Ученический договор налоги

НДФЛ и страховые взносы при заключении ученических договоров

Цитата (Георгий _юрист):Добрый день.
В ООО заключены ученические договор с лицами, ищущими работу.
Оплачиваются отработанные практические часы- стипендия. Ученики в штате организации не состоят.
Вопрос: Какие необходимо проводить платежи- подоходный, фонды?Добрый день
Из Консультанта
В настоящем разделе рассмотрено обложение взносами на обязательное социальное страхование следующих видов выплат в связи с ученическим договором:
— стипендия (ст. 204 ТК РФ);
— оплата обучения;
— оплата практических занятий (ч. 2 ст. 204 ТК РФ);
— средний заработок работнику, который получает образование с отрывом от работы.
1. В период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации (ст. 204 ТК РФ).
По нашему мнению, такая выплата работнику и лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами в силу норм законодательства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Отношения в рамках ученического договора признаются не трудовыми, а непосредственно связанными с трудовыми (абз. 4 ч. 2 ст. 1, ст. 15, ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Ученический договор, заключенный с работником, является не частью трудового договора, а отдельным дополняющим его соглашением (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).
Стипендия выплачивается за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предметом ученического договора не является осуществление какой-либо трудовой функции, а в обязанности ученика не входит выполнение работ или оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 16, ч. 1 ст. 56, ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 199 ТК РФ. С учетом ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не признается объектом обложения страховыми взносами. Начислять на ее сумму страховые взносы не нужно.
Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и Минтруд России (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 N 10905/13 также пришел к выводу, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Следовательно, стипендия, которая выплачена по нему работникам, не облагается страховыми взносами.
Кроме того, в данном Постановлении отмечено, что выплата социального характера не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника и не относится к оплате труда.
До выхода приведенного Постановления в судебной практике встречалась противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2012 N Ф09-7479/12 признал, что стипендии работникам облагаются страховыми взносами. При этом суд не анализировал, относится ли стипендия по ученическому договору к объекту обложения взносами. Он указал, что данные выплаты не являются компенсацией расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, которая такими взносами не облагается (гл. 26, ст. 187 ТК РФ, пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по нашему мнению, отношения по образованию нельзя отнести к трудовым, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Таким образом, стипендия по ученическому договору работнику или лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами.
2. Также возможна ситуация, когда обучение по ученическому договору полностью оплачивается работодателем. В таком случае возникает вопрос, облагаются ли взносами соответствующие суммы. Арбитражные суды придерживаются мнения, что на такие суммы взносы не начисляются. В частности, не возникает объекта обложения страховыми взносами при оплате получения профессиональных аттестатов работниками, которые проходили аттестацию на основании ученических договоров. Суды указали, что по такому договору трудовые функции не выполняются, а сам он не содержит условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012, от 31.10.2012 N А46-2258/2012).
3. Помимо прочего, обучение по ученическому договору может сопровождаться практическими занятиями. Работа, выполненная учеником на таких занятиях, оплачивается по установленным в организации расценкам (ч. 2 ст. 204 ТК РФ).
Полагаем, что контролирующие органы могут признать оплату работы на практических занятиях оплатой труда и объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем заранее подготовить документы, подтверждающие, что оплачиваемая работа выполнена именно в рамках учебного процесса по утвержденному плану (программе) под руководством наставника.
4. Помимо стипендии работнику, получающему образование с отрывом от работы, выплачивается средний заработок по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ). Такая выплата относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Данный вывод также содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. Чиновники указали, что средняя заработная плата не является компенсацией, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и подлежит обложению страховыми взносами.
1.1. Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору (ст. 209, п. 3 ст. 217 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217), а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями (п. 11 ст. 217).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Под действие ст. 217 НК РФ данные выплаты не подпадают, так как производятся не по трудовому договору (п. 3 ст. 217) и не учебными учреждениями (п. 11 ст. 217). Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы настаивают, что стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, являются компенсационными выплатами и не должны облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Судебной практики нет.
Позиция 1. Выплаты облагаются НДФЛ
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123
Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. При этом плата за практические занятия также облагается НДФЛ.
Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164
Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому оплата работы, выполняемой учеником на практических занятиях, облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Обучение на рабочем месте («Бюджетный учет», 2008, N 3)
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294
В Письме указано, что, поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора»
Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой по ученическому договору»
Консультация эксперта, 2007
Статья: Ученический договор («Зарплата», 2007, N 10)
Статья: Организация обучает сотрудника: как рассчитать налоги («Российский налоговый курьер», 2007, N 11)
Консультация эксперта, 2010
По мнению автора, стипендии, выплачиваемые студентам по ученическим договорам на профессиональное обучение в соответствии со ст. 204 ТК РФ, не относятся к числу выплат, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Указанные стипендии облагаются НДФЛ.
Статья: Заключаем ученический договор («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)
Автор указывает, что стипендии, выплачиваемые организацией соискателю, облагаются НДФЛ.
Позиция 2. Выплаты не облагаются НДФЛ
Статья: Экономим деньги фирмы, или Ученический договор в действии («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 5)
Автор указывает, что стипендия является разновидностью компенсационной выплаты, связанной с переобучением и повышением квалификации работника, и выплачивается на основании ст. 204 ТК РФ. Поэтому в силу п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ она не облагается.
Статья: Испытание заменить обучением («Расчет», 2006, N 8)
Автор отмечает, что стипендия, которую получает ученик, — это компенсационная выплата, связанная с повышением профессионального уровня. Поэтому с нее не взимают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит:
Книга: Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная (Мешалкин В.К.) («АйСи Групп», 2007)
Статья: Можно ли испытание заменить обучением? («Кадровик. Кадровое делопроизводство», 2007, N 7)
Тематический выпуск: Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам («Горячая линия бухгалтера», 2006, N 10)
Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2007)

Кварц

Большинство доходов, получаемых гражданами, облагаются специальным налогом. Ему посвящена целая глава НК РФ под номером 23. Но некоторые выплаты освобождаются от его исчисления. Относится ли к ним стипендия?

Понятие ученического договора

Любая организация, имеющая право пользоваться услугами наемных работников, могут заключать с гражданами специальный ученический договор. Второй стороной вправе выступать как уже числящийся в штате сотрудник, так и претендент на определенную должность. Об этом сообщает статья 198 ТК РФ.

Суть ученического договора проста. Соглашение дает право гражданину получить образование или пройти переквалификацию за счет организации. Ученичество является оплачиваемым видом деятельности. Работник получает, согласно 204 статье ТК РФ, специальные выплаты — стипендию. При этом размер вознаграждения прописывается в договоре.

Важно! Нельзя платить ученикам меньше 1 МРОТа.

Берется ли подоходный налог со стипендии или нет?

Как сообщает Министерство Финансов в Письме №03-04-06-01/123, опубликованном 7 мая 2008 года, НДФЛ с выплачиваемой по ученическому договору средств исчисляется на общих основаниях. Размер налога также стандартный — 13%.

Но далеко не все выплаты обучающимся подлежат налогообложению.

Какие стипендии не облагаются НДФЛ?

11 пункт статьи 217 НК РФ определяет, облагается ли стипендия налогом. Позиция государства сформулирована четко: большинство видов подобных выплат освобождено от уплаты части суммы. Чтобы знать точно, конкретная стипендия облагается налогом или нет, нужно определить ее тип и разобраться, относится ли она к доходам, освобождаемым от налогообложения.

Основных типов в РФ семь. Они перечислены во 2 пункте статьи 36 ФЗ №273-ФЗ, принятого 29 декабря 2012 года. Большинство из видов подобных выплат не принадлежит к налогооблагаемым, как можно увидеть в статье 217 статье НК РФ.

Необходимость уплаты налога на доход напрямую зависит от типа выплат. Однако студент в любом случае не будет совершать платежи — этим занимается организация, назначающая денежную премию.

Государственная академическая

Согласно пункту пункту 4 статьи 36 ФЗ №273-ФЗ, выплаты вправе получать лица, проходящие обучение в учебных заведениях на бюджетной основе. При этом претенденты должны соответствовать требованиям, перечисленным в 5 пункте Приказа №1663, принятого Министерством образования и науки 27 декабря 2016 года, а именно:

    • сдать сессию только на “хорошо” и “отлично”. Наличие оценок “удовлетворительно” не допускается”;
    • у студента должны отсутствовать академические задолженности по предусмотренным графиком обучения предметам.

Подоходный налог со стипендии не исчисляется.

Государственная социальная

Выплачивается только определенным категориям лиц, получающим образование в государственных учреждениях и перечисленным в 5 пункте статьи 36 ФЗ №273-ФЗ. Налог, как указано в статье 217 НК РФ, не удерживается.

Именная

Освобождаются от начисления НДФЛ, если деньги студентам платят органы власти различных уровней (федеральные, региональные, местные).

Целевая

Имеется ввиду выплата учащимся, назначаемые юридическими или физическими лицами, направляющими гражданина на учебу в профессиональное образовательное заведение.

Если выплачивать деньги будут организации, со стипендии удерживается НДФЛ, о чем сообщает Письмо Минфина № 03-04-06/43564 от 26 июля 2016 года.

Важно! Стипендии, перечисляемые физическим лицам некоммерческими Фондами в благотворительных целях, не относятся к налогооблагаемым выплатам.

Поощрительные стипендии Президент и Правительства РФ

Налоговые отчисления по доходу не производятся.

Выплаты ассистентам-стажерам, ординаторам, аспирантам

Доход не подлежит налогообложению.

Стипендии лицам, посещающим подготовительные курсы

В соответствии с Налоговым кодексом НДФЛ не исчисляется.

Стипендия облагается налогом или нет напрямую зависит от источника поступления средств. Если ее перечисляет непосредственно образовательная организация, последняя не обязана исчислять НДФЛ. При этом неважно, откуда поступают средства для выплаты. Подобное разъяснение дает Министерство финансов в Письме №03-04-06/92694 от 19 декабря 2018 года.

Важно! Если средства поступают на счет студентов непосредственно от сторонней организации или физического лица, установившего именное поощрение, то согласно правилам налогового учета, с него взыскивается НДФЛ. Об этом говорит советник государственной гражданской службы РФ Стельмах Николай Николаевич в пояснительном интервью, опираясь на действующие нормативные акты.

Большинство выплат, подпадающих под понятие “стипендия”, не относятся к налогооблагаемым. Исключение составляют вознаграждение лицам, заключившим ученический договор, а также выплаты студентам от лица организаций, поступающие непосредственно на счет обучающихся.

О налогообложении НДФЛ стипендий студентам

Стипендии, выплачиваемые обучающимся: НДФЛ

В не зависимости от источника финансирования, стипендии, которые выплачиваются обучающимся как за счет средств образовательного учреждения, так и за счет средств иной организации, освобождаются от подоходного налога.

Согласно ст. 36 Закона об образовании, выделяются следующие виды стипендий:

  • государственные академические и социальные стипендии студентам;
  • государственные стипендии аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;
  • именные стипендии, а также стипендии Президента РФ и Правительства РФ;
  • стипендии слушателям подготовительных отделений, а также стипендии, которые назначаются юр или физ лицами.

Согласно п.11 ст. 217 НК РФ, а также письма Минфина России от 19 декабря 2018 г. N 03-04-06/92694:

не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:
стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам,
слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования,
слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями,
стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления,
стипендии, учреждаемые благотворительными фондами,
стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, доходы налогоплательщиков в виде стипендий освобождаются от НДФЛ.

Подобный же вывод следует и из письма Минфина РФ от 8 августа 2019 г. N 03-04-05/59920.

Минфин рассказал, какие стипендии освобождены от НДФЛ, а какие облагаются этим налогом

© feodom.com.ua

В письме от 26.07.2016 № 03-04-06/43564 Минфин указал, что на основании пункта 11 статьи 217 НК не облагаются НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Пунктом 8.2 статьи 217 НК освобождаются от НДФЛ суммы благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

Цель выплаты студентам стипендии не соответствует целям благотворительной деятельности, перечисленным в статье 2 федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Поэтому выплаты стипендий фондом, занимающимся формированием и использованием целевого капитала в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, не подпадают под действие пунктов 8.2 и 11 статьи 217 НК и подлежат обложению НДФЛ.

Стипендия и налоговый вычет 13% (ндфл)

Нет НДФЛ нет

Согласно пункту 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ в числе видов стипендий, установленных в Российской Федерации, поименованы именные стипендии, а также стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами или физическими лицами.

Пунктом 13 статьи 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ предусмотрено, что именные стипендии учреждаются федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, которые определяют размеры и условия выплаты таких стипендий.

С учетом изложенного стипендии, выплачиваемые организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, своим студентам и аспирантам, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 11 статьи 217 Кодекса независимо от источника финансирования таких стипендий.

(Письмо Минфина России от 21.02.2019 N 03-04-06/11745) Об НДФЛ при выплате образовательной организацией стипендий студентам и аспирантам.

СТИПЕНДИИ СТУДЕНТОВ ВУЗОВ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ

Разделы: Налог на доходы физических лиц; НДФЛ. Необлагаемые доходы, Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стипендии студентов учреждений высшего профессионального образования освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Об этом Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-825.
Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрены случаи освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц определенных видов доходов.
В соответствии с п. 11 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Таким образом, стипендии студентов учреждений высшего профессионального образования освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с этим сообщаем, что оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц выплачиваемой студентам учреждений высшего профессионального образования из стипендиального фонда ежемесячной надбавки к стипендии в ст. 217 Кодекса не содержится.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *