Кто представляет форму 2

Отчет о финансовых результатах идет рука об руку с бухбалансом в годовой отчетности финансовых работников (ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Представлять отчетность по бухучету обязаны все хозяйствующие субъекты. Состав отчетности зависит от того, кто именно ее сдает.Согласно п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ индивидуальный предприниматель может не вести бухучет. При этом он должен отражать в специальных регистрах показатели, необходимые для уплаты налогов: доходы, доходы и расходы или физические показатели, характеризующие вид деятельности, согласно налоговому законодательству РФ. Таким образом, раз у ИП нет обязанности вести бухучет, то он избавлен от необходимости готовить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Важно! Индивидуальные предприниматели бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не сдают.

Как отчитаться о ведении бухгалтерского учета

Основное требование к бухгалтерской отчетности — достоверность отражения финансового состояния предприятия. Пользователи бухгалтерской отчетности — не только государство, но и собственники компании, которые должны на ее основе принимать взвешенные управленческие и экономические решения.

Для утверждения бухгалтерской отчетности собственниками компании существуют определенные сроки.Представить бухотчетность в ИФНС необходимо не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. 5 ст. 18 закона № 402-ФЗ). Отчетным периодом, как правило, является календарный год. Исключение — создание, реорганизация или ликвидация организации.

Из вышесказанного делаем вывод, что сроки представления бухгалтерской отчетности в налоговую и сроки ее утверждения собранием собственников разные, поэтому допустима сдача в налоговую неутвержденной отчетности.

Начиная с отчетности за 2019 год для бухгалтеров приняли послабление — исключили требование представлять бухгалтерскую отчетность также в органы статистики. Эти изменения внесены законом от 26.07.2019 № 247-ФЗ.

Важно! Стандартно отчетность за 2019 год нужно было сдать до 31.03.2020. Но в связи с указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206 и от 02.04.2020 № 239 о нерабочих днях дата сдачи отчетности перенесена на 06.05.2020. Подробности — в нашей статье «Сроки сдачи бухгалтерской отчетности перенесены».

Отчетность необходимо отправлять только в электронном виде по ТКС (п. 5 ст. 18 закона № 402-ФЗ). В 2019 году осталось исключение для малых предприятий: они могут сдать отчет на бумажном носителе (ст. 2 закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ).

Какой бланк отчета использовать в 2020 году

Перейдем непосредственно к рассмотрению и анализу отчета о финансовых результатах.

Предлагаем вашему вниманию бланк отчета.

Данный бланк утвержден приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Его необходимо применять в обязательном порядке начиная с отчетности за 2020 год. За 2019 год допустимо сдать отчет на предыдущем варианте бланка.

Необходимость в новом бланке появилась в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02. Обозначим новшества, внесенные в отчет о финансовых результатах в 2019 году.

Логично, что если в учете 2019 года добровольно, как это позволено законодательством, уже были применены изменения ПБУ 18/02, то и форма 2 — отчет о финансовых результатах будет представлена на новом бланке. В противном случае можно подождать еще год.

Некоторые категории налогоплательщиков, например субъекты малого предпринимательства, вправе вести бухучет упрощенным способом и сдавать упрощенную бухотчетность. Ее основное отличие от обычной в том, что в упрощенном отчете о финансовых результатах отражаются укрупненные показатели. Ознакомьтесь с бланком упрощенной формы отчета о финансовых результатах.

Как корректно вносить данные в отчет

Приведем пример отчета о финансовых результатах в цифрах.

Скачать пример

Как заполнять отчет о финансовых результатах? Отметим некоторые особенности, на которые следует обратить внимание:

• в шапке документа приводятся некоторые данные о компании;
• отчет заполняется за два года, отчетный и предыдущий, что значительно расширяет аналитические возможности отчета о финансовых результатах, позволяя оценивать динамику развития компании;
• положительные показатели даны в обычном порядке, показатели с минусом (расходы и убытки) — в скобках.

Составление отчета о финансовых результатах происходит на основе данных бухучета. Современные бухгалтеры пользуются специализированными программами для ведения бухучета, поэтому при условии корректного внесения всех операций в течение отчетного периода отчет о финрезультатах заполняется автоматически. Тем не менее для самоконтроля необходимо четко понимать, откуда берутся цифры в отчете и что они означают. Для проверки удобно пользоваться годовой оборотно-сальдовой ведомостью (ОСВ).

Отчет должен быть понятен как бухгалтеру и налоговой, так и собственникам бизнеса. Ниже представим:

Подпишитесь на рассылку

• информацию для сторонних пользователей — расшифровку строк отчета о финансовых результатах;
• информацию для бухгалтера, как соотнести оборотку и отчет.

За основу возьмем пример заполнения отчета о финансовых результатах, приведенный выше.

Расшифруем значения строк отчета

Отразим структуру отчета о финансовых результатах в таблице, а некоторые из строк разберем более подробно.По строке 2200 отчета о финансовых результатах получаем прибыль от обычных видов деятельности. Это расчетная строка, и она считается путем вычитания себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов в отчете о финансовых результатах из выручки в отчете о финансовых результатах. Напомним, что выручка в отчете о финансовых результатах считается без НДС.

Строка 2300 отчета о финансовых результатах отражает общую прибыль фирмы до налогообложения. Помимо основных видов деятельности фирма может получать прочий доход и иметь прочий расход. Например, это могут быть операции с займами, кредитами и ценными бумагами (проценты к получению и проценты к уплате в отчете о финансовых результатах выделены отдельно), сдача в аренду или безвозмездное получение. Не следует путать прибыль от продаж в отчете о финансовых результатах и прибыль с учетом всех доходов и расходов!

Строка 2410 отчета о финансовых результатах складывается из налога на прибыль, исчисленного по правилам Налогового кодекса, и суммарного значения отложенных налоговых активов и обязательств.

Показатель текущего налога на прибыль должен быть равен аналогичному показателю в декларации по налогу на прибыль. Обо всех случаях, когда возможны расхождения этих сумм, вы узнаете в готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Строка 2400 отчета о финансовых результатах определяется как разность, где уменьшаемое — прибыль до налогообложения (2300), а вычитаемое — налог на прибыль (строка 2410 и строка 2460).

Строка 2500 отчета о финансовых результатах складывается из суммы строк 2400, 2510, 2520 и 2530.

Связь ОСВ и отчета

Заполнять отчет о финансовых результатах удобно на основании оборотно-сальдовой ведомости, составленной за отчетный период. Рассмотрим построчно, какие счета бухгалтерского учета входят в отчет о финансовых результатах.

Представим это в таблице, аналогичной расшифровке строк отчета о финансовых результатах.Если предприятие применяет иной налоговый режим, не уплачивая налог на прибыль, то в строке 2411 необходимо указать налог, исчисленный в связи с применением спецрежима. Можно также ввести для такого налога новую строку. Строки 2412 не будет вовсе, так как ПБУ 18/02 применяют только те, кто исчисляет налог на прибыль. Этой строки также может не быть у малых предприятий на ОСНО, которые воспользовались своим правом не применять ПБУ 18/02.

Актуален вопрос, отражается ли НДС в отчете о финансовых результатах. Как видим из таблицы, плательщики НДС исключают этот налог из суммы выручки от реализации в отчете о финансовых результатах, а также из прочих доходов и из состава прочих расходов. НДС присутствует в отчете в составе сумм по не облагаемым НДС операциям или у неплательщиков этого налога.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предназначены для получения разных характеристик состояния предприятия. Баланс призван показать имущественное и финансовое состояние предприятия. Отчет о финансовых результатах — результат деятельности в определенном отчетном периоде. Поэтому прямой численной взаимосвязи баланса и отчета о финансовых результатах нет. Единственное, что можно отметить:

Анализ отчета о финансовых результатах

Собственникам удобно проводить анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности. Отчет о финансовых результатах позволяет проанализировать деятельность предприятия и помочь в принятии управленческих решений. Можно проводить двумя способами:

• вертикальный анализ отчета о финансовых результатах;
• горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах.

В первом случае анализу подлежат показатели деятельности и их процентное отношение к выручке за текущий отчетный период. Во втором случае сравниваются одинаковые показатели текущего и прошлого года и выявляется динамика развития фирмы с течением времени.

При вертикальном анализе можно рассчитать отношение показателей отчета к разным видам прибыли. Напомним, в отдельные строки выделены:

• выручка от продаж в отчете о финансовых результатах;
• валовая прибыль;
• прибыль до налогообложения;
• чистая прибыль в отчете о финансовых результатах.

За 100% можно принять любой из этих показателей и делать расчет по формуле:При горизонтальном анализе сравниваются одни и те же величины за два года. Делать это можно в стоимостном выражении или с применением вертикального анализа к каждому году и сравнивать уже процентные показатели.

Узнать, как оценить платежеспособность организации на основании бухгалтерского баланса, можно с помощью детального материала экспертов КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

***

Отчет о финансовых результатах является важной частью бухгалтерской отчетности и позволяет оценивать динамику развития предприятия в части получения прибыли или убытков. В 2019 году были внесены изменения в ПБУ 18/02, в связи с чем был изменен бланк отчета. Обновленную форму необходимо применять начиная с отчетности за 2020 год, но также можно использовать и в отчетности за 2019 год.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерская отчетность».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Одними из важнейших критериев, характеризующие всю деятельность предприятия за прошедший год, являются показатели бухгалтерской отчетности. В ней содержатся данные, отображающие наличие денежных средств, имущества, задолженностей. В состав бухгалтерской отчетности включены несколько форм, но наиболее значимыми являются баланс и отчет о финансовых результатах. Формирование показателей отчета о финансовых результатах – ключевой параметр для достоверного анализа работы и оценки ее эффективности.

Для малых предприятий разработана упрощенная форма отчетности, включающая в себя только 2 основные формы.

Предусмотрен список фирм малого бизнеса, на которых наложена обязанность ведения полного учета

• Компании с обязательной аудиторской проверкой годовой отчетности согласно действующему законодательству,
• Кооперативы жилищной и жилищно-строительной сферы,
• Фирмы, занимающиеся микрофинансированием,
• Кредитные потребительские кооперативы,
• Нотариальные палаты,
• Фирмы, специализирующиеся на юридических консультациях,
• Некоммерческие предприятия, включенные в реестр в качестве иностранных агентов.

Основная цель формирования отчета о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах объединены все итоги финансовой деятельности предприятия – здесь отображены сведения не только о полученной в отчетном периоде выручке от основных видов деятельности, но и итоговая прибыль организации в целом. Анализ сведений дает возможность увидеть реальное финансовое состояние предприятия и составить план по внесению коррективов в учетную политику или в методику ведения бизнеса.

Порядок составления отчета о финансовых результатах

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена и передана в контролирующие органы:

• ИФНС России по месту регистрации юридического лица,
• Органы государственной статистики.

Отчетность передается на унифицированных бланках, форма которых разрабатывается Минфином РФ. Коды строк отчета о финансовых результатах также стандартизированы и не подлежат изменению. Малые предприятия имеют право заполнять как сокращенную, так и расширенную форму.

Следует учесть! Упрощенная форма отчета о финансовых результатах содержит сведения только по наиболее важным показателям, на основе которых невозможно провести углубленный анализ финансовых результатов.

Порядок заполнения отчета о финансовых результатах

Все показатели в составляемом отчете о прибылях и убытках по форме 2 взаимосвязаны между собой, поэтому заполнение отчета о финансовых результатах следует производить в следующей последовательности:

1. Выручка организации – в отчете о финансовых результатах отражается показатель всех поступлений от осуществления основного вида деятельности;

Внимание! При заполнении строки 2110 (выручка) результаты работы вносятся без учета НДС, акцизов или иных обязательных платежей.

1. Себестоимость продаж – отображены сведения о расходах предприятия на приобретение сырья и материалов, необходимых для осуществления реализации товаров и услуг. Оплата закупки не имеет значения;
2. Валовая прибыль (убыток) – первый показатель, характеризующий доходность работы фирмы. Он определяется как разница между выручкой и себестоимостью, что дает возможность проанализировать насколько эффективно распределены ресурсы и правильно ли выбрана ценовая политика организации при заданной себестоимости;
3. Коммерческие расходы — отображаются данные о прямых издержках, которые направлены на сбыт продукции, например, упаковка, доставка, разгрузка, реклама. Здесь сгруппированы все расходы, без которых продажа товаров была бы неосуществима;
4. Управленческие расходы – издержки организации, влияющие на формирование себестоимости реализуемой продукции, но не связанные с производством напрямую.

К ним относят следующие типы затрат:

• Аренда и содержание офисных помещений;
• Заработная плата административных отделов;
• Различные юридические издержки и т.д.

1. Прибыль (убыток) от продаж – это промежуточный показатель уже дает более глубокую оценку деятельности, так как здесь отражается не только результативность продаж, но и все затраченные средства на производство, обеспечение и обслуживание рабочего процесса, реализацию продукции или оказание услуг;
2. Доходы от участия в других организациях – данная строка отражает данные от полученных дополнительных доходов фирмы при совместной деятельности с другими организациями, так и при вложении средств в уставный капитал сторонних предприятий;
3. Проценты к получению – все причитающиеся дополнительные проценты фирмы. Сюда включаются данные по процентам:

• Выданных займов и кредитов,
• Оформленных банковских вкладов,
• Приобретенных векселей.

При заполнении данной строки следует учитывать, что этот дополнительный доход не имеет отношения к основным видам деятельности, т.е. исключаются данные по процентам от выдаваемых кредитов на приобретение продукции фирмы;

1. Проценты к уплате – отображены расходы по обязательным выплатам процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным обязательствам;
2. Прочие доходы – отображаются суммы полученных за отчетный год дополнительных доходов, не попадающих в предыдущие категории:

• Передача в собственность основных средств,
• Предоставление собственного имущества во временное пользование за отдельную плату.

1. Прочие расходы – пени и штрафы, начисленные в отчетном периоде контролирующими органами, расходы за обслуживание банковского счета и т.д.;
2. Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения — основные затраты, понесенные в данном году организацией дополнены расходами, не связанными с основной деятельностью (например, услуги банков);
3. Текущий налог на прибыль, подлежащий к уплате в отчетном периоде. Может быть определен либо по декларации, предоставленной в ИФНС, либо по данным учетной программы (способ определения должен быть указан в учетной политике);
4. Строки изменения отложенных налоговых обязательств и активов заполняются предприятиями, применяющими ПБУ № 18, по временным разницам, возникающим в отчетном периоде;
5. Строка прочее в отчете о финансовых результатах отображает все суммы доходов и расходов, не связанные с основным видом коммерческой деятельности, но напрямую влияющих на формирование финального финансового результата. Например, переплата налога на прибыль при недопустимости искажения строки 2410, штрафные санкции ИФНС и другое;
6. Чистая прибыль (убыток) – показатель итоговые значения, характеризующие результативность проведенных работ в отчетном периоде. Здесь отображен действительный доход компании после понесенных издержек.

Внимание! Строка 2520 отчета о финансовых результатах отличается от строки нераспределенной прибыли, заполняемой в бухгалтерском балансе, так как в балансе приведены данные нарастающим итогом, а в форме финансовых результатов – только за отчетный год.

Как считать чистую прибыль: после определения промежуточных результатов деятельности вычесть все дополнительные доходы и расходы, не включенные в их расчет.

1. Справочные данные о переоценке основных средств, нематериальных активов и суммы разниц, возникающие, например, при пересчете активов с иностранных валют;
2. Данные, предоставляемые акционерными обществами по акциям.

Как заполнить отчет о финансовых результатах

Чтобы заполнить отчет о финансовых результатах изначально нужно сформировать оборотно — сальдовые ведомости по счетам, отражающим работу предприятия в рассматриваемом периоде. В отличие от бухгалтерского баланса, в котором приведены итоговые результаты деятельности, составление отчета о финансовых результатах происходит на основании оборотов, т.е. движении средств за отчетный год.

Грамотное формирование отчета о финансовых результатах позволяет:

• Своевременно анализировать показатели,
• Выявлять причины снижения прибыли.

Это дает возможность принимать решения о перераспределении денежных средств, так как основной целью любого предприятия является максимизация прибыли и снижение издержек. Однако, мониторинг следует проводить постоянно, чтобы не возникало критических падений выручки, так как это может привести к банкротству. Чистая прибыль в отчете – финальный показатель наличия денежных средств у предприятия, поэтому все управленческие решения следует направлять на правильное распределение остатка для получения наибольшей выгоды.

Типовая форма отчета утверждена Минфином.

В отчете приведите данные за 2019 и 2018 гг. Расходы и убытки показывайте в скобках.

В строке 2110 покажите выручку за год без НДС. Она равна разнице между кредитовым оборотом по субсчету 90.01 и дебетовым оборотом по субсчету 90.03. В строке 2120 — укажите дебетовый оборот по субсчету 90.02.

Валовая прибыль или убыток в строке 2100 — это разница между строками 2110 и 2120.

В строке 2210 укажите дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» или другому аналогичному субсчету к счету 90. В строке 2220 — по субсчету «Управленческие расходы».

Прибыль от продаж в строке 2200 — это строка 2100, уменьшенная на строки 2210 и 2220.

В строке 2310 укажите кредитовый оборот по субконто «Дивиденды» к счету 91, в строке 2320 — по субконто «Проценты к получению». В строке 2330 — дебетовый оборот по субконто «Проценты к уплате».

Прочие расходы и доходы в строках 2350 и 2340 — это любые расходы и доходы со счета 91, кроме процентов, дивидендов и НДС.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — это прибыль или убыток от продаж из строки 2200, скорректированная на доходы и расходы из строк 2310 — 2350.

В строку 2410 перенесите сумму из строки 180 листа 02 годовой декларации по налогу на прибыль.

В строке 2421 свернуто покажите обороты по субсчетам «ПНО» и «ПНА» к счету 99. Если ПНО больше, чем ПНА, значение укажите в скобках, если наоборот — без скобок.

В строке 2430 будет разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77. Положительный результат укажите в скобках, отрицательный — без скобок.

В строке 2450 укажите разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Положительный результат укажите без скобок, отрицательный — в скобках.

В строке 2460 свернуто покажите прочие доходы и расходы, которые сразу относятся на счет 99, например пени и штрафы по налогам.

Для расчета чистой прибыли в строке 2400 скорректируйте прибыль или убыток до налогообложения из строки 2300 на значения строк 2410, 2430, 2450 и 2460. Для проверки сравните сумму из строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 — они должны быть равны.

Данных для строк 2510 и 2520 обычно нет, поэтому совокупный финансовый результат в строке 2500 равен чистой прибыли или убытку в строке 2400.

Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах

Исчисленный налог на прибыль по декларации за 2019 г. — 1 869 800 руб., корректировка налога на прибыль за прошлые годы 22 000 руб. отражена проводкой Д 68 — К 99.02. Данные о доходах и расходах приведены во фрагментах бухгалтерских регистров, сформированных до реформации баланса. При реформации проводкой Д 99 — К 84 списана чистая прибыль 7 143 200 руб.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости

Счет (субсчет)		Оборот
Номер	Наименование	Дебет	Кредит
09	Отложенные налоговые активы	47 000	40 000
77	Отложенные налоговые обязательства	100 000	80 000
90	Продажи	177 000 000	177 000 000
90.01	Выручка		177 000 000
90.02	Себестоимость продаж	80 000 000
90.03	НДС	27 000 000
90.07	Расходы на продажу	25 000 000
90.08	Управленческие расходы	30 000 000
90.09	Прибыль/убыток от продаж	15 000 000
91	Прочие доходы и расходы	14 036 000	14 036 000
91.01	Прочие доходы		4 000 000
91.02	Прочие расходы	10 036 000
91.09	Сальдо прочих доходов и расходов	4 000 000	10 036 000
99	Прибыли и убытки	11 886 800	19 022 000
99.01	Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения	10 036 000	19 000 000
99.02	Налог на прибыль	1 842 800	22 000
99.02.1	Условный расход по налогу на прибыль	1 792 800
99.02.3	Постоянное налоговое обязательство	50 000

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 91.01

Субконто	Оборот за период
	Дебет	Кредит
Курсовые разницы		100 000
Дивиденды полученные		3 000 000
Проценты к получению		214 000
Списание просроченной дебиторской задолженности		350 000
Страховое возмещение		100 000
Доход от продажи ОС		236 000
Итого		4 000 000

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 91.02

Субконто	Оборот за период
	Дебет	Кредит
Банковские услуги	10 000
Проценты к уплате	7 000 000
Отчисления в резерв по сомнительным долгам	2 000 000
Убытки прошлых лет	700 000
Курсовые разницы	290 000
НДС	36 000
Итого	10 036 000

Отчет о финансовых результатах за год (данные за прошлый год — из прошлогоднего отчета).