Учет расчетов с дебиторами

На счете 0 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами» учитываются следующие расчеты учреждения :

— с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по суммам предъявленного ими НДС;

— с органами казначейства по операциям с наличными денежными средствами;

— с прочими дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов;

— с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного, автономного учреждения.

— с финансовыми органами по суммам администрируемых учреждением доходов и поступившим в бюджет на отчетную дату;

— с органами казначейства по распределенным средствам по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ и подлежащим зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с дебиторами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

— 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

— 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» ;

— 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

— 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

— 0 210 04 000 «Расчеты по распределению поступлениям к зачислению в бюджет»;

— 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

— 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

Поставщики материальных ценностей, подрядчики, исполнители работ (услуг) предъявляют учреждению к оплате сумму НДС, если реализация указанных ценностей (работ, услуг) облагается НДС в соответствии с нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Данные контрагенты отражают сумму НДС в счетах-фактурах, выставляемых ими учреждению, в следующих случаях:

— при получении предварительной оплаты в счет поставки имущества (имущественных прав, работ, услуг);

— при отгрузке имущества, передаче имущественных прав, сдаче выполненных работ, оказанных услуг.

Если учреждение не освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС, осуществляет облагаемую НДС приносящую доход деятельность и имеет право на налоговый вычет суммы «входного» НДС, то эта сумма отражается в бухгалтерском учете на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

На счете 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» отражаются платежи, поступившие в бюджет по доходам, администрируемым учреждением.

Фактически на указанном счете учреждения могут отражаться следующие поступления в бюджет.

1. Налоговые поступления — если учреждение является администратором данных доходов бюджета.

2. Неналоговые поступления, в том числе:

— доходы от собственности;

— поступления от оказания платных услуг казенными учреждениями и компенсации затрат государству;

— поступления от возмещения причиненного вреда и сумм принудительного изъятия;

— поступления в виде платы за реализованные нефинансовые и финансовые активы;

— поступления от прочих доходов.

3. Безвозмездные поступления.

На этом же счете администратором доходов бюджета отражаются перерасчеты (возвраты, возмещения) излишне уплаченных платежей и иных поступлений в бюджет, а также распределение регулирующих доходов бюджета органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы РФ.

Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора, и Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761), Выписки из лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0531764), предоставляемой органом казначейства администратору.

Доходы бюджета могут поступать на счет бюджета:

— в течение текущего отчетного периода;

— могут находиться на отчетную дату на счете органа казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ. В этом случае поступившая сумма подлежит зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.

Суммы поступлений доходов на счет органа казначейства на отчетную дату, подлежащих зачислению в доход соответствующего бюджета в следующем отчетном периоде, учитываются администратором доходов на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468).

По окончании отчетного периода учреждением производится списание (заключение счетов) сумм администрируемых доходов, зачисленных в бюджет.

Сумма списанных со счетов учреждения денежных средств для выдачи их наличными отражается в бухгалтерском учете на счете 0 210 03 000 «Расчеты с финансовыми органами по наличным денежным средствам» .

Для получения наличных денег с банковских счетов органа казначейства (финансового органа) государственное (муниципальное) учреждение представляют в орган Федерального казначейства оформленную в установленном порядке Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802) .

Наличные денежные средства, подлежащие зачислению на лицевые счета учреждения, отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 210 03 000 «Расчеты с финансовыми органами по наличным денежным средствам» .

Для внесения наличных денежных средств из кассы на счет учреждения оформляется Объявление на взнос наличными (ф. 0402001). Данное Объявление оформляется отдельно по каждому виду средств.

Для учета расчетов с дебиторами Инструкцией №25н предусмотрено несколько счетов.

Счет 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» предназначен для учета расчетов по начисленным сумма доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

Этот счет открывается и ведется только администраторами поступлений в бюджет, то есть:

— органами государственной власти,

— органами местного самоуправления,

— органами управления государственным внебюджетным фондом,

— Центральным банком Российской Федерации,

— бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетные учреждения не используют счет 00 205 00 000 для отражения полученных доходов.

Счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для отражения бюджетными учреждениями всех видов перечисленных авансов (то есть дебиторской задолженности), за исключением авансов, выданных подотчетным лицам.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учреждениями на счете 0 208 00 000.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется бюджетными учреждениями в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками или в Карточке учета средств и расчетов.

К счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Инструкцией №25н рекомендовано открывать следующие субсчета:

0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;

0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;

0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;

0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;

0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;

0 206 07 000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;

0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;

0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

0 206 10 000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

0 206 11 100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

0 206 12 200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

0 206 13 300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

0 206 14 400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям»;

0 206 15 500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

0 206 16 000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению»;

0 206 17 000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

0 206 18 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;

0 206 19 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств»;

0 206 20 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;

0 206 21 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов»;

0 206 22 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов»;

0 206 23 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;

0 206 24 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».

Счет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» применяется для отражения сумм задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.

Этот счет, так же, как и счет 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», применяется главными распорядителями бюджетов.

Учет задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, государственным кредитам ведется на следующих счетах:

0 207 01 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;

0 207 02 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

0 207 03 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств»;

0 207 04 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам»;

0 207 05 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям».

Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» применяется для отражения расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц или списанию в установленном порядке, если виновные лица отсутствуют.

Определение размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, бюджетными учреждениями производится исходя из рыночных цен на материальные ценности, существующих на день обнаружения ущерба.

Для того чтобы бюджетное учреждение могло возместить причиненный ущерб за счет виновных лиц, необходимо передать оформленные соответствующим образом документы в суд.

При получении решения суда суммы недостач и хищений могут быть удержаны с виновных лиц.

В том случае, когда по решению суда во взыскании было отказано или виновное лицо не было установлено – понесенные убытки подлежат списанию.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» включает следующие субсчета:

0 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»;

0 209 02 000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;

0 209 03 000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;

0 209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;

0 209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

Порядок отражения операций на счете 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» рассмотрим на примере нематериальных активов:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
0 209 03 560 0 401 01 172 Отражена в составе дебиторской задолженности сумма недостачи объекта нематериальных активов, установленная в ходе инвентаризации, по рыночной стоимости
0 104 07 420 0 102 01 420 Списана ранее начисленная амортизация объекта нематериальных активов
0 401 01 172 0 102 01 420 Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов
0 201 01 510 0 209 03 660 Отражена сумма, поступившая в счет возмещения причиненного ущерба, на банковский счет учреждения, внесенная виновным лицом
0 201 04 510 0 209 03 660 Отражена сумма, внесенная виновным лицом, в счет возмещения причиненного ущерба, в кассу бюджетного учреждения
0 210 02 420 0 209 03 660 Отражена сумма, поступившая на счет органов, организующих исполнение бюджетов, в счет погашения причиненного ущерба
0 302 01 830 0 209 03 660 Удержана из заработной платы виновного лица сумма, в счет погашения причиненного материального ущерба
0 401 01 172 0 209 03 660 Списана сумма недостачи нематериальных активов, выявленная в результате инвентаризации. Во взыскании недостачи с виновных лиц отказано

Счет 0 210 00 000 «Расчеты с прочими дебиторами».

Инструкцией №25н определено, что учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:

0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»;

0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Остановимся подробнее на порядке ведения учета на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

На счете 0 210 03 000 учитываются расчеты бюджетного учреждения в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации:

— по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги;

— по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг).

Напомним, что бюджетные учреждения, в рамках своей основной деятельности, чаще всего не являются плательщиками НДС, и поэтому не выделяют его на особом счете, а учитывают в стоимости приобретенных материальных ценностей (работ и услуг).

Только при приобретении материальных ценностей (работ и услуг) для предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, возникает право на возмещение ранее уплаченного НДС. Для этого необходимо, чтобы материальные ценности (работы, услуги) поступили от поставщиков и подрядчиков и были приняты на учет бюджетным учреждением.

Кроме этого у бюджетного учреждения должен быть в наличии счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями, в котором указана сумма НДС.

Операции по счету 0 210 03 000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов

Следующая >

Счет 371 «Расчеты по выданным авансам»

«Расчеты по выданным авансам» — счет бухгалтерского учета предварительных оплат, авансов, выданных предприятием своим поставщикам и подрядчикам в счет исполнения ими своих обязательств по поставкам в адрес предприятия товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Суммы выданных авансов и предварительных оплат учитываются обособленно от платежей, перечисляемых по предъявленным поставщиками и подрядчиками расчетным документам.

Суммы авансов и предварительных оплат, выданные иностранным поставщикам и подрядчикам, учитываются отдельно от аналогичных платежей, перечисляемых отечественным контрагентам. Это значит, что к счету 371 при необходимости в бухгалтерском учете следует открывать счета третьего порядка. Например:

— 3711 — «Авансы, выданные отечественным поставщикам (подрядчикам)»;

— 3712 — «Авансы, выданные иностранным поставщикам (подрядчикам)».

Если предприятие имеет дело сразу с несколькими видами валют, — открываются счета по видам валют. Отражение на счете 371 операций происходит по следующей схеме:

Схема 1.11

Аналитический учет авансов выданных ведется по каждому отдельному дебитору.

Сальдо по счету учета авансов выданных может быть только дебетовым. В зависимости от срока погашения, оно отражается по строке баланса 050 (если срок погашения этой задолженности превышает 12 месяцев от даты баланса) или 180 (если срок погашения этой дебиторской задолженности не превышает 12 месяцев от даты баланса).

В сравнении со счетами учета расчетов по поставкам (например, сч. 36 или сч. 63), корреспонденция счетов по счету авансов выданных весьма ограничена ввиду ограниченности проведения операций с авансами (см. таблицы ниже). При достаточно корректном ведении бухгалтерского учета никаких нестандартных проводок по этому счету быть не может.

Типовая корреспонденция субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам»

Д-т

К-т

По дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам»

«Касса в национальной валюте»

Выдан аванс представителю поставщика (подрядчика) наличными под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Операция выполняется на основании доверенности, выданной контрагентом своему представителю. Оформляется расходным кассовым ордером

«Текущие счета в национальной валюте»

Выдан аванс поставщику (подрядчику) под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг путем перечисления средств со счета в банке

«Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

Получен краткосрочный кредит непрямым путем. Деньги перечисляются непосредственно на счет поставщика или подрядчика

«Доход от операционной курсовой разницы»

Увеличение балансового показателя авансов, выданных иностранным поставщикам (подрядчикам), в результате возникновения операционных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности, проведенной вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса

«Доход от неоперационной курсовой разницы»

Увеличение балансового показателя авансов, выданных иностранным контрагентам (обязавшимся поставить предприятию активы, приобретаемые в целях их использования в неоперационной деятельности) в результате возникновения неоперационных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности, проведенной вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса

К-т

По кредиту субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам»

«Счета в банках»

Возврат аванса (предоплаты) поставщиком или подрядчиком вследствие расторжения договора с предприятием путем перечисления на счет в банке

«Долгосрочные займы»

Погашение долгосрочных кредитов путем переуступки банку права требований с дебиторов их задолженности. Проводка выполняется на сумму оценки дебиторской задолженности (минус дисконт)

«Краткосрочные займы»

Погашение краткосрочных кредитов путем переуступки банку права требований с дебиторов их задолженности. Проводка выполняется на сумму оценки дебиторской задолженности (за минусом дисконта)

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Зачет выданных авансов в расчеты с поставщиками или подрядчиками

после исполнения ими условий договора о поставках или о выполнении работ (оказании услуг)

«Потери от операционной курсовой разницы»

Уменьшение балансового показателя дебиторской задолженности поставщиков (заказчиков) за счет возникновения операционных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса

«Прочие финансовые расходы»

(977)

«Прочие расходы обычной деятельности»

Дисконтирование задолженности по авансам выданным, вследствие уступки финансовому агенту (например, организации-фактору) долговых требований, направленных в отношении тех или иных дебиторов. Проводка выполняется на сумму дисконта

«Чрезвычайные расходы»

Списание задолженности покупателей (поставщиков), погашение которой вследствие чрезвычайных событий, признано невозможным

Подводя итог теме об учете авансов выданных, можно выделить из ряда типовых проводок три: — средства, выдаваемые в виде авансов предприятием своим поставщикам (подрядчикам) под будущие поставки в адрес предприятия товаров или под выполнение в будущем работ (оказание услуг) по заказу предприятия, отражаются по кредиту счета учета денежных средств (30 «Касса» или 31 «Счет в банке») и дебету счета 371 «Авансы выданные». Так образуется дебиторская задолженность поставщика перед предприятием;

-средства, выданные в виде авансов предприятием своим поставщикам (подрядчикам), зачтенные им в оплату за выполненные поставки (работы, услуги), или при выполнении определенного этапа работ (если акты подписываются поэтапно), отражаются по кредиту счета 371 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетом расчетов за выполненные договора: 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так суммы выданных авансов списываются с этого счета.

Возврат не освоенных поставщиками или подрядчиками авансов (или части этой суммы, излишне уплаченной) отражается по кредиту счета 371 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетом денежных средств (30 «Касса» или 31 «Счет в банке»). Это еще один вид списания авансов выданных со счета.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *