Трансформация МСФО в РСБУ

Содержание

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — многоэтапная и трудоемкая процедура. Расшифровку порядка проведения этой процедуры вы найдете в нашей статье.

Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по МСФО

Как оформить отчетность по требованиям МСФО

Дополнительные процедуры при переходе на МСФО

Подготовка исходных данных

Причины необходимости применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация

Корректировка информации об основных средствах

Корректируются ли статьи по нематериальным активам

Корректировка первоначальной стоимости запасов

Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам

Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто

Итоги

Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по международным стандартам

Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:

  • взаимодействовать с иностранными партнерами;
  • повысить конкурентоспособность фирмы;
  • достичь понимания экономического смысла отраженных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);
  • сформировать необходимую для принятия управленческих решений базу;
  • избежать проблем с недостоверностью отчетности, повысить ее прозрачность и информативность.

Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:

  • необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;
  • сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);
  • возможное снижение балансовой прибыли в отчетности, преобразованной по международным нормам.

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры.

Как оформить отчетность по требованиям МСФО

Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:

  • внешней трансформации;
  • внутренних корректировок;
  • параллельного учета.

В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.

Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.

Модель внешней трансформации (МВТ)

Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.

Модель внутренних корректировок (МВК)

МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.

Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ)

МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.

МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).

Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.

Дополнительные процедуры при переходе на МСФО

Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Пример 1

Фирма приняла решение впервые составить свою отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2016. Для нее датой перехода на МСФО считается 01.01.2015. Свой вступительный баланс по МСФО на 01.01.2015 фирма обязана раскрыть в примечаниях.

Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:

  • признать все активы и обязательства (АиО), признание которых требуется по МСФО;
  • не признавать АиО, если МСФО не разрешает такое признание;
  • реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как 1 вид АиО или компонентов СК (собственного капитала), но по МСФО являются другими АиО или компонентами СК;
  • оценить все признанные АиО в соответствии с МСФО.

Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):

  • использовать выбранную УП и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;
  • применять выбранную УП во всех периодах.

Изучайте нюансы составления налоговой учетной политики при применении разных режимов налогообложения с помощью статей нашего сайта:

  • «Правила составления учетной политики при ЕНВД»;
  • «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы” (2014–2015)».

Подготовка исходных данных

Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации:

  • оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухучета;
  • аналитическая информация о движении ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов) по группам, расшифровка возникающих при приобретении и реализации ОС и НМА обязательств, методов амортизации и др.;
  • расшифровка информации о движении инвестиций по видам, возникающих в связи с этим обязательств и т. д.;
  • развернутое сальдо по счетам учета ДЗ (дебиторской задолженности), детализация безнадежных и сомнительных долгов, расшифровка резерва, аналитика по видам ДЗ и т. д.;
  • иная требуемая дополнительная информация.

Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные:

  • графики погашения кредитных обязательств;
  • лизинговые платежные календари;
  • другая информация, способная повлиять на оценку, признание и переклассификацию статей.

Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.

О значении информации для финансового анализа отчетов расскажут статьи нашего сайта:

  • «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов»;
  • «Как провести анализ рентабельности?».

Причины необходимости применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация

Существуют 2 основные причины корректировок:

  • в связи с учетными и отчетными различиями в МСФО и РСБУ;
  • обусловленные сближением правил налогового учета и РСБУ.

При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:

  • оказывающие влияние на финансовый результат;
  • не влияющие на него.

При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:

  • корректировки текущего периода;
  • корректировки прошлого периода (реверсивные).

Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:

  • существует необходимость последующего формирования отчетности с примечаниями;
  • возникает необходимость использования полученных в результате трансформации данных при последующей консолидации.

Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.

Корректировка информации об основных средствах

Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.

К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:

  • возникновением разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;
  • ростом расходов, связанных с уплатой налога на имущество;
  • иными внутрифирменными причинами.

В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Пример 2

Согласно учетной политике по МСФО фирма применяет модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной регулярностью переоценки.

В сентябре 2014 года было приобретено производственное помещение за 13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет. В декабре 2015 года по результатам проведенной независимыми оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн руб.

Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2015 при линейном способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб. × 15 мес. / 360 мес.).

На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн руб.).

Отражение дооценки сопровождается следующей записью: Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных средств» (2,542 млн руб.).

Корректируются ли статьи по нематериальным активам

Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.

К примеру, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.

Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).

Корректировка первоначальной стоимости запасов

В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.

Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):

  • стоимость запасов формируется как цена закупки на условиях торгового кредита;
  • разница с уплаченной поставщику суммой признается процентными расходами (в течение всего промежутка финансирования).

В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:

  • период отсрочки значителен (более 1 года);
  • объем закупки на нестандартных для рынка условиях существенен для фирмы (даже при коротком периоде отсрочки).

Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам

По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).

Важно! Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.

Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 положения «О ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).

Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.

Регламент создания налогового резерва по сомнительным долгам в отечественной практике изучайте в статьях нашего сайта:

  • «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»;
  • «Ст. 266 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто

В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:

  • отложенное признание выручки;
  • амортизационные корректировки (начисление амортизации исходя из иных оценок сроков использования и первоначальной стоимости ОС);
  • обесценение активов (к примеру, ОС);
  • финансовая аренда по МСФО;
  • дисконтирование долгосрочной дебиторки и выручки;
  • выделение долгосрочной части входящего НДС и создание резерва;
  • реклассификация статей;
  • пенсионные обязательства;
  • пересчет финансовых инструментов (с учетом справедливой стоимости, операций хеджирования и др.);
  • иные корректировки.

Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).

Итоги

Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма.

Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета — одновременно по нормам РСБУ и МСФО.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавлено в закладки: 0

Трансформацией или преобразованием финансовой документации называют адаптацию счетов к единым международным стандартам бухгалтерского отчета.

Когда трансформация отчетности необходима

Трансформация бухгалтерской отчетности не является обязательной к исполнению процедурой. Однако порой в ней возникает потребность, например, при инвестировании, когда документация должна быть составлена в соответствии с международными стандартами. Преобразование документов компании в формат МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) дает возможность перевести соответствующую российскому законодательству финансовую документацию к стандартам МСФО. Эта процедура обойдется предприятию дешевле, чем ежедневное, параллельное с российским ведение учета по МСФО.

В отчетность входит информация о доходах и убытках, о произошедших изменениях в уставном капитале, бухгалтерский баланс, данные о денежных потоках, а также все примечания, требуемые для создания пояснительной записки по МСФО.

Предприятие отражает все требуемые данные в соответствии с российской системой финансового учета, и лишь при потребности производятся поправки в финансовой документации, чтобы преображенные данные соответствовали стандартам МСФО. При применении любого из видов преобразования требуется учитывать, что:

  • точность информации зависит от умения и знания тех, кто производит перекладку финансовой документации, что влияет на качество поправок при создании бухгалтерских отчетов;
  • без абсолютного взаимопонимания и сотрудничества со стороны коллектива организации внешние специалисты не могут положительно осуществить конверсию или преобразование финансовой документации.

Плюсы и минусы международной отчетности

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО дает предприятию следующие важные конкурентные преимущества:

  • возможность привлечения дополнительных инвестиций;
  • налаживание контактов с иностранными инвесторами и партнерами;
  • такая отчетность содержит дополнительный материал, анализ которого позволяет принимать важные управленческие решения;
  • сделать показатели отчетности более прозрачными и информативными, устранить недостоверность;

Среди очевидных минусов трансформации можно выделить:

  • дополнительные расходы на приведение отчетности в соответствие с международными нормами;
  • отсутствие значимых изменений в результатах деятельности на первом этапе;
  • уменьшение значения показателя «прибыль” в балансовом отчете.

В любом случае обязателен анализ положительного эффекта от преобразования отчетности, который должен превышать расходы на ее трансформацию.

Особенности трансформации бухгалтерской отчетности

Способы осуществления преобразования документации на различных предприятиях могут существенно разниться. В ходе преобразования требуется участие сотрудников предприятия. На практике, план приведения финансовой документации в соответствие с требованиями МСФО на базе системы учета в РФ происходит последовательно и состоит из следующих этапов:

  1. планирование;
  2. проведение процесса преобразования;
  3. составление бухгалтерской отчетности и примечаний к ней.

Перед проведением непосредственного хода преобразования требуется:

  • получить все требуемые данные о корпоративной структуре и основных видах деятельности компании;
  • получить документацию об имеющейся системе бухгалтерского учета, а также учетные процедуры и способы, которые позволяют регулировать учет хозяйственных операций;
  • произвести оценку объема работ и разработать график проведения преобразования, а также провести его согласование с руководством компании;
  • получить отчетную документацию компании, которая составлена в полном соответствии с действующей на территории РФ системой бухгалтерского учета.

При осуществлении преобразования отчетности значительную часть данных для составления бухгалтерской отчетности согласно МСФО можно получить, проводя анализ счета бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности компании. При этом все счета бухгалтерского учета условно подразделяются на постоянные, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе и временные, отражаемые в отчетах о доходах и убытках.

Как осуществляется трансформация отчетности?

При осуществлении преобразования, общая стратегия включает в себя следующее:

  • осуществление анализа используемой политики и состояния финансового учета в компании;
  • исследование счетов оборотно-сальдового баланса;
  • составление пробного трансформированного баланса к дате отчета;
  • подготовку данных и рабочих таблиц для подготовки отчета обо всех финансовых потоках;
  • подготовку рабочих таблиц для создания отчета обо всех доходах и убытках в соответствии с требованиями МСФО.

Принципиальные отличия

Российская финансовая отчетность ориентирована на предоставление данных государственным органам, для обеспечения контроля за налоговыми поступлениями в бюджет.

Международный бухгалтерский стандарт (МБС) – это предоставление данных о функционировании, финансовой ситуации организации, что является крайне необходимым при принятии экономических решений. Однако имеются и некоторые довольно значительные расхождения:

  • себестоимость реализованной продукции в РФ может включать часть общехозяйственных затрат, а в МБС только прямые и накладные производственные расходы;
  • состав управленческих расходов – в РФ включаются банковские проценты по кредитам, а в МБС выделяются отдельной строкой в отчете о доходах и убытках;
  • нераспределенный доход в РФ – это разница между суммой доходов до налогообложения и налогом на прибыль и затратами, которые компенсируются за счет дохода, остающаяся в распоряжении компании, а в МБС – разница между доходом до налогообложения и налогом на прибыль;
  • в РФ нормы начисления амортизации намного меньше применяемых в международной практике.

Полноценная процедура преобразования требует не только затрат времени, но и участия высококлассных специалистов.

Публикация международной отчетности

Обнародование международной отчетности происходит согласно требованиям международных стандартов, в соответствии с которыми может понадобиться публикация документации предприятия. Организация на своем официальном сайте обязана опубликовать:

  • бухгалтерский баланс – отчет о финансовом состоянии компании;
  • отчет о финансовых результатах – отчет об общей прибыли за годовой период;
  • отчет об изменении в уставном капитале;
  • отчет о финансовых потоках;
  • расшифровка финансовой документации и комментарии к ним.

Кроме того, на официальном сайте предприятия должна указываться вся необходимая основная информация о компании: перечень собственников, ее структура, описание услуг, оказываемых компанией или продукции, данные о политике учета, заявление о соответствии международными требованиям МСФО.

Таким образом, трансформация бухгалтерской отчетности не относится к обязательной процедуре для всех. Она представляет собой набор корректировок, позволяющих преобразовать учет хозяйственных операций в формат соответствия МСФО. Чаще всего такая необходимость возникает при сотрудничестве с иностранными партнерами.

2020-07-02 4595

Главное утверждение — трансформация отчетности является достаточно сложным и щепетильным процессом и его качественное осуществление достигается только с наличием профессиональных знаний в МСФО. Поскольку самостоятельная перекладка отчетности из РСБУ на МСФО может повлечь дополнительные временные затраты и неоправданные риски допущения ошибок. Некоторые эксперты утверждают, что путь от практики к теории является отчасти легким. Но все же всеми бухгалтерами единогласно высказано, что теоретический опыт приветствуется всегда и является более выгодным интеллектуальным вложением.

Вторым необходимым требованием составления финансовой отчетности является наличие профессиональных знаний и практических навыков по использованию Excel. Без этих знаний формирование отчетности по международным стандартам будет значительно затруднено.

Кстати, если Вы хотите превратить Excel в автоматизированную систему управления финансами компании, есть серия онлайн тренингов по Excel для финансовых специалистов.

Способы составления отчетности по МСФО:

  1. параллельный учет;
  2. трансформация (перекладка).

Некоторые бухгалтера и финансисты говорят, что трансформация — это неэффективный способ формирования отчетности по МСФО. Потому что этот метод допускает большие ошибки и неточности, в результате которых отчетность составлена не в том виде, как если бы мы использовали параллельный учет. На самом деле параллельный учет также допускает наличие ошибок. Иногда их размер достаточно внушителен.

Современные компании ведут бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и параллельный учет по МСФО. Единого программного обеспечения, которое смогло бы вобрать в себя параллельное ведение всех видов учета, в том числе и по МСФО, к сожалению нет. На рынке ПО представлены два вида дорогостоящих программ, которые позволяют вести учет по международным стандартам и бухгалтерского учета по национальным стандартам: SAP и SCALA. Они рассчитаны на крупные компании, так как только они могут себе позволить их использование. Данные компьютерные программы нацелены на ведение МСФО, и в случаях некачественной работы они также допускают ошибки по ведению учета по национальным стандартам. При проведении аудиторских проверок, аудиторы предъявляют претензии заказчику относительно несоответствия ведения бухгалтерского учета российскому законодательству. Еще одним недостатком ведения параллельного учета по МСФО является необходимость штатного специалиста, который досконально знает международные стандарты.

Популярная программа 1С не предусматривает ведение учета по МСФО и требует разработки, а также внедрения дополнительного блока. Этот длительный процесс, который обычно затягивается на несколько лет, осуществляется путем вызова специалистов по обслуживанию 1С, специалистов по трансформации. Но главное, что даже это не гарантирует идеальное, с точки зрения удобства и недопущения ошибок, ведение бухгалтерского учета согласно требований МСФО. Потому что любую программу необходимо обновлять, поддерживать ее актуальность во время постоянных законодательных изменений, а тем более при частых изменениях внесенных в МСФО. Поэтому большинство компаний внедряют учет по МСФО путем трансформации (перекладки), а не с использованием параллельного учета.

Поскольку конкретного плана счетов и техники ведения учета по МСФО нет, применение международных стандартов накладывается на национальный план счетов и технику ведения бухгалтерского учета.

Общие правила перехода на МСФО

  1. Признать все активы и обязательства, которые требуют МСФО, но в российском учете они не отражены на балансе.
    Нужно обязательно учесть:
    • на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе (например, лизинг);
    • активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;
    • резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации (в российском учете такого понятия нет, поэтому этот резерв не создается).
  2. Списать все активы и обязательства, запрещенные к признанию МСФО.
    При рассмотрении активов и обязательств, которые нужно прекратить признавать в отчетности, во вступительном балансе могут не отражаться нематериальные активы, которые не отвечают критериям признания по МСФО, но отражаются согласно РСБУ. К ним могут относиться внутренне созданные товарные знаки, затраты на исследования, давшие положительный результат ( в МСФО данные затраты списываются на расходы текущего периода).
  3. Переквалифицировать активы, обязательства и капитал в соответствии с МСФО.
  4. Оценить все активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Этапы трансформации

  • Сравнение учетной политики.
  • Перенос данных отчетности в трансформационную таблицу:
    • на дату перехода на МСФО (Бухгалтерский баланс);
    • на дату первого отчетного сравнительного периода (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ));
    • на отчетную дату (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ)).
  • Корректирующие проводки на предмет различий. Виды корректировок:
    • корректировки по операциям, которые отсутствуют;
    • корректировки, возникшие вследствие различий в оценке;
    • рекласс;
    • реверсивные проводки;
    • прочие.
  • Открывающая проводка.

Основные направления трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

  1. Основные средства:
    • классификация;
    • оценка;
    • переоценка;
    • амортизация.
  2. Инвестиционная собственность.
  3. Переоценка инвестиций в ценные бумаги.
  4. Товарно-материальные запасы — уценка.
  5. Дебиторская задолженность — списание просроченной ДЗ.
  6. Отражение продажи с отсрочкой платежа.
  7. Отражение хозяйственных операций в соответствии с их экономической сущностью.
  8. Финансовая аренда.
  9. Начисленные обязательства (принцип соответствия доходов и расходов).
  10. Резервы.
  11. Отложенный налог на прибыль.

Больше информации по трансформации отчетности из РСБУ в МСФО с детальными примерами смотрите бесплатно в записи вебинара Трансформация российской отчетности в МСФО.
Для бесплатного просмотра потребуется только регистрация на сайте.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Колесник, Петр Владимирович, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I. Утвержден Федеральным законом РФ от 30 ноября 1994г. № 51 -ФЗ

2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ

3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129.ФЗ

5. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ

6. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. №283

7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года)

8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180)

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н

10. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15)

11. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н)

12. Методические рекомендации «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (утверждены Письмом ЦБ РФ от 30.12.2010 № 183-Т)

13. Межотраслевые укрупненные нормативы времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности в бюджетных организациях (утверждены Постановлением Министерства труда РФ от 26.09.1995 г. №56)

14. Проект Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 385329-5

15. Новые положения по бухгалтерскому учету. М.: Проспект, 2011

17. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бухгалтерский учет. — 2008

19. Аникин П. А. Учет временной стоимости денег // Консультант. 2006. -№1

20. Аникин П. А. Знакомство с МСФО: каких ошибок можно избежать // Налоговый учет для бухгалтера. 2006. — №12

21. Анитова Т. В. Excel и все-все-все. МСФО-отчетность на автомате // Двойная запись. 2005. — №11

22. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2008

23. Бабченко Т. Н., Бабченко И. А. Трансформация отчетности кредитных организаций от РСБУ к МСФО. М.: Дело. — 2006

24. Бакаев A.C. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2009. — № 3

25. Бархатов А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИД «Дашков и К». — 2010

26. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. М.: Филинъ. — 1997

27. Богопольский А. Б. Практика трансформации отчетности в формат МСФО // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. — № 4.

28. Богопольский А. Б. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции // МСФО: практика применения. 2008. — № 5

29. Богопольский А. Б. Существенность в МСФО // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. — № 6

30. Бонэм М., Кертис М., Дэйвис М. Применение МСФО. М.: Альпина Бизнес Букс. — 2008

31. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета. М.: Экзамен. — 2005

32. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. -М.: Финансы и статистика, 2008

33. Бычкова С. М., Ивахненков С. В. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите. М.: Проспект. — 2005

34. Бахрушина М. А., Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега-Л. — 2009

35. Владимирова И. Г. Глобализация мировой экономики: проблемы и последствия // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. — № 3

36. Ворушкин В. В. Организация перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях интеграции России в мировую экономику: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 / Ворушкин Владимир Валерьевич. М. — 2003

37. Горелкина Т., Картузова С. Формирование отчетности по МСФО: новые инструменты и возможности // Связьинвест. 2006. — № 7

38. Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгалтерский учет. — 2007

39. Гетьман В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика. — 2009

42. Дружиловская Т.Ю. Методологические аспекты адаптации системы российских бухгалтерских стандартов к требованиям МСФО. Монография / Т.Ю. Дружиловская Н. Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2008.

43. Дружиловская Т. Ю. Теоретический аспект трансформации финансовой отчетности // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2010. — № 4

44. Ильина Ю. В. Трансформируем отчетность // Расчет . 2006. — № 8

45. Каланов A. H. Дисконтирование в МСФО // МСФО. Практика применения. 2006. — № 5

46. Калгин В. С. Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12 // Консультант. -2005.-№ 7

47. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006

48. Кожахметов А. Т. МСФО: светло ли будущее? // Главбух. 2004. — №17

49. Колесникова Т. В., Куркина К. М. Как «подружить» МСФО и РПБУ // Финансовый директор. 2008. — № 7

51. Кузнецова Е. А. Отчетность по МСФО: работа над ошибками // Консультант. 2006. — №5.

52. Кузнецова Е. А. Техника безошибочного расчета отложенного налога // Финансовый директор. 2009. — № 12

53. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. -2007

54. КПМГ Сравнительный анализ МСФО с российскими правилами бухгалтерского учета. М.: КПМГ. — 2005

55. Лабынцев Н. Т. Международная стандартизация бухгалтерского учета // Фундаментальные исследования. 2008. — №3

56. Ложкина С. Л. Принципы трансформации российской отчетности в формат МСФО в условиях швейной промышленности // Управленческий учет.-2006.-№ 2

57. Малькевич С. А. Обзор программного обеспечения для ведения учета по МСФО // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. — № 6

58. Мамедов О. И. Модернизация российской экономики может иметь только глобализационную направленность // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2009. — Том 7. — № 3

59. Маслов Г. Б., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Управленческий учет. 2006. — №1

60. Михайленко Надежда Как собрать информацию для составления отчетности по МСФО // Финансовый директор. 2006. — № 9

61. Модеров С. В. План счетов в соответствии с МСФО // Главбух. 2007. -№15

63. Моисеев С. Р. Глобализация финансовых рынков: миф или реальность? // Дайджест-Финансы. 2002. — № 3

64. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА. 2010

65. Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет. — 2006

66. Налоговые последствия перехода на МСФО: аналитический доклад // НСФО. URL: http://www.nsfo.ru/index.php?secid=102. — 2005

67. Никитенко Б. Н. От методики учета к автоматизации подготовки отчетности по МСФО // Управленческий учет. 2005. — № 3

68. Никонова А. Доходы и расходы в российском учете и МСФО // Главбух. -2008. № 11

69. Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Омега-JI. — 2010

70. Островский О. М. Интеграция России в международное бухгалтерское сообщество // Бухгалтерский учет. 2002. — № 5

71. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М. — 2007

72. Петров А. В. Автоматизация подготовки отчетности по МСФО // МСФО. Практика применения. 2006. — № 1

73. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ-ДАНА. — 2005

75. Пономарева С. В. Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами: дис. . кандидата экономических наук : 08.00.12 / Пономарева Светлана Васильевна. -Пермь. 2006

76. Просвирина И. И. Чистые активы: снова хотели как лучше? // Финансовый менеджмент. 2003. — № 4

79. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.Современный экономический словарь. — М.: ИНФРА-М. 2007

80. Ракова Е. Н. Международный сертификат качества бухгалтера // Расчет. -2006. № 7

82. Ромир мониторинг Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности // Холдинг Ромир. URL: http://www.romir.ru. — 2006

83. Самойлов Е. В. Особенности составления договора с аудиторской компанией на услуги по МСФО // МСФО: практика применения. 2006. -№4

84. Сапожникова Н.Г. Использование международных стандартов финансовой отчетности в управленческом учете // Вопросы экономики, организации и управления в хозяйствующих субъектах : межвуз. сб. науч. тр. Воронеж. — 2008

85. Семенов Я. С. Крушение мифа МСФО // Банковское обозрение. 2009. -№3

87. Соколов В. Я. Оценка по справедливой стоимости // Бухгалтерский учет. 2006. — № 1

88. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996

90. Соснаускене О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ. — 2008

91. Скребкова Ж. Р. Моделирование учетного процесса в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности: дис. . кандидата экономических наук: 08.00.12 / Скребкова Жанна Рудольфовна. -Екатеринбург. 2009

92. Сухарев И. Р. Как оптимально подготовить отчетность по МСФО // Бухгалтерский учет. 2008. — № 15

93. Тихомирова Е. В. Международные стандарты: требования к содержанию учетной политики кредитной организации // Деньги и кредит. 2007. — № 11

94. Угланова И. В. Потребуется время, чтобы принципы МСФО были поняты российским бухгалтерским сообществом // Практическая бухгалтерия. -2008. № 1

95. Учет по международным стандартам. Под ред. Л. В. Горбатовой. М.: Бухгалтерский учет. — 2005

96. Фадейкина H. В., Долгая С. А. Теория и практика трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Сибирская финансовая школа. 2004. — № 4

97. Фирсов В. А. Экономическая и финансовая глобализация: основные понятия и содержание // Вестник Российской академии государственной службы при Президенте РФ. 2009. — № 1

98. Хахонова H.H. Реформирование бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: РГЭУ (РИНХ), 2009

99. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. — 2002

100. Чая В. Т. Концкптуальные основы адаптации МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. — № 4

101. Чая В. Т., Чая Г. В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: КНОРУС. — 2010

102. Чесноков С. В. Адаптация бухгалтерской отчетности промышленных предприятий к международным стандартам: дис. . кандидата экономических наук: 08.00.12 / Чесноков Сергей Васильевич. Ростов-на-Дону. — 2002

103. Чистов Д.В. Автоматизация трансформации отчетности из РПБУ в МСФО // Вестник профессионального бухгалтера. 2007. — № 6

104. Шешукова Т. Г., Пономарева С. В. Методология трансформации финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО в нефтегазовом комплексе // Международный бухгалтерский учет. 2005. — № 11

105. Шлапакова А. С. Использование МСФО для целей управленческого учета // Финансовый директор. 2005. — № 10

106. Шнейдман Л. 3. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее // Бухгалтерский учет. 2007. — № 1

107. Шуклов JI. В. Электронные таблицы как инструмент подготовки отчетности по МСФО // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2010. — № 8

108. Юцковская И. Ю. Как сократить сроки подготовки отчетности, используя оценочные значения // Финансовый директор. 2009. — № 7

111. Deloitte Use of IFRSs by Jurisdiction // IAS PLUS. URL: http://www.iasplus.com/country/useias.htm. — 2010

112. Easley D., O’Hara M. Information and the Cost of Capital // The Journal of Finance. 2004. — vol. 59. — issue 4

113. Epstein B. J. The Economic Effects of IFRS Adoption // The CPA Journal. -March 2009

115. IMF World Economic Outlook April 2010 Rebalancing Growth. -Washington, DC: International Monetary Fund, 2010

116. IMF Balance of Payments Statistics Yearbook, 2009. Washington, DC: International Monetary Fund, 2009

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Аникин Павел Алексеевич 11-летний опыт работы в аудите, МСФО, бухгалтерском учете. Член Комитета по обзору переводов МСФО. Сертификаты: CIPA, ДипИФР, ИПФМ.

Вопросы трансформации отчетности из Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), регулярно освещаются в периодической печати. В данной статье будут рассмотрены главные практические аспекты процесса трансформации: различные варианты организации процесса, использование различных технических приемов при работе в Excel, плюсы и минусы по сравнению с параллельным учетом, формирование печатной отчетности и т. п.

Понятие трансформации отчетности

Справочно

В общем виде трансформация — это процесс внесения корректировок в отчетность по РСБУ, с тем чтобы получить отчетность, соответствующую МСФО (с учетом применимых принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности).

В целом, конечно, можно говорить о процессе трансформации отчетности из каких-либо национальных стандартов учета и отчетности как в МСФО, так и в любую другую необходимую систему, например US GAAP, German GAAP и др.

В узком смысле трансформацию можно рассматривать как формирование трансформационной таблицы и осуществление корректировок (корректирующих проводок), которые принято делить на две категории:

  • связанные с перегруппировкой данных в отчетности (реклассификация показателей);
  • связанные с переоценкой определенных статей (в связи с применением иных принципов учета). Во вторую категорию можно также отнести списание активов, не отвечающих критериям признания по МСФО, и признание статей, не отражаемых в РСБУ.

С другой стороны, процесс трансформации необходимо рассматривать шире, поскольку печатная версия отчетности по МСФО должна содержать в себе все формы отчетности, включая сравнительные данные за предыдущий период (или периоды) и примечания. В то же время часть таких операций (например, составление отчета о движении денежных средств косвенным методом, пересчет в другую валюту представления и др.) являются «обычными» процедурами подготовки отчетности по МСФО и, собственно, к трансформации не относятся. Например, данные, полученные в процессе трансформации и содержащиеся в учетной системе компании, являются достаточными для составления отчета о движении денежных средств. Но, тем не менее, при формировании рабочих таблиц наличие таких процедур необходимо учитывать, поскольку группировка показателей по тем или иным аналитическим признакам позволит их упростить.

Нормативное регулирование

В явном виде Международные стандарты финансовой отчетности не содержат каких-либо требований и/или рекомендаций по трансформации отчетности. Только в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» содержит указание о том, что компания при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО должна:

  • признавать все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО;
  • не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешают такое признание;
  • реклассифицировать статьи, признанные компанией согласно предыдущим принципам бухгалтерского учета как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно Международным стандартам финансовой отчетности;
  • применять МСФО при измерении всех признанных активов и обязательств.

При этом корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Поэтому компания должна признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это уместно, в другой категории капитала) на дату перехода на МСФО. Применив эти принципы по аналогии к другим формам отчетности, получим описание процесса трансформации.

Таким образом, МСФО подразумевают, что входящие остатки для первой финансовой отчетности в любом случае формируются методом трансформации, так как альтернативы, по сути дела, нет. В дальнейшем же компания может выбирать: либо вести параллельный учет по МСФО, либо каждый отчетный период делать трансформацию. При этом последующие трансформации будут уже проще, поскольку будет готова трансформационная модель и ее можно по аналогии использовать для следующих периодов. Кроме того, многие исходные расчеты (например, по дисконтированию долгосрочной задолженности, финансовой аренде и др.) могут быть использованы для осуществления корректировочных проводок в последующих периодах.

Можно отметить, что по сути трансформация — это каждый раз применение МСФО впервые (только уже без исключений из ретроспективного применения), поскольку все трансформационные проводки осуществляются в рабочих таблицах и каждый новый отчетный период корректировке подлежат данные РСБУ, в которых не зафиксированы все предыдущие поправки, сделанные в прошлых отчетных периодах. Другими словами, многие корректировки, которые были бы отражены в учете по МСФО (и, таким образом, автоматически попадали бы в отчетность), при трансформации приходится делать из периода в период.

С точки зрения российских нормативных актов существуют Методические рекомендации Банка России по трансформации российской отчетности кредитных организаций в отчетность, соответствующую МСФО. Данные рекомендации обновляются каждый год с учетом изменений в международных стандартах и содержат описание процесса трансформации, а также примерный перечень корректирующих проводок. В то же время в них не содержится конкретных практических указаний по формированию рабочих таблиц, а именно такие указания востребованы практиками.

Таким образом, более или менее процесс регламентирован только для кредитных организаций, все остальные компании организуют процесс трансформации по своему усмотрению — исходя из своих конкретных потребностей, целей подготовки отчетности и имеющихся ресурсов.

Рекомендации для организации процесса трансформации отчетности

Для организации процесса трансформации можно выделить некоторые общие рекомендации:

  • все корректирующие проводки должны сопровождаться комментариями в объеме, необходимом для трансформации следующего периода и для понимания их аудиторами. Чем более подробными будут комментарии, тем проще будет в следующем году разобраться в своих корректировках и тем меньше будет вопросов у аудиторов при проверке отчетности;
  • по сложным операциям, в том числе подразумевающим различные трактовки, должны быть ссылки на положения конкретных стандартов и обоснование расчета суммы и корреспонденции в корректирующих проводках;
  • необходимо документировать профессиональные суждения, используемые при подготовке отчетности, например сделать «скрины» рыночных котировок ценных бумаг и др. Кроме того, поскольку не вся информация, необходимая для расчетов, может быть получена бухгалтером самостоятельно, может потребоваться получение официальных заявлений (служебных записок) от других отделов. Например, срок полезной службы программного обеспечения может быть определен и задокументирован начальником IT-отдела;
  • нормативное регламентирование по компании — если процесс трансформации сложный и объемный, то желательно нормативно оформить (приказами по компании) методологию трансформации (учетная политика и регламенты), должностные обязанности специалистов всех задействованных подразделений, порядок их взаимодействия, сроки проведения работ и др.

Можно выделить следующие этапы трансформации отчетности (разные авторы выделяют от четырех до десяти и более этапов. Такое деление довольно субъективно, однако принципиально не изменяет суть процесса, поскольку одну и ту же задачу можно сформулировать как в виде одного, так и в виде трех этапов:

  1. Ознакомительный этап — анализ отчетности и учетной политики по РСБУ с целью получения информации о деятельности компании для работы на последующих этапах.
  2. Составление форм отчетности и учетной политики по МСФО — исходя из понимания деятельности компании и информационных потребностей потенциальных пользователей отчетности (например, на этом этапе необходимо решить, будут ли основные средства переоцениваться или учитываться по исторической стоимости). Учетная политика по МСФО при этом может и не оформляться официально (как по РСБУ), а только раскрываться в примечаниях (основные положения). При этом все технические аспекты (конкретные процедуры расчета резервов и др.) должны быть зафиксированы в рабочих таблицах.
  3. Подробный анализ данных учета по РСБУ, первичных документов и прочей информации,не отраженной в российском учете, но подлежащей отражению по правилам МСФО.
  4. Составление перечня расхождений между РСБУ и МСФО применительно к российской и международной учетной политике конкретной компании. Данный этап не является обязательным, так как все корректировки в более или менее компактном виде будут представлены в трансформационной таблице.

Необходимо помнить, что корректировки связаны, как правило, не только с принципиальными различиями между МСФО и РСБУ (применительно к конкретной компании), но и с исправлением ошибок в отчетности по РСБУ. Это обусловлено тем, что некоторые операции в отчетности по РСБУ могут намеренно отражаться не полностью корректно. Кроме того, аудит отчетности по РСБУ, как правило, более «гуманный» — на некоторые аспекты аудиторы «смотрят сквозь пальцы» или считают их несущественными. И аудит отчетности по МСФО может проводить другая компания с другими подходами к определению существенности.

  1. Формирование трансформационной таблицы и ее заполнение данными из РСБУ (мэппинг). Трансформационная таблица представляет собой «смесь» статей баланса (отчета о финансовом положении) и отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе) по РСБУ и МСФО. Она предназначена для наглядного отражения влияния всех корректирующих проводок на статьи российской отчетности и получения в явном виде данных ОФП и ОСД по МСФО за текущий отчетный период.
  2. Расчет корректировок и перенос их в трансформационную таблицу — самый трудоемкий и сложный с точки зрения методологии этап. Требует привлечения наиболее квалифицированных специалистов, опыт которых во многом и будет решающим фактором, поскольку при отсутствии полного перечня возможных расхождений между РСБУ и МСФО именно знания и навыки конкретного сотрудника позволят сформировать полный перечень и реализовать все необходимые поправки (особенно с учетом отраслевой специфики и особенностей конкретной компании).
  3. Подготовка отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний.
  4. Составление печатных форм отчетности — перенос данных в формат Word (или другой), добавление сравнительных числовых данных из трансформации за прошлый период и др.

Этапы не являются строго фиксированными с точки зрения их последовательности — на каждом следующем этапе может потребоваться корректировка результатов предыдущих этапов. Например, при подробном анализе данных учета по РСБУ и первичных документов могут быть выявлены дополнительные корректировки, что приведет к расширению перечня поправок к отчетности, а также может потребовать скорректировать формы отчетности по МСФО и трансформационную таблицу.

Трансформация или параллельный учет

Традиционно выделяют два способа подготовки отчетности по МСФО:

  • трансформация;
  • ведение параллельного учета.

В качестве некоторой альтернативы им можно выделить трансляцию отчетности, когда все проводки (для которых принципы признания и оценки совпадают) из учетной системы по РСБУ перекладываются в МСФО и параллельный учет ведется только на тех участках, где существуют различия между требованиями российских и международных стандартов. Сравнение этих вариантов в периодической литературе производилось неоднократно, поэтому остановимся только на самых важных моментах.

Обычно предполагается, что трансформация отчетности менее затратна с точки зрения внедрения самого процесса, но впоследствии более трудоемка и менее точна. Автор не может согласиться с такой позицией, поскольку трансформация — это по сути тот же параллельный учет, но при нем проводки делаются один раз за отчетный период общей суммой и на разницы между данными РСБУ и МСФО, а не с нуля. Конечно, из-за того что трансформация, как правило, осуществляется не учетной системой компании (чаще всего в Excel), выше риск возникновения технических ошибок, но отлаженные контрольные процедуры могут свести этот риск к минимуму. А принципиально любые данные, полученные в результате ведения параллельного учета, могут быть получены и путем трансформации отчетности.

Основные факторы, влияющие на выбор того или иного варианта, обычно другие: количество и сложность корректировок, периодичность составления отчетности, наличие временных, трудовых и финансовых ресурсов и др. Например, если на основании данных отчетности по МСФО будет формироваться и управленческая отчетность, то, скорее всего, будет лучше внедрить параллельный учет, так как данные, один раз введенные в систему, могут в дальнейшем по-разному автоматически обрабатываться для получения всех необходимых отчетов.

В то же время у параллельного учета есть существенный недостаток: все довольно жестко регламентировано, поэтому любое изменение часто требует модификации учетной системы на уровне программистов. Также необходимо заранее определить все аналитические признаки, в соответствии с которыми данные будут фиксироваться в учете по МСФО.

Технические аспекты (на примере Excel)

Особое значение имеют практические (технические) аспекты работы с финансовыми данными в процессе трансформации. В целом можно выделить следующие рекомендации по формированию трансформационной таблицы, корректировок и печатных форм отчетности:

  1. Особое внимание необходимо уделять контролю корректности расчетов и переносу данных: из РСБУ и корректирующих проводок в трансформационную таблицу, из таблицы в печатные формы отчетности и т. д. Главные контрольные аспекты сводятся к следующему:
    • равенство суммы активов сумме капитала и обязательств при переносе данных из РСБУ, на уровне каждой корректирующей проводки и в отчете о финансовом положении по МСФО;
    • равенство сальдо нераспределенной прибыли по МСФО на конец прошлого периода входящему сальдо за текущий год после всех корректировок;
    • тождественность статей отчетности и числовых примечаний (расшифровок);
    • также желательно сделать на отдельном листе «свод контролей», чтобы можно было быстро убедиться, все ли сделано правильно, а если возникла ошибка, то где именно;
    • сверка показателей разных форм отчетности, например нераспределенная прибыль в ОФП и отчете об изменениях капитала.
  2. Желательно максимально автоматизировать работы с числовыми данными:
    • перенос данных из корректирующих проводок в трансформационную таблицу, из таблицы в печатные формы отчетности и примечания должен осуществляться автоматически с помощью соответствующих формул;
    • табличные формы отчетности и числовые примечания можно автоматически переносить в Word (как связанный объект). В самом тексте можно автоматизировать многие аспекты (с помощью обновляемых полей Word — Ask и Ref): отчетный период, валютные курсы и др.
  3. Мэппинг данных РСБУ можно организовать как на уровне статей отчетности, так и на уровне оборотно-сальдовой ведомости (при этом уже на этапе мэппинга можно сделать первичные переклассификации).
  4. Кредитовые суммы необходимо показывать с минусом — это упростит процесс осуществления и переноса в трансформационную таблицу корректирующих проводок.
  5. Все корректировки доходов и расходов (влияющие соответственно на чистую прибыль за период) должны автоматически переноситься в нераспределенную прибыль в ОФП. При этом нераспределенная прибыль в трансформационной таблице должна обязательно разделяться на входящее сальдо и текущий период, в том числе для целей контроля входящего сальдо.
  6. При работе с числовыми примечаниями возможны два варианта: детализация каждой статьи в самой трансформационной таблице либо создание для каждого примечания отдельной «мини-трансформационной таблицы». Например, при расшифровке статей отчета о совокупном доходе проще сделать детализацию в самой таблице:

    При формировании примечаний по таким статьям, как «Основные средства», все может быть намного сложнее, поскольку необходимо показать не только разделение на группы, но и движение за период. В такой ситуации может быть проще сформировать отдельную корректировочную таблицу для основных средств.

  7. При составлении печатных форм отчетности желательно использовать автоматическое округление всех сумм до тысяч или миллионов рублей (в зависимости от размерности отчетности), чтобы избежать неточностей при суммировании статей.
  8. Корректировка отложенных налогов должна осуществляться в последнюю очередь, так как все предыдущие корректировки по МСФО потенциально являются (на 90 %) дополнительными временными разницами, включая переоценку основных средств и другие операции, ведущие к признанию отложенного налога в капитале.
  9. Расчет корректировок по возможности необходимо осуществлять на дополнительных листах того же файла, в котором содержится трансформационная таблица, для удобства проверки все данных. Однако при наличии сложных и громоздких расчетов (например, пересчет амортизации большого количества основных средств) они могут быть выделены в отдельные файлы.

Организационные моменты

Организации процесса трансформации (планирование, подбор персонала, распределение обязанностей, составление должностных инструкций и др.) в литературе посвящено множество публикаций. Остановимся на двух крайне важных моментах:

1. Обсуждение спорных моментов с аудитором.

Поскольку почти наверняка в отношении отчетности по МСФО будет проводиться внешний аудит, то все потенциально спорные моменты желательно заранее обсудить с аудитором (если, конечно, он уже известен). Это позволит избежать лишней работы, в том числе необходимости делать дополнительные корректировки в процессе трансформации и аудита

отчетности. Также будет полезно заранее согласовать подходы к оценке тех или иных статей, которые устроят как руководство компании, так и аудитора, что позволит получить «чистое» аудиторское заключение. Кроме того, с аудиторами желательно заранее обсудить уровень существенности (хотя бы предварительный) и числовое значение «допустимой погрешности» — сумму, меньше которой корректировки можно не делать.

2. Заблаговременное начало трансформации отчетности.

Необходимо отметить, что подготовку к трансформации отчетности (особенно в первый раз) необходимо начинать заранее, поскольку даже при правильном планировании процесса, привлечении достаточного количества квалифицированного персонала и т. п. могут возникнуть определенные организационные сложности, связанные с выполнением работы в установленный срок, а также с адекватностью получаемой информации. В частности, персонал (или единственный сотрудник), ответственный за трансформацию отчетности, не всегда обладает достаточными административными полномочиями по сбору необходимой информации. Многие бухгалтерские оценки, используемые при составлении отчетности по МСФО, должны быть получены не только из российской бухгалтерии, но и от других подразделений компании, связанных с планированием, производственной деятельностью, циклом продажи продукции и др. Чтобы избежать потенциальных проблем с получением необходимой информации, желательно заранее обсудить с руководством все такие моменты. В идеале руководитель компании должен подписать приказ об организации работы по сбору аналитических данных с указанием конкретных ответственных лиц и сроков представления информации.

В завершение можно сказать, что поскольку процесс трансформации законодательно не регламентирован, то его организация остается на усмотрение руководства компании — могут быть выбраны наиболее приемлемые для конкретной организации варианты работы. То же касается и технической части процесса — степень детализации и комментариев по трансформационным проводкам остается на усмотрение специалиста, отвечающего за выполнение расчетов. Главный критерий — понятность всех операций как для последующего аудита, так и «для себя» при трансформации следующего отчетного периода.

Другие статьи рубрики

Транс­формационные корректировки по участку «Резервы»

П. А. Аникин

Резервы представляют собой обязательства с неопределенной суммой и (или) сроком платежа. Таким образом, для их корректного отражения в отчетности по МСФО зачастую требуется применение нетривиальных профессиональных суждений в отношении оценки сумм будущих выплат, а также специфических знаний, связанных с хозяйственной деятельностью компании.

Трансформационные корректировки по участку «Запасы и прочие краткосрочные активы»

П. А. Аникин

Запасы и прочие краткосрочные активы могут составлять значительную часть всех активов компании, особенно для торговых и производственных компаний. Хотя процесс их трансформации обычно не такой сложный, как для долгосрочных активов и финансовых инструментов, но, тем не менее, применение иных правил признания и особенно оценки запасов может существенно повлиять на величину чистых активов и финансовый результат.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *