Учет долгосрочных активов

Актуально на: 9 января 2017 г.

Что такое активы предприятия и какие бывают виды активов, мы рассказывали в наших консультациях. В этом материале остановимся на вопросах оценки активов.

Денежное измерение учетных объектов

Активы, как объекты бухгалтерского учета, подлежат денежному измерению (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Это денежное измерение, иначе говоря оценка, производится в рублях. В рубли пересчитывается и стоимость активов предприятия, которая выражена в иностранной валюте.

Допустимые способы оценки активов и пассивов должны устанавливаться федеральными стандартами (п. 2 ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А пока их нет – ПБУ (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Способы оценки активов

Оценка активов предприятия производится для следующих целей:

  • при первоначальном признании активов;
  • при их дальнейшем учете (в т.ч. при списании);
  • при отражении в отчетности.

Вопросы оценки различных видов активов раскрываются в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету, регламентирующих учет таких активов. Так, к примеру, для уточнения вопросов оценки основных средств необходимо обратиться к ПБУ 6/01, а материально-производственных запасов – к ПБУ 5/01.

В то же время, существуют общие правила первоначальной оценки активов, применимые ко всем видам имущества организации (п. 23 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

  • оценка активов, приобретенных за плату, производится путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку;
  • оценка активов, полученных безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;
  • оценка активов, произведенных в самой организации, производится по стоимости их изготовления.

Вопросы последующей оценки активов организации, а также их оценки для отражения в бухгалтерской отчетности раскрываются в соответствующих нормативных документов, конкретизирующих порядок бухучета этих активов.

Об оценке активов в балансе, т. е. об их балансовой стоимости, мы рассказывали в нашем материале.

Актив — это то, что принадлежит компании, которая имеет положительную денежную стоимость. Активы включают такие вещи, как наличные деньги, недвижимость, инвентарь и оборудование, но также включают менее ощутимые вещи, такие как доброжелательность и репутация.

Хотя все эти активы имеют ценность, не всегда легко поставить на них цену. Общепринятые процедуры бухгалтерского учета пытались внести ясность в это из-за важности определения стоимости при продаже и покупке активов или бизнеса. «Балансовая стоимость» относится к фактической цене, уплаченной за актив после того, как вы вычитаете амортизацию по активу.

Напротив, «Рыночная стоимость активов» относится к цене актива на текущем рынке этого актива. Балансовая стоимость — это стоимость активов, показанная на балансе, но она не имеет ничего общего с рыночной стоимостью активов. Важнее, рыночная стоимость активов может использоваться для оценки компании или определения ее чистой стоимости. Очевидно, что знание того, как правильно вычислять стоимость активов, является важной информацией для компании или отдельного лица. Владельцы бизнеса не должны делать свою собственную оценку

Что такое «Оценка активов»

Оценка активов — это процесс определения справедливого рынка или текущей стоимости активов с использованием балансовых значений, моделей абсолютной оценки, таких как анализ денежных потоков, модели ценообразования опционов или сравнительных данных. К таким активам относятся инвестиции в товарные ценные бумаги, такие как акции или облигации и опционы; материальные активы, такие как здания и оборудование; нематериальные активы, такие как бренды, патенты и товарные знаки.

Стоимость основных фондов, которые также известны как основные средства, легче оценивать на основе их балансовой стоимости замещения. Тем не менее, в финансовых отчетах нет номера, который говорит инвесторам, насколько именно бренд и интеллектуальная собственность компании действительно стоят. Поскольку оценка нематериальных активов является субъективной, существует риск того, что результат может быть переоценен при приобретении.

Чистая стоимость активов, также известная как чистые материальные активы, представляет собой стоимость материальных активов на балансе (их историческую стоимость за вычетом накопленной амортизации) за вычетом нематериальных активов — или денег, которые были бы оставлены, если бы компания была ликвидируется. Это минимум, который стоит компании, и может обеспечить полезную основу для стоимости активов компании, поскольку она исключает нематериальные активы. Акция будет считаться недооцененной, если ее рыночная стоимость будет ниже балансовой стоимости, что означает, что акции торгуются с глубоким дисконтом к балансовой стоимости.

Однако рыночная стоимость актива, вероятно, будет существенно отличаться от балансовой стоимости, основанного на первоначальной стоимости. И наибольшая ценность некоторых компаний принадлежит их нематериальным активам, таким как биомедицинская исследовательская компания.

В финансовой сфере оценка — это процесс оценки того, что стоит. Элементы, которые обычно оцениваются, представляют собой финансовый актив или обязательство. Оценки могут быть сделаны по активам или обязательства. Оценки необходимы по многим причинам, таким как анализ инвестиций, капитальное бюджетирование, операции слияния и поглощения, финансовая отчетность, налогооблагаемые события для определения надлежащего налогового обязательства и судебных разбирательств.

Оценка финансовых активов осуществляется с использованием одного или нескольких таких моделей:

  • Модели абсолютного значения, которые определяют текущую стоимость будущих денежных потоков актива. Эти модели имеют две общие формы: многопериодные модели, такие как модели денежных потоков или однопериодные модели, такие как модель Гордона. Эти модели полагаются на математику, а не на наблюдение за ценами.
  • Модели относительной стоимости определяют стоимость, основанную на наблюдении рыночных цен на аналогичные активы.
  • Модели опционного ценообразования используются для определенных видов финансовых активов (например, ордеров, опционов, опционов на акции сотрудников, инвестиций со встроенными опционами, таких как облигация, подлежащая вызову) и представляют собой сложную модель текущей стоимости. Наиболее распространенными моделями оценки опционов являются модели решетки.

Справедливая стоимость используется там, где справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую актив может быть куплен или продан в текущей сделке между заинтересованными сторонами или передан эквивалентной стороне, за исключением продажи в результате ликвидации. Это используется для активов, балансовая стоимость которых основана на оценке рыночной стоимости; для основных средств по первоначальной стоимости, справедливая стоимость актива не используется.

Общие условия для стоимости актива или обязательства — справедливая рыночная стоимость и внутренняя стоимость. Значения этих терминов различаются. Например, когда аналитик считает, что внутренняя стоимость акций больше (меньше), чем его рыночная цена, аналитик делает рекомендацию «покупать» («продавать»). Более того, внутренняя ценность актива может подлежать личному мнению и варьироваться среди аналитиков.

Когда актива заводов приобретается за наличные, его стоимость приобретения — это просто согласованная цена наличных. Однако, когда бизнес приобретает активы завода в обмен на другие неденежные активы (акции, банкнот или земельный участок) или в качестве подарков, установить цену наличных денег сложнее. В этом разделе рассматриваются три возможные базы оценки активов.

Общее правило, касающееся неденежных обменов, заключается в оценке неденежного актива, полученного по его справедливой рыночной стоимости, или справедливой рыночной стоимости того, что было отказано, в зависимости от того, что более очевидно. Причина, по которой не использовать балансовую стоимость старого актива для оценки нового актива заключается в том, что выдаваемый актив часто переносится в учетные записи по исторической стоимости. В случае с основным активом его стоимость на балансе представляет собой историческую стоимость за вычетом накопленной амортизации или балансовой стоимости. Ни одна из сумм не может адекватно отражать фактическую справедливую рыночную стоимость любого актива. Поэтому, если справедливая рыночная стоимость одного актива явно очевидна, фирма должна записать эту сумму для нового актива на момент обмена.

Иногда ни один из обменов не имеет четко определяемой справедливой рыночной стоимости. Затем бухгалтеры регистрируют обмены позиций по их оценочным значениям, определенным профессиональным оценщиком. Оценочная стоимость — это мнение эксперта о справедливой рыночной цене товара, если товар был продан. Оценки часто используются для оценки произведений искусства, редких книг, антиквариата и недвижимости.

Балансовая стоимость актива с фиксированными активами представляет собой его учетную стоимость за вычетом накопленной амортизации. Балансовая стоимость старого актива обычно не является достоверным показателем справедливой рыночной стоимости нового актива. Однако, если лучшая основа недоступна, фирма может использовать балансовую стоимость старого актива. Иногда компания получает актив, не отказываясь от чего-либо для этого. Например, чтобы привлечь промышленность в область и обеспечить рабочие места для местных жителей, город может предоставить компании участок земли, на котором можно построить завод. Хотя такой подарок не тратит на компанию-получателя ничто, он обычно регистрирует актив (землю) по его справедливой рыночной стоимости. Бухгалтеры регистрируют подарки активов завода по справедливой рыночной стоимости для предоставления информации обо всех активах, принадлежащих компании. Опущение некоторых активов может сделать информацию введенной в заблуждение. Они будут кредитовать активы, полученные в качестве подарков на счет собственного капитала, именуемый «Оплаченный капитал».

Методы оценки материальных активов

Существует несколько способов оценить компанию. Для многих владельцев малого бизнеса, которые сосредоточены на минимизации налогов вместо максимизации прибыли, методы оценки, основанные на прибыли или движении денежных средств, могут недооценивать компанию. Ценность компании, основанная на балансе, и активы часто обеспечивают лучший детерминант стоимости. Некоторые из этих методов называются методами оценки реальных активов.

Причина оценки часто определяет используемый метод. Причины включают в себя предстоящее распродажу, страхование имущества и активов, оплату адвалорных налогов, налоговую отчетность и обеспечение кредита.

Знание фактической стоимости физических активов дает обоснование суммы покрытия или запрашиваемой суммы кредита.

Материальные активы — реальные, физические активы, которые вы можете видеть и трогать. К ним относятся недвижимость и личное имущество. Недвижимость — это либо земля, либо собственность, привязанная к земле. Сюда входят свободные земельные участки, офисные и коммерческие здания, усовершенствования зданий и любые закрепленные за ними права — например, сервитуты. Личная собственность является подвижной и включает в себя оборудование, инвентарь, машины, мебель, компьютеры и сопутствующее оборудование. Она также включает в себя подвижной состав — автомобили, грузовики и другие активы, которые можно отгонять.

Одним из способов оценки материальных активов является метод оценки. Он определяет справедливую рыночную стоимость активов вашей компании. Вы нанимаете оценщика, чтобы определить стоимость каждого товара, стоящего на балансе вашей компании. Оценщик недвижимости определяет стоимость недвижимости и другой недвижимости. Оценщик активов оценивает текущее состояние ваших собственных активов, включая уровень износа и степень устаревания — если таковые имеются. Она будет сравнивать их со значениями, которые такие активы извлекают на открытом рынке.

В какой-то момент ваша компания может быстро закрыть и ликвидировать свои активы. Поэтому важно знать, какую минимальную стоимость ваша компания получит для быстрой продажи или ликвидации своих активов. Оценщик определит, что аукционный дом, продавец оборудования или другой покупатель навалом активов будут охотно платить за каждую категорию активов вашей компании. Общая сумма обеспечивает ликвидационную стоимость.

Если вашей компании необходимо было оценить свои активы для целей страхования, ваш страховщик, скорее всего, воспользуется методом замещающей стоимости. Этот метод определяет, сколько будет стоить замена каждого элемента. Например, если здание сгорит, это может стоить более или менее, чтобы построить новое здание, чем его текущая рыночная стоимость. Если ваша машина потеряна при пожаре, стоимость покупки нового или легко используемого оборудования может превысить фактическую стоимость вашего текущего оборудования.

Абсолютные методы оценки

Модели абсолютной стоимости оценивают активы, основанные только на характеристиках этого актива. Эти модели известны как модели денежных потоков и ценные активы, такие как акции, облигации и недвижимость, исходя из их будущих денежных потоков и альтернативной стоимости капитала. Они включают:

  • Дисконтированные модели дивидендов, которые оценивают цену акций путем дисконтирования прогнозируемых дивидендов к текущей стоимости. Если значение превышает текущую торговую цену акций, то акции недооценены.
  • Модели дисконтированных свободных денежных потоков рассчитывают стоимость будущих прогнозов свободного денежного потока, дисконтированных по средневзвешенной стоимости капитала.
  • Модели оценки остаточного дохода учитывают все денежные потоки, которые начисляются фирме после оплаты поставщикам и другим внешним сторонам. Стоимость компании — это сумма балансовой стоимости и стоимости ожидаемого будущего остаточного дохода. Остаточный доход рассчитывается как чистый доход за вычетом расходов на стоимость капитала. Плата известна как плата за акцию и рассчитывается как стоимость собственного капитала, умноженная на стоимость собственного капитала или требуемую норму прибыли накапитал. Учитывая альтернативную стоимость капитала, компания может иметь положительную чистую прибыль, но отрицательный остаточный доход.
  • Модели дисконтированных активов оценивают компанию путем расчета текущей стоимости активов, которыми она владеет. Поскольку этот метод не учитывает никаких синергий, он полезен только для оценки товарных предприятий, таких как горнодобывающие компании.

Относительная оценка и сравнимые транзакции

Модели относительной оценки определяют стоимость, основанную на наблюдении рыночных цен на аналогичные активы. Например, одним из способов определения значения свойства является сравнение его с аналогичными свойствами в той же области. Аналогичным образом, инвесторы используют ценовые мультипликаторы, сопоставимые с публичными компаниями, чтобы получить представление об относительной рыночной оценке. Запасы часто оцениваются на основе сопоставимых показателей оценки, таких как соотношение цены и прибыли, отношение цены к книге или отношение цены к денежным потокам.

Этот метод также используется для оценки неликвидных активов, таких как частные компании без рыночной цены. Венчурные капиталисты ссылаются на оценку акций компании, прежде чем она станет общедоступной, как предварительная оценка. Рассматривая цены, заплаченные за аналогичные компании в прошлых транзакциях, инвесторы могут получить указание на потенциальную стоимость не листинговой компании. Это называется прецедентным анализом транзакций.

Дополнительные факторы для рассмотрения

Важный аспект оценки компании определяется при ее рассмотрении по сравнению с конкурентами. Относительный размер компании по сравнению с другими предприятиями в своей отрасли, относительное качество продукта или услуги, дифференциация продуктов или услуг от других в отрасли, сильные стороны рынка, размер и доля рынка, конкурентоспособность в своей отрасли с точки зрения цены и репутации, а также авторское право или в этой экспертизе важны патентная защита его продуктов.

Самой узкой формой является прямая конкуренция (также называемая «категориальная конкуренция» или «конкуренция бренда»), где продукты, которые выполняют одну и ту же функцию, конкурируют друг с другом. Например, один бренд машин конкурирует с несколькими другими брендами машин. Иногда две компании являются конкурентами, а одна добавляет новые продукты в свою линейку, что приводит к тому, что другая компания распространяет одни и те же новые вещи, и таким образом они конкурируют.

Следующая форма — это замена или косвенная конкуренция, когда конкурируют продукты, которые являются близкими заменителями друг друга. Например, масло конкурирует с маргарином, майонезом и другими различными соусами, и спредами.

Самая широкая форма конкуренции обычно называется «бюджетной конкуренцией». «В эту категорию входит все, на что потребитель может потратить свои свободные деньги.

Рассматривая этот фактор как часть оценки бизнеса, нужно учитывать, обладает ли менеджмент квалифицированным и опытным, чтобы поддерживать позицию компании и потенциально улучшить ее в будущем. Несколько факторов могут указывать на способность управления: дебиторская задолженность, инвентарь, основные средства и общий оборот активов; текучесть кадров; состояние объектов; участие семьи, если таковое имеется; качество книг и записей; и продажи, а также валовая и операционная прибыль.

Рассмотрение финансовой устойчивости влечет за собой ряд коэффициентов, включая общую задолженность компании перед активами, долгосрочную задолженность до собственного капитала, текущие и быстрые коэффициенты, процентное покрытие и рабочий цикл.

В бухгалтерском учете прибыль представляет собой разницу между покупкой и стоимостью компонентов поставляемых товаров и / или услуг и любых операционных или других расходов. Это может помочь определить финансовую стабильность компании при просмотре ее прибыльности в течение ее истории работы, в том числе количество лет, в течение которых компания находилась в бизнесе, тенденции продаж и прибыли, жизненный цикл отрасли в целом и доходность продаж, активов и капитала.

Наряду с вышеупомянутыми соображениями оценщик должен также учитывать экономические условия, в где работает компания, включая широкий отраслевой прогноз, влияние различных решений и судебных дел, которые могут повлиять на стоимость компании.

Кроме того, оценщик должен проанализировать ценности сопоставимых компаний для определения их отношения к стоимости компании. Важными также являются нематериальные факторы, такие как договоры о доброй воле и неконкурентоспособности.

Наконец, оценщику необходимо учитывать ставку дисконтирования или капитализации компании, указать, какой процент от стоимости компании оценивается, и учитывать любые рыночные скидки или скидки со стороны меньшинства.

Возможно, самой сложной частью всего процесса является знание того, как сочетать все эти факторы в значимом ключе, чтобы достичь ценности, которая будет противостоять любым вызовам потенциальных покупателей, неудовлетворенных партнеров или других.

Справедливая стоимость также должна учитываться при оценке определенных активов. Справедливая стоимость — это сумма, на которую актив может быть куплен или продан в текущей сделке между заинтересованными сторонами или передан эквивалентной стороне, кроме продажи в результате ликвидации. Это используется для активов, балансовая стоимость которых основана на оценке стоимости; для основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости, справедливая стоимость актива не используется.

Инвесторы в компаниях, торгуемых на бирже, имеют возможность узнать стоимость своих инвестиций практически в любое время.

Наиболее часто используемым методом оценки активов является метод скорректированного чистого актива. Этот метод, ориентированный на баланс, используется для оценки компании на основе разницы между справедливой рыночной стоимостью своих активов и обязательств. В соответствии с этим методом активы и обязательства компании корректируются с балансовой стоимостью до их справедливой рыночной стоимости, как представлено в приведенном ниже примере:

Как показано выше, корректировки приводятся в историческом балансе компании с целью представления каждой статьи активов и обязательств по их справедливой рыночной стоимости. Примеры возможных нормализующих корректировок включают:

  • Корректировка основных средств на их справедливую рыночную стоимость.
  • Уменьшение дебиторской задолженности по потенциальным безнадежным остаткам, если резерв по сомнительным счетам не был установлен или если он недостаточен для покрытия потенциально безнадежной суммы.
  • Отражение любых неучтенных обязательств, таких как потенциальные юридические расчеты или суждения.

Следует иметь в виду, что, когда подходы, основанные на доходах или рыночных оценках, указывают на значения, превышающие метод чистых активов, он обычно отклоняется при достижении заключенной стоимости компании. Это связано с тем, что подходы, основанные на доходах и рыночных оценках, обеспечивают гораздо более точное отражение любой деловой репутации или нематериальной ценности, которую может иметь компания.

Метод чистых активов не требует фактического прекращения или ликвидации бизнеса. Скорее, метод скорректированных чистых активов может использоваться со всеми ценными помещениями, включая стоимость использования, в качестве действующего предприятия.

Подводя итог, метод чистых активов представляет собой основанный на балансе подход к оценке, который чаще всего полагается на холдинговые компании и компании, производящие убытки (или только скромные уровни дохода по отношению к их чистым активам).

Как оценивать бизнес-активы

Первым шагом в оценке активов является четкое понимание различных видов бизнес-активов, которыми вы владеете.

Вы должны учитывать как свои материальные, так и нематериальные активы, хотя это может помочь оценить различные типы активов отдельно.

Отправной точкой для определения стоимости материальных активов является балансовая стоимость, которая представляет собой стоимость активов, указанных в счетах. Этот метод подходит в основном для стабильных предприятий со значительными материальными активами.

При оценке материальных активов вы можете корректировать показатели с учетом экономических реалий, таких как:

  • имущества или других основных средств, которые изменились в стоимости;
  • старые активы или акции, которые пришлось бы продать со скидкой;
  • плохие долги перед бизнесом.

Стоимость многих видов материальных активов — таких как машины и оборудование — часто обесценивается с течением времени из-за износа. Вы должны это учитывать при оценке таких активов.

Помимо возраста и использования, многие другие факторы могут повлиять на стоимость активов. Одним из примеров является банкротство, когда стоимость ликвидности активов обычно будет ниже, чем ее справедливая рыночная стоимость.

Нематериальные активы часто дают предприятиям их конкурентное преимущество. Однако, поскольку у них нет физических характеристик, их значение может быть трудно определить.

Обычный способ оценки нематериальных активов, включая IP, но исключая деловую репутацию, заключается в использовании:

  • рыночный подход — основанный на рыночных доказательствах того, что третьи стороны заплатили за сопоставимые нематериальные активы (на практике этот метод может быть трудно применим);
  • доход;
  • затратный подход — основанный на оценке затрат на строительство или приобретение нового нематериального актива, который более или менее то же самое, как использование существующего.

Эти методы рассматривают такие вещи, как сопоставимые транзакции, избыточный доход, освобождение от роялти, затраты на замену или размножение и анализ симуляции. В отличие от материальных активов, которые обесцениваются с течением времени, нематериальных активов часто увеличиваются в цене со временем. Однако правила бухгалтерского учета не позволяют включить такое увеличение стоимости в баланс. Вы должны обратиться за профессиональной консультацией или обратиться к бухгалтеру при оценке нематериальных активов.

Программа аудиторской проверки включает следующие вопросы:

1. проверка правильности отражения остатков в балансе;

2. проверка наличия и сохранности ТМЦ;

3. проверка складского учета и обеспеченности ТМЦ для целей производства;

4. проверка правильности оформления первичных документов по движению средств и расчетов, их списание и хранение;

5. проверка правильности оприходования ТМЦ и проведения бухгалтерских записей;

6. проверка правильности отпуска ТМЦ на производство и непроизводственные цели, с соответствующим занесением записей в учетные регистры;

7. определение метода оценки активов и обязательств;

8. проверка проведения инвентаризаций и сверки взаиморасчетов по счетам.

Аудит долгосрочных активов предполагает проведение инвентаризации основных средств, нематериальных активов и инвестиций, которые отражают реальное состояние сальдо по названным активам. После инвентаризации в сличительной ведомости сопоставляется фактическое наличие и данные по бухгалтерскому учету, при этом излишки должны быть оприходованы, а недостача списывается или относится на виновных лиц.

При аудите долгосрочных активов проверяется правильность их движения и списания, правильность оформления первичных документов, бухгалтерских записей в учетных регистрах и книгах. Списание долгосрочных активов оформляется актами установленной формы с приложением соответствующих документов. Сданные в аренду или полученные в аренду ОС должны быть надлежащим образом отражены в бухгалтерских записях, т.е. долгосрочно арендуемые ОС должны быть оприходованы как имущество предприятия, а временно арендуемые ОС учитываются за балансом.

Аудит товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с программой аудита, который включает в себя проведение инвентаризации, проверку оформления отпуска ТМЗ на производство, оприходование готовой продукции, возврат материалов на склад и учет их по материально-ответственным лицам.

Особенное внимание при аудите уделяется проверке наличия, движения и сохранности денежных средств, которые часто являются объектами хищений. Проверка кассовой наличности осуществляется в начале аудиторской проверки, в ходе которой проверяется вся наличность, соблюдение лимита по кассе, хранение чековых книжек, правильность оформления помещения кассы, наличие сейфа, ведение записей в кассовой книге и правильность и полнота заполнения первичных документов (без исправлений, помарок, подчисток). При невозможности проверки кассы или наличии нескольких касс они должны быть опечатаны (опломбированы) аудитором, ключи остаются у кассира, а печать (или пломбир) у аудитора. При наличии контрольного замка, может быть навешан контрольный замок с записью даты опечатывания помещения.

Кассир в присутствии членов инвентаризационной кассы составляет кассовый отчет, выводит остаток по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены в кассовый отчет, после чего предъявляет для подсчета кассовую наличность.

Аналогично производится инвентаризация по местам хранения ТМЗ, при котором материально-ответственным лицом (лицами) составляется отчет, расписка и предъявляются для подсчета ТМЗ, фактическое наличие которых записывается в инвентаризационную ведомость.

Порядок аудиторского заключения внутри предприятия и принятие решений по нему предполагает дачу заключения, в котором может быть выражено условное мнение или отказ от выражения мнения относительно результатов деятельности, и безусловное мнение относительно финансового положения, например:

«Мы не смогли проследить за подсчетом товарно-материальных запасов на 31 декабря 1999 года в связи с тем, что эта дата предшествовала ….. — дате нашего назначения в качества аудиторов. Мы не смогли получить удовлетворяющих нас результатов подсчета товарно-материальных запасов на данную дату с помощью других аудиторских процедур.

В силу значимости вышеизложенных вопросов по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности компании за год до 31 декабря 2000 года мы не считаем возможным выразить и не выражаем мнение по этим результатам и движению денежных средств.

По нашему мнению, баланс представляет достоверную и объективную картину (или представлен объективно по всем существенным аспектам) о финансовом положении компании на 31 декабря 2000 года, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан …».

При аудите операций на счетах в банках необходимо установить:

 в каком учреждении банка открыт расчетный (текущий) и валютный счет;

 соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

 правильно и обоснованно ли применяются различные формы расчетов, в том числе при внешнеэкономической деятельности;

 правильность составления бухгалтерских проводок и их соответствие записям в журнале-ордере №2 и Главной книге.

По ведению валютного счета (счетов) дополнительно проверяется:

 правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

 правильность определения и учета курсовых разниц;

 полнота и правильность зачисления валютной выручки экспортеров;

 правильность отражения в учете бартерных (товарообменных) операций с иностранными партнерами;

 правильность отражения движения по счетам в иностранных банках и наличие разрешения Национального банка РК на их открытие и расчеты.

При аудите активов предприятия проверяется состояние дебиторской задолженности (требований), которые отражают сумму долга, причитающегося субъекту от физических и юридических лиц. Основные задачи, стоящие перед аудитором при проверке дебиторской задолженности, следующие:

 проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе субъекта сумм дебиторской задолженности;

 проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

 проверка достоверности полученных сумм за реализованные ТМЦ, правильность их списания;

 наличие и правильность оформления расчетных и платежных документов;

 проверка своевременности и правильности оформления претензионных дел, а также правильность контроля за движением этих дел в судах;

 проверка организации взыскания долгов и сумм причиненного ущерба;

 разработка рекомендаций по правильному ведению расчетов и снижению сомнительной дебиторской задолженности.

Проверка состояния дебиторской задолженности начинается с инвентаризации расчетов с дебиторами. В ходе инвентаризации выявляются причины, сроки и виновники возникновения неоправданной дебиторской задолженности, реальность к взысканию, меры, принимаемые по претензионным делам. Данные инвентаризации оформляются актом, в котором указываются проверенные счета, сумма реальной дебиторской задолженности, сумма безнадежных долгов и по которым истекли сроки исковой давности. К акту прилагается справка, в которой указываются адреса и другие данные по дебиторам, а также лица, виновные в пропуске сроков исковой давности или несвоевременном обнаружении сомнительных долгов.

В ходе проверки осуществляется анализ структуры, оборачиваемость и ликвидность, а также вероятность возврата дебиторской задолженности. Наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками за товары (работы, услуги), по которым проверяется:

 наличие и правильность оформления договоров,

 поступление оплаты за отгруженные ТМЦ,

 состояние претензионных дел,

 создание резервов по сомнительным долгам.

При проверке дебиторской задолженности особое внимание должно уделяться расчетам экспортеров, которые под видом безнадежных долгов могут вуалировать денежные платежи, совершаемые в иностранные банки, что способствует утечке капитала и сокрытию доходов.

В ходе аудита проверяются все подразделения (филиалы) предприятия, в том числе и за рубежом. При этом аудитор проверяет консолидированную отчетность и отчетность отдельных подразделений, их документацию, наличие и движение ТМЦ и других активов, в соответствии с общей программой. Аудит финансовой отчетности предприятия является основой проверки деятельности предприятия, так как аудитор, дающий заключение по отчетности, несет ответственность за состояние дел в проверяемой организации, наравне с руководителем и главным бухгалтером. В ходе аудита финансовой отчетности проверяется правильность отражения данных статей баланса и правильности заполнения приложений к отчетности.

Помимо аудита ТМЦ и других активов в ходе проверки анализируется состояние кредиторской задолженности, большую часть из которой составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также налоги в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с персоналом, полученные кредиты и прочая кредиторская задолженность. При этом проверяется наличие и оформление договоров, обоснованность сумм задолженности, правильность расчетов по налогам и отчислениям, правильность и своевременность расчетов с работниками, удержания налогов и отчислений из заработной платы сотрудников и другие вопросы, особенно, если были сигналы о нарушениях расчетно-платежной дисциплины. Особенно тщательно должна проверяться деятельность импортеров, которые могут пойти на заведомое завышение сумм по договорам с иностранными партнерами, что создает возможности для утечки капитала и сокрытия доходов от налогообложения

финансовой отчетности проверяется правильность отражения данных статей баланса и правильности заполнения приложений к отчетности.

Помимо аудита ТМЦ и других активов в ходе проверки анализируется состояние кредиторской задолженности, большую часть из которой составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также налоги в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с персоналом, полученные кредиты и прочая кредиторская задолженность. При этом проверяется наличие и оформление договоров, обоснованность сумм задолженности, правильность расчетов по налогам и отчислениям, правильность и своевременность расчетов с работниками, удержания налогов и отчислений из заработной платы сотрудников и другие вопросы, особенно, если были сигналы о нарушениях расчетно-платежной дисциплины. Особенно тщательно должна проверяться деятельность импортеров, которые могут пойти на заведомое завышение сумм по договорам с иностранными партнерами, что создает возможности для утечки капитала и сокрытия доходов от налогообложения.

Современная трактовка бухгалтерских понятий баланс-брутто и баланс-нетто бывает неоднозначной. Так, очень часто их главной отличительной особенностью называют наличие регулирующих статей в балансе-брутто и отсутствие таковых в балансе-нетто.

Но, это не совсем так. Для того чтобы бухгалтерский баланс был представлен как баланс-нетто, его следует привести к соответствующему виду одним из двух способов: либо путем включения в форму баланса контрарных статей, которые в валюту баланса не входят, либо сальдо контрарных счетов учесть вместе с основными счетами и представить соответствующие показатели в свернутом виде. Есть еще третий, наиболее распространенный способ — смешанный, который заключается в том, что часть требующих регулирования статей баланса-нетто вместе с регулирующими статьями, а часть – без таковых, т. е. приведенными еще на стадии подготовки к работе по составлению баланса. Официально утвержденная форма баланса предусматривает именно последний из названных способов.

Регулирующие балансовые статьи в свою очередь состоят из статей, её формирующих. Это статьи:

  1. основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского учета (статьи прямого регулирования);
  2. контрарные, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения – остаточной стоимости (статьи контрарного регулирования).

При этом контрарные регулирующие статьи рассматриваются как дополнение к соответствующей основной статье. А статьи, к которым это регулирование относится, могут называться уточненными, – они и включаются в валюту баланса. Примером может служить статья «Основные средства», представленная в бухгалтерском балансе тремя статьями: двумя регулирующими (первоначальная стоимость – это основная статья, износ – дополнительная или контрарная) и одной уточненной (остаточная стоимость), которая и есть балансовой статьей. Уточненная оценка показателя по балансовой статье равна алгебраической сумме показателей по статьям прямого и контрарного регулирования.

Поэтому формулировки, – а такие довольно часто встречаются даже в словарях, толкующих понятия, – типа «Баланс нетто – это бухгалтерский баланс, включающий числовые показатели за вычетом регулирующих величин(!)…» нельзя считать корректными или даже сколько-нибудь объясняющими понятие баланса-нетто. Нельзя вычесть регулирующую величину, можно и нужно – лишь контрарную её часть.

Само понятие контрарной статьи возникло в связи с необходимостью составления баланса-нетто. Баланс, который является отрегулированным до реальной величины активов, капитала и обязательств (т. е. до их остаточного значения), не может называться балансом-брутто. Проще говоря, ни одна статья не может считаться регулирующей, если она ничего не регулирует. Точно так же выглядят некорректными утверждения о том, что баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи.

Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, поскольку все статьи такого баланса показаны как результат простого сложения всех дебетовых остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам.

Такой способ составления бухгалтерского баланса приводит к завышению его валюты ровно на сумму дважды учтенных долей в соответствующих стоимостях. Однако, это завышение мнимое, т. к. профессионал, благодаря умению читать баланс, всегда может верно его оценить. Чего нельзя сказать о неподготовленных пользователях – инвесторах, кредиторах и других лицах, которым адресована финансовая отчетность в соответствии с современными целями бухгалтерского учета.

Образцом баланса-брутто можно считать бухгалтерский баланс, который составлялся по форме, действовавшей в нашей стране до 1992 года. Далее был осуществлен постепенный переход от баланса-брутто до баланса-нетто. «Первой ласточкой» был перенос сальдо статьи «Износ» («Амортизация») из пассива в актив и туда же сальдо счета торговой наценки, затем было перенесено из актива в пассив сальдо убытков. Со временем появились и другие контрарные счета, а с ними и контрарные (отрицательные) статьи в соответствующих разделах баланса. Так появился удобный для внешних пользователей бухгалтерский баланс, называемый балансом-нетто.

Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям алгебраическим сложением противоположных по значению величин.

Контрарная статья – статья, отражающая некоторую оценочную долю в других статьях баланса. Контрарные статьи могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе такие статьи показываются с отрицательным знаком (по форме – в скобках).

Контрарный счет – счет, по своему содержанию относящийся к определенному классу или отдельной группе взаимосвязанных счетов, но являющийся противоположным к ним по значению. Так, контрарные счета пассивных классов могут иметь только дебетовые сальдо и называются контрпассивными, а контрарные счета активных классов могут иметь только кредитовые сальдо и называются контрактивными.

Впервые контрарные счета ввел в учетную практику Бертран Франсуа Баррем в 1682г. Много позже другой представитель французской бухгалтерской мысли Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946) все контрарные счета четко разделил на резервы и регулятивы.

Как уже упоминалось, действующая отчетная Форма №1 «Баланс» и есть форма Баланса-нетто. Для того чтобы составить Баланс-брутто, следует представить Баланс-нетто в развернутом виде, т.е. дополнить его регулирующими (ранее элиминированными) статьями. В первую очередь это относится к статьям амортизируемых внеоборотных активов.

Нематериальные активы

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Износ

Основные средства

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Износ

Сумму накопленной амортизации (она, по действующим правилам, равна износу) основных средств и нематериальных активов, поскольку в Балансе-брутто эти активы показываются в первоначальной оценке, – следует перенести в Пассив, в раздел III «Капитал и резервы». Нужную строку вписать, или прибавить к общей сумме резервов. В итоге баланс не нарушится, лишь итоговая сумма (валюта баланса) увеличится на сумму амортизации внеоборотных активов.

Далее, по аналогичной схеме, показывают статьи определенных видов оборотных (текущих) активов. Так, если речь идет о Балансе торгово-розничного предприятия, где товары учитываются по цене их продажи (т.е. с учетом нереализованной торговой маржи-наценки), а дебиторская задолженность содержит некоторую долю сомнительных долгов – соответствующие строки баланса представляют в следующем виде:

Товары

Себестоимость

Продажная стоимость

Торговая наценка

Дебиторская задолженность

Чистая реализационная стоимость

Первоначальная стоимость

Резерв сомнительных долгов

Поскольку товары и дебиторская задолженность в Балансе-брутто должны быть представлены в оценке, включающей, соответственно, торговую наценку и резерв сомнительных долгов, то суммы по этим двум статьям переносятся в Пассив, в раздел III «Капитал и резервы». Нужную строку в каждом случае вписать.

Затем, если статьи с противоположным знаком есть и в Пассиве, – например, такие как Непокрытые убытки, Изъятый капитал, Дисконт по обязательствам (облигационным и необлигационным) – сальдо этих счетов (статей) следует перенести в Актив. В какой из разделов записать – зависит от продолжительности срока, в течение которого планируется полное покрытие убытков окончательное погашение соответствующих обязательств.

Перечень контрарных балансовых статей/счетов

(не исчерпывающий)

Статья/счет Назначение статьи/счета
Износ (амортизация) внеоборотных активов Отражает естественное уменьшение стоимости внеоборотных активов в процессе их эксплуатации и вследствие физического и морального старения. Одновременно является показателем резерва на восстановление таких активов.
Отрицательный гудвилл Отражает отрицательную разницу между стоимостью приобретения предприятия в целом и совокупной стоимостью его чистых активов, каждый из которых по состоянию на дату приобретения оценено по справедливой стоимости.
Торговая наценка Отражает величину валовой прибыли (маржинального дохода), запланированной к получению в будущем от продажи приобретенного с этой целью товара.
Резерв сомнительных долгов Отражает резервы, созданные на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которую, вероятно, не будет погашена по договору.
Непокрытые убытки Отражает убытки, понесенные предприятием в процессе ведения всех видов деятельности в предыдущих периодах.
Прибыль, использованная в отчетном периоде Отражает часть нераспределенной прибыли, направленного на целевые выплаты и на создание определенных резервов
Изъятые акции, вклады и паи Отражает стоимость акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров и удерживаемых до их ликвидации или повторного размещения на рынке.
Неоплаченный капитал
(Дебиторская задолженность по вкладам участников)
Отражает сумму вкладов в уставный капитала к получению от участников/учредителей, иначе говоря, дебиторскую задолженность, которую надлежит погасить, чтобы вложенный уставный капитал равнялся объявленному.
Доля перестраховщиков в технических резервах Отражает долю перестраховщиков в технических резервах, начисленную согласно условиям договоров, переданным в перестрахование.
Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни Отражает долю перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, начисленную согласно условиям договоров, переданным в перестрахование.
Дисконт по выпущенным облигациям Отражает разницу между нарицательной и продажной стоимостью облигаций в случае продажи их со скидкой.

К статьям, подлежащим регулированию в целях составления баланса-нетто, следует относить: все счета износа (амортизации), все счета вычетов и все счета наценок.

Таким образом, сальдо контрарных счетов переносятся в отчетный баланс: одни в паре с основной статьей, выступая при этом отдельной регулирующей статьей, другие – как свернутое сальдо счетов одной группы. В результате мы получаем баланс-нетто – баланс, не содержащий лишних стоимостей и вместе с тем, благодаря наличию в нем «парных статей», содержащий необходимую информацию о первоначальных стоимостях.

И последнее. Не следует пытаться найти форму Баланса-брутто. Таковой, официально утвержденной, попросту не существует. Форму Баланса-брутто, при потребности, строят самостоятельно. В крайнем случае, если не получается составить Баланс-брутто по форме – представьте Баланс в виде двух столбиков: дебетовые сальдо (Актив) и кредитовые сальдо (Пассив) всех счетов. Это и будет искомый результат – Баланс-брутто. Во всяком случае, безошибочным окажется одно, но главное – валюта баланса брутто. А, для того чтобы расположить правильно статьи Баланса-брутто, достаточно запомнить следующее:

  1. Все статьи, которые при составлении Баланса-брутто приходится переносить из Актива в Пассив, находят свое место в раздел III «Капитал и резервы». Активов, часть оценки которых являются обязательствами, практически не существует. Если только не считать обязательствами скидки, каковые, возможно, будут предоставлены должникам. Т.е. следует внимательно проработать тему дебиторской задолженности, как по товарам, работам, услугам, так и по векселям при наличии намерения последние продать (передать к учету в банк).
  2. Все статьи, которые при составлении Баланса-брутто приходится переносить из Пассива в Актив, как правило, находят свое место в раздел I «Внеоборотные активы». Но только как правило. Потому что могут быть и исключения. Например, если непокрытые убытки ожидают покрытия в текущем году, такие убытки есть смысл показать среди текущих активов. То же самое относится и к сальдо дисконта по обязательствам, и к сальдо изъятого капитала, если, соответственно, погашение обязательств и повторное размещение изъятых акций ожидается в текущем году.

См. Также: Виды бухгалтерских балансов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *