку 200 Листа 02.

Начислено налога (строка 080)

При уплате авансовых платежей только по итогам квартала

Если налогоплательщик уплачивает авансовые платежи только ежеквартально, то показатель по строке 080 равен показателю по строке 070 данного Приложения по данному подразделению за предыдущий отчетный период данного налогового периода. За первый квартал данного налогового периода указанная категория налогоплательщиков строку 080 не заполняет.

При уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Если налогоплательщик уплачивает ежемесячный авансовый платеж исходя из фактически полученной прибыли, то показатель по строке 080 равен показателю по строке 070 Приложения № 5 к Листу 02 по данному подразделению за предыдущий месяц данного налогового периода. В отчете за январь указанная категория налогоплательщиков строку 080 не заполняет.

При уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из сумм налога по итогам предыдущего периода

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, уплачивает авансовые платежи ежемесячно исходя из сумм налога за предыдущие отчетные периоды, то:

  • в отчете за первый квартал по строке 080 указывается показатель, равный величине, указанной по строке 121 в Приложении № 5 к Листу 02 по данному подразделению за 9 месяцев предыдущего налогового периода.
  • в отчете за полугодие по строке 080 указывается показатель, равный сумме показателей по строкам 070 и 120 в Приложении № 5 по данному подразделению за первый квартал;
  • в отчете за 9 месяцев по строке 080 указывается показатель, равный сумме показателей по строкам 070 и 120 в Приложении № 5 к Листу 02 по данному подразделению за полугодие;
  • в отчете за налоговый период по строке 080 указывается показатель, равный сумме показателей по строкам 070 и 120 в Приложении № 5 к Листу 02 по данному подразделению за 9 месяцев.

В показатель по строке 080 включаются также суммы суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) при камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период, и суммы налога, начисленные в течение налогового периода к уплате за пределами РФ.

Сумма показателей по строке 080 по всем отчитывающимся подразделениям за данный отчетный (налоговый) период переносится в строку 230 Листа 02 декларации.

Сумма налога к зачету (строка 090)

Строка 090 заполняется в случае, если налогоплательщик, уплативший налог на прибыль за пределами РФ, имеет право на зачет уплаченного за пределами РФ налога в порядке, предусмотренным ст. 311 НК РФ.

Сумма налога на прибыль, засчитываемая в уплату налога, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты (строки 190 и 200 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 Листа 02).

Исчисленная сумма налога за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке.

Часть суммы налога, на которую уменьшается налог, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 040 Приложений № 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям № 5 к Листу 02 декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога на прибыль, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.

Суммы торгового сбора (строки 095-097)

По строкам 095, 096 и 097 отражаются уплаченные суммы торгового сбора:

  • по строке 095 — сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода;
  • по строке 096 — сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период;
  • по строке 097 — сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период.

По строке 097 указывается сумма уплаченного торгового сбора, отраженная по строке 095, но с учетом следующих особенностей.

Если сумма уплаченного торгового сбора (строка 095) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 070), то торговый сбор по строке 097 учитывается в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, показатель строки 097 не может быть больше показателя строки 070. Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации (строка 090), и учитывает уплаченный торговый сбор (строка 097), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 070.

В том случае, если на территории субъекта Российской Федерации находится несколько обособленных подразделений организации и по ним составляются отдельные Приложения № 5 к Листу 02, то при их заполнении сумма уплаченного торгового сбора и сумма торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет этого субъекта Российской Федерации, распределяются налогоплательщиком между указанными обособленными подразделениями самостоятельно. При этом совокупная сумма торгового сбора, уменьшающего (с учетом сумм засчитываемого налога, уплаченного за пределами Российской Федерации) авансовые платежи (налог) (строки 090 и 097), не может быть больше суммы исчисленных авансовых платежей (налога) для уплаты в бюджет указанного субъекта Российской Федерации (строка 070).

Сумма налога к доплате / к уменьшению (строки 100, 110)

Строки 100 заполняются в том случае, если показатели по строке 070 превышают сумму показателей строк 080, 090, 097. Сумма налога, подлежащая к доплате (строки 100), определяется в виде разницы строк 070 и суммы строк 080, 090, 097.

Если показатели строк 070 меньше суммы строк 080, 090, 097, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080, 090 и 097 со строкой 070.

Ежемесячные авансовые платежи (строки 120 и 121)

По строке 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений № 5 к Листу 02 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы — соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Соответственно, показатель строки 120 определяется как показатель строки 310 Листа 02, умноженный на показатель строки 040 Приложения № 5 к Листу 02 и деленный на 100.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода. Эти суммы отражаются по строкам 121 деклараций за 9 месяцев.

Суммы ежемесячных авансовых платежей делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.

Строки 120 Приложений № 5 к Листу 02 в декларациях за налоговый период не заполняются.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *