Кто представляет форму 2
Отчет о финансовых результатах идет рука об руку с бухбалансом в годовой отчетности финансовых работников (ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Представлять отчетность по бухучету обязаны все хозяйствующие субъекты. Состав отчетности зависит от того, кто именно ее сдает.Согласно п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ индивидуальный предприниматель может не вести бухучет. При этом он должен отражать в специальных регистрах показатели, необходимые для уплаты налогов: доходы, доходы и расходы или физические показатели, характеризующие вид деятельности, согласно налоговому законодательству РФ. Таким образом, раз у ИП нет обязанности вести бухучет, то он избавлен от необходимости готовить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Важно! Индивидуальные предприниматели бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не сдают.
Как отчитаться о ведении бухгалтерского учета
Основное требование к бухгалтерской отчетности — достоверность отражения финансового состояния предприятия. Пользователи бухгалтерской отчетности — не только государство, но и собственники компании, которые должны на ее основе принимать взвешенные управленческие и экономические решения.
Для утверждения бухгалтерской отчетности собственниками компании существуют определенные сроки.Представить бухотчетность в ИФНС необходимо не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. 5 ст. 18 закона № 402-ФЗ). Отчетным периодом, как правило, является календарный год. Исключение — создание, реорганизация или ликвидация организации.
Из вышесказанного делаем вывод, что сроки представления бухгалтерской отчетности в налоговую и сроки ее утверждения собранием собственников разные, поэтому допустима сдача в налоговую неутвержденной отчетности.
Начиная с отчетности за 2019 год для бухгалтеров приняли послабление — исключили требование представлять бухгалтерскую отчетность также в органы статистики. Эти изменения внесены законом от 26.07.2019 № 247-ФЗ.
Важно! Стандартно отчетность за 2019 год нужно было сдать до 31.03.2020. Но в связи с указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206 и от 02.04.2020 № 239 о нерабочих днях дата сдачи отчетности перенесена на 06.05.2020. Подробности — в нашей статье «Сроки сдачи бухгалтерской отчетности перенесены».
Отчетность необходимо отправлять только в электронном виде по ТКС (п. 5 ст. 18 закона № 402-ФЗ). В 2019 году осталось исключение для малых предприятий: они могут сдать отчет на бумажном носителе (ст. 2 закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ).
Какой бланк отчета использовать в 2020 году
Перейдем непосредственно к рассмотрению и анализу отчета о финансовых результатах.
Предлагаем вашему вниманию бланк отчета.
Данный бланк утвержден приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Его необходимо применять в обязательном порядке начиная с отчетности за 2020 год. За 2019 год допустимо сдать отчет на предыдущем варианте бланка.
Необходимость в новом бланке появилась в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02. Обозначим новшества, внесенные в отчет о финансовых результатах в 2019 году.
Логично, что если в учете 2019 года добровольно, как это позволено законодательством, уже были применены изменения ПБУ 18/02, то и форма 2 — отчет о финансовых результатах будет представлена на новом бланке. В противном случае можно подождать еще год.
Некоторые категории налогоплательщиков, например субъекты малого предпринимательства, вправе вести бухучет упрощенным способом и сдавать упрощенную бухотчетность. Ее основное отличие от обычной в том, что в упрощенном отчете о финансовых результатах отражаются укрупненные показатели. Ознакомьтесь с бланком упрощенной формы отчета о финансовых результатах.
Как корректно вносить данные в отчет
Приведем пример отчета о финансовых результатах в цифрах.
Как заполнять отчет о финансовых результатах? Отметим некоторые особенности, на которые следует обратить внимание:
- в шапке документа приводятся некоторые данные о компании;
- отчет заполняется за два года, отчетный и предыдущий, что значительно расширяет аналитические возможности отчета о финансовых результатах, позволяя оценивать динамику развития компании;
- положительные показатели даны в обычном порядке, показатели с минусом (расходы и убытки) — в скобках.
Составление отчета о финансовых результатах происходит на основе данных бухучета. Современные бухгалтеры пользуются специализированными программами для ведения бухучета, поэтому при условии корректного внесения всех операций в течение отчетного периода отчет о финрезультатах заполняется автоматически. Тем не менее для самоконтроля необходимо четко понимать, откуда берутся цифры в отчете и что они означают. Для проверки удобно пользоваться годовой оборотно-сальдовой ведомостью (ОСВ).
Отчет должен быть понятен как бухгалтеру и налоговой, так и собственникам бизнеса. Ниже представим:
Подпишитесь на рассылку
- информацию для сторонних пользователей — расшифровку строк отчета о финансовых результатах;
- информацию для бухгалтера, как соотнести оборотку и отчет.
За основу возьмем пример заполнения отчета о финансовых результатах, приведенный выше.
Расшифруем значения строк отчета
Отразим структуру отчета о финансовых результатах в таблице, а некоторые из строк разберем более подробно.По строке 2200 отчета о финансовых результатах получаем прибыль от обычных видов деятельности. Это расчетная строка, и она считается путем вычитания себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов в отчете о финансовых результатах из выручки в отчете о финансовых результатах. Напомним, что выручка в отчете о финансовых результатах считается без НДС.
Строка 2300 отчета о финансовых результатах отражает общую прибыль фирмы до налогообложения. Помимо основных видов деятельности фирма может получать прочий доход и иметь прочий расход. Например, это могут быть операции с займами, кредитами и ценными бумагами (проценты к получению и проценты к уплате в отчете о финансовых результатах выделены отдельно), сдача в аренду или безвозмездное получение. Не следует путать прибыль от продаж в отчете о финансовых результатах и прибыль с учетом всех доходов и расходов!
Строка 2410 отчета о финансовых результатах складывается из налога на прибыль, исчисленного по правилам Налогового кодекса, и суммарного значения отложенных налоговых активов и обязательств.
Показатель текущего налога на прибыль должен быть равен аналогичному показателю в декларации по налогу на прибыль. Обо всех случаях, когда возможны расхождения этих сумм, вы узнаете в готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Строка 2400 отчета о финансовых результатах определяется как разность, где уменьшаемое — прибыль до налогообложения (2300), а вычитаемое — налог на прибыль (строка 2410 и строка 2460).
Строка 2500 отчета о финансовых результатах складывается из суммы строк 2400, 2510, 2520 и 2530.
Связь ОСВ и отчета
Заполнять отчет о финансовых результатах удобно на основании оборотно-сальдовой ведомости, составленной за отчетный период. Рассмотрим построчно, какие счета бухгалтерского учета входят в отчет о финансовых результатах.
Представим это в таблице, аналогичной расшифровке строк отчета о финансовых результатах.Если предприятие применяет иной налоговый режим, не уплачивая налог на прибыль, то в строке 2411 необходимо указать налог, исчисленный в связи с применением спецрежима. Можно также ввести для такого налога новую строку. Строки 2412 не будет вовсе, так как ПБУ 18/02 применяют только те, кто исчисляет налог на прибыль. Этой строки также может не быть у малых предприятий на ОСНО, которые воспользовались своим правом не применять ПБУ 18/02.
Актуален вопрос, отражается ли НДС в отчете о финансовых результатах. Как видим из таблицы, плательщики НДС исключают этот налог из суммы выручки от реализации в отчете о финансовых результатах, а также из прочих доходов и из состава прочих расходов. НДС присутствует в отчете в составе сумм по не облагаемым НДС операциям или у неплательщиков этого налога.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предназначены для получения разных характеристик состояния предприятия. Баланс призван показать имущественное и финансовое состояние предприятия. Отчет о финансовых результатах — результат деятельности в определенном отчетном периоде. Поэтому прямой численной взаимосвязи баланса и отчета о финансовых результатах нет. Единственное, что можно отметить:
Анализ отчета о финансовых результатах
Собственникам удобно проводить анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности. Отчет о финансовых результатах позволяет проанализировать деятельность предприятия и помочь в принятии управленческих решений. Можно проводить двумя способами:
- вертикальный анализ отчета о финансовых результатах;
- горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах.
В первом случае анализу подлежат показатели деятельности и их процентное отношение к выручке за текущий отчетный период. Во втором случае сравниваются одинаковые показатели текущего и прошлого года и выявляется динамика развития фирмы с течением времени.
При вертикальном анализе можно рассчитать отношение показателей отчета к разным видам прибыли. Напомним, в отдельные строки выделены:
- выручка от продаж в отчете о финансовых результатах;
- валовая прибыль;
- прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль в отчете о финансовых результатах.
За 100% можно принять любой из этих показателей и делать расчет по формуле:При горизонтальном анализе сравниваются одни и те же величины за два года. Делать это можно в стоимостном выражении или с применением вертикального анализа к каждому году и сравнивать уже процентные показатели.
Узнать, как оценить платежеспособность организации на основании бухгалтерского баланса, можно с помощью детального материала экспертов КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
***
Отчет о финансовых результатах является важной частью бухгалтерской отчетности и позволяет оценивать динамику развития предприятия в части получения прибыли или убытков. В 2019 году были внесены изменения в ПБУ 18/02, в связи с чем был изменен бланк отчета. Обновленную форму необходимо применять начиная с отчетности за 2020 год, но также можно использовать и в отчетности за 2019 год.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерская отчетность».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Одними из важнейших критериев, характеризующие всю деятельность предприятия за прошедший год, являются показатели бухгалтерской отчетности. В ней содержатся данные, отображающие наличие денежных средств, имущества, задолженностей. В состав бухгалтерской отчетности включены несколько форм, но наиболее значимыми являются баланс и отчет о финансовых результатах. Формирование показателей отчета о финансовых результатах – ключевой параметр для достоверного анализа работы и оценки ее эффективности.
Для малых предприятий разработана упрощенная форма отчетности, включающая в себя только 2 основные формы.
Предусмотрен список фирм малого бизнеса, на которых наложена обязанность ведения полного учета
- Компании с обязательной аудиторской проверкой годовой отчетности согласно действующему законодательству,
- Кооперативы жилищной и жилищно-строительной сферы,
- Фирмы, занимающиеся микрофинансированием,
- Кредитные потребительские кооперативы,
- Нотариальные палаты,
- Фирмы, специализирующиеся на юридических консультациях,
- Некоммерческие предприятия, включенные в реестр в качестве иностранных агентов.
Основная цель формирования отчета о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах объединены все итоги финансовой деятельности предприятия – здесь отображены сведения не только о полученной в отчетном периоде выручке от основных видов деятельности, но и итоговая прибыль организации в целом. Анализ сведений дает возможность увидеть реальное финансовое состояние предприятия и составить план по внесению коррективов в учетную политику или в методику ведения бизнеса.
Порядок составления отчета о финансовых результатах
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена и передана в контролирующие органы:
- ИФНС России по месту регистрации юридического лица,
- Органы государственной статистики.
Отчетность передается на унифицированных бланках, форма которых разрабатывается Минфином РФ. Коды строк отчета о финансовых результатах также стандартизированы и не подлежат изменению. Малые предприятия имеют право заполнять как сокращенную, так и расширенную форму.
Следует учесть! Упрощенная форма отчета о финансовых результатах содержит сведения только по наиболее важным показателям, на основе которых невозможно провести углубленный анализ финансовых результатов.
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах
Все показатели в составляемом отчете о прибылях и убытках по форме 2 взаимосвязаны между собой, поэтому заполнение отчета о финансовых результатах следует производить в следующей последовательности:
- Выручка организации – в отчете о финансовых результатах отражается показатель всех поступлений от осуществления основного вида деятельности;
Внимание! При заполнении строки 2110 (выручка) результаты работы вносятся без учета НДС, акцизов или иных обязательных платежей.
- Себестоимость продаж – отображены сведения о расходах предприятия на приобретение сырья и материалов, необходимых для осуществления реализации товаров и услуг. Оплата закупки не имеет значения;
- Валовая прибыль (убыток) – первый показатель, характеризующий доходность работы фирмы. Он определяется как разница между выручкой и себестоимостью, что дает возможность проанализировать насколько эффективно распределены ресурсы и правильно ли выбрана ценовая политика организации при заданной себестоимости;
- Коммерческие расходы — отображаются данные о прямых издержках, которые направлены на сбыт продукции, например, упаковка, доставка, разгрузка, реклама. Здесь сгруппированы все расходы, без которых продажа товаров была бы неосуществима;
- Управленческие расходы – издержки организации, влияющие на формирование себестоимости реализуемой продукции, но не связанные с производством напрямую.
К ним относят следующие типы затрат:
- Аренда и содержание офисных помещений;
- Заработная плата административных отделов;
- Различные юридические издержки и т.д.
- Прибыль (убыток) от продаж – это промежуточный показатель уже дает более глубокую оценку деятельности, так как здесь отражается не только результативность продаж, но и все затраченные средства на производство, обеспечение и обслуживание рабочего процесса, реализацию продукции или оказание услуг;
- Доходы от участия в других организациях – данная строка отражает данные от полученных дополнительных доходов фирмы при совместной деятельности с другими организациями, так и при вложении средств в уставный капитал сторонних предприятий;
- Проценты к получению – все причитающиеся дополнительные проценты фирмы. Сюда включаются данные по процентам:
- Выданных займов и кредитов,
- Оформленных банковских вкладов,
- Приобретенных векселей.
При заполнении данной строки следует учитывать, что этот дополнительный доход не имеет отношения к основным видам деятельности, т.е. исключаются данные по процентам от выдаваемых кредитов на приобретение продукции фирмы;
- Проценты к уплате – отображены расходы по обязательным выплатам процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным обязательствам;
- Прочие доходы – отображаются суммы полученных за отчетный год дополнительных доходов, не попадающих в предыдущие категории:
- Передача в собственность основных средств,
- Предоставление собственного имущества во временное пользование за отдельную плату.
- Прочие расходы – пени и штрафы, начисленные в отчетном периоде контролирующими органами, расходы за обслуживание банковского счета и т.д.;
- Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения — основные затраты, понесенные в данном году организацией дополнены расходами, не связанными с основной деятельностью (например, услуги банков);
- Текущий налог на прибыль, подлежащий к уплате в отчетном периоде. Может быть определен либо по декларации, предоставленной в ИФНС, либо по данным учетной программы (способ определения должен быть указан в учетной политике);
- Строки изменения отложенных налоговых обязательств и активов заполняются предприятиями, применяющими ПБУ № 18, по временным разницам, возникающим в отчетном периоде;
- Строка прочее в отчете о финансовых результатах отображает все суммы доходов и расходов, не связанные с основным видом коммерческой деятельности, но напрямую влияющих на формирование финального финансового результата. Например, переплата налога на прибыль при недопустимости искажения строки 2410, штрафные санкции ИФНС и другое;
- Чистая прибыль (убыток) – показатель итоговые значения, характеризующие результативность проведенных работ в отчетном периоде. Здесь отображен действительный доход компании после понесенных издержек.
Внимание! Строка 2520 отчета о финансовых результатах отличается от строки нераспределенной прибыли, заполняемой в бухгалтерском балансе, так как в балансе приведены данные нарастающим итогом, а в форме финансовых результатов – только за отчетный год.
Как считать чистую прибыль: после определения промежуточных результатов деятельности вычесть все дополнительные доходы и расходы, не включенные в их расчет.
- Справочные данные о переоценке основных средств, нематериальных активов и суммы разниц, возникающие, например, при пересчете активов с иностранных валют;
- Данные, предоставляемые акционерными обществами по акциям.
Как заполнить отчет о финансовых результатах
Чтобы заполнить отчет о финансовых результатах изначально нужно сформировать оборотно — сальдовые ведомости по счетам, отражающим работу предприятия в рассматриваемом периоде. В отличие от бухгалтерского баланса, в котором приведены итоговые результаты деятельности, составление отчета о финансовых результатах происходит на основании оборотов, т.е. движении средств за отчетный год.
Грамотное формирование отчета о финансовых результатах позволяет:
- Своевременно анализировать показатели,
- Выявлять причины снижения прибыли.
Это дает возможность принимать решения о перераспределении денежных средств, так как основной целью любого предприятия является максимизация прибыли и снижение издержек. Однако, мониторинг следует проводить постоянно, чтобы не возникало критических падений выручки, так как это может привести к банкротству. Чистая прибыль в отчете – финальный показатель наличия денежных средств у предприятия, поэтому все управленческие решения следует направлять на правильное распределение остатка для получения наибольшей выгоды.
Типовая форма отчета утверждена Минфином.
В отчете приведите данные за 2019 и 2018 гг. Расходы и убытки показывайте в скобках.
В строке 2110 покажите выручку за год без НДС. Она равна разнице между кредитовым оборотом по субсчету 90.01 и дебетовым оборотом по субсчету 90.03. В строке 2120 — укажите дебетовый оборот по субсчету 90.02.
Валовая прибыль или убыток в строке 2100 — это разница между строками 2110 и 2120.
В строке 2210 укажите дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» или другому аналогичному субсчету к счету 90. В строке 2220 — по субсчету «Управленческие расходы».
Прибыль от продаж в строке 2200 — это строка 2100, уменьшенная на строки 2210 и 2220.
В строке 2310 укажите кредитовый оборот по субконто «Дивиденды» к счету 91, в строке 2320 — по субконто «Проценты к получению». В строке 2330 — дебетовый оборот по субконто «Проценты к уплате».
Прочие расходы и доходы в строках 2350 и 2340 — это любые расходы и доходы со счета 91, кроме процентов, дивидендов и НДС.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — это прибыль или убыток от продаж из строки 2200, скорректированная на доходы и расходы из строк 2310 — 2350.
В строку 2410 перенесите сумму из строки 180 листа 02 годовой декларации по налогу на прибыль.
В строке 2421 свернуто покажите обороты по субсчетам «ПНО» и «ПНА» к счету 99. Если ПНО больше, чем ПНА, значение укажите в скобках, если наоборот — без скобок.
В строке 2430 будет разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77. Положительный результат укажите в скобках, отрицательный — без скобок.
В строке 2450 укажите разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Положительный результат укажите без скобок, отрицательный — в скобках.
В строке 2460 свернуто покажите прочие доходы и расходы, которые сразу относятся на счет 99, например пени и штрафы по налогам.
Для расчета чистой прибыли в строке 2400 скорректируйте прибыль или убыток до налогообложения из строки 2300 на значения строк 2410, 2430, 2450 и 2460. Для проверки сравните сумму из строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 — они должны быть равны.
Данных для строк 2510 и 2520 обычно нет, поэтому совокупный финансовый результат в строке 2500 равен чистой прибыли или убытку в строке 2400.
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах
Исчисленный налог на прибыль по декларации за 2019 г. — 1 869 800 руб., корректировка налога на прибыль за прошлые годы 22 000 руб. отражена проводкой Д 68 — К 99.02. Данные о доходах и расходах приведены во фрагментах бухгалтерских регистров, сформированных до реформации баланса. При реформации проводкой Д 99 — К 84 списана чистая прибыль 7 143 200 руб.
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости
Счет (субсчет) | Оборот | ||
Номер | Наименование | Дебет | Кредит |
09 | Отложенные налоговые активы | 47 000 | 40 000 |
77 | Отложенные налоговые обязательства | 100 000 | 80 000 |
90 | Продажи | 177 000 000 | 177 000 000 |
90.01 | Выручка | 177 000 000 | |
90.02 | Себестоимость продаж | 80 000 000 | |
90.03 | НДС | 27 000 000 | |
90.07 | Расходы на продажу | 25 000 000 | |
90.08 | Управленческие расходы | 30 000 000 | |
90.09 | Прибыль/убыток от продаж | 15 000 000 | |
91 | Прочие доходы и расходы | 14 036 000 | 14 036 000 |
91.01 | Прочие доходы | 4 000 000 | |
91.02 | Прочие расходы | 10 036 000 | |
91.09 | Сальдо прочих доходов и расходов | 4 000 000 | 10 036 000 |
99 | Прибыли и убытки | 11 886 800 | 19 022 000 |
99.01 | Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения | 10 036 000 | 19 000 000 |
99.02 | Налог на прибыль | 1 842 800 | 22 000 |
99.02.1 | Условный расход по налогу на прибыль | 1 792 800 | |
99.02.3 | Постоянное налоговое обязательство | 50 000 |
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 91.01
Субконто | Оборот за период | |
Дебет | Кредит | |
Курсовые разницы | 100 000 | |
Дивиденды полученные | 3 000 000 | |
Проценты к получению | 214 000 | |
Списание просроченной дебиторской задолженности | 350 000 | |
Страховое возмещение | 100 000 | |
Доход от продажи ОС | 236 000 | |
Итого | 4 000 000 |
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 91.02
Субконто | Оборот за период | |
Дебет | Кредит | |
Банковские услуги | 10 000 | |
Проценты к уплате | 7 000 000 | |
Отчисления в резерв по сомнительным долгам | 2 000 000 | |
Убытки прошлых лет | 700 000 | |
Курсовые разницы | 290 000 | |
НДС | 36 000 | |
Итого | 10 036 000 |
Отчет о финансовых результатах за год (данные за прошлый год — из прошлогоднего отчета).