Учет скидок

Варианты предоставления скидок, как известно, весьма многообразны. Кому-то она достается за покупку определенного объема товара, кому-то – за превышение денежного лимита покупки. Кто-то ее получает сразу (что отражено в цене покупки), кто-то – по прошествии времени (достигнув установленного продавцом критерия). А как отразить скидку в бухгалтерском учете? Когда признать выручку продавцу? Как учесть расход покупателю?

Недавний документ, выпущенный Минфином в качестве рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Письмо от 06.02.2015 № 07-04-06/5027), послужил поводом для обращения к этой теме. Рассмотрим ее на примере скидок, предоставляемых в случае приобретения товара. Но прежде, чем обратиться к выводам финансистов, освежим в памяти некоторые моменты.

📌 Реклама Отключить

Скидка предоставляется в момент реализации товара

Cамая простая ситуация, поскольку в цену товара скидка заложена сразу. Поставщику (что следует из п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации») нужно отразить выручку в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности, которые определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Покупатель учтет покупку по фактической себестоимости – таковой в силу п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К сведению

В пункте6 ПБУ 5/01 представлен список фактических затрат на приобретение МПЗ. К таковым, в частности, относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) и организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

📌 Реклама Отключить

Проиллюстрируем сказанное несложным примером.

Пример 1

В соответствии с условиями договора поставки поставщик предоставляет покупателю (при крупной партии закупки и своевременной оплате) скидку в размере 10% первоначальной цены товара. В результате вместо 1 000 000 руб. стоимость покупки для покупателя составила 900 000 руб. (из них НДС по ставке 18% – 137 290 руб.).

В данном случае момент заключения договора купли-продажи, момент передачи товара и момент предоставления скидки совпадают. Таким образом, изменения цены договора не происходит – цена товара с учетом скидки и будет ценой, согласованной сторонами при заключении договора купли-продажи.

Поставщик отразит реализацию товара в сумме 900 000 руб. (проводка Дебет 62 Кредит 90-1). По дебету счета 90-3 в корреспонденции с кредитом 68 счета будет отражен НДС в сумме 137 290 руб.

📌 Реклама Отключить

Покупатель учтет товар по дебету 41 счета в сумме 762 710 руб. (900 000 — 137 290) и (при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ) примет НДС к вычету.

Скидка предоставляется на ранее отгруженный товар

Однако предоставление поставщиком в текущем периоде скидки, корректирующей продажную стоимость товара, отгруженного ранее, – далеко не редкость. (К примеру, товар реализуется на условиях рассрочки платежа, при этом оговорено, что при досрочном исполнении обязательств по оплате на цену товара будет предоставлена скидка. Либо скидка предоставляется за осуществление в течение определенного периода определенного объема закупок, причем распространяется и на ранее отгруженный товар.) Как отразить скидку в учете?

Начнем с более простого…

…когда скидки предоставлены в рамках одного отчетного периода. Посмотрим, как учитывает предоставляемые покупателям скидки поставщик.

📌 Реклама Отключить

Пример 2

Договором поставки предусмотрена рассрочка оплаты товара (два месяца со дня отгрузки), однако если покупатель оплатит товар до установленного срока (в течение 10 дней от даты отгрузки), к продажной цене товара будет применена скидка в размере 10% первоначально заявленной цены.

Поставщик 21.11.2014 отгрузил товар покупателю в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). 8 декабря (в рамках оговоренного для предоставления скидки на товар срока) на расчетный счет поставщика поступила оплата в сумме 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

В бухгалтерском учете продавца были сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
21.11.2014
Отражена выручка от реализации товара* 62 90-1 590 000
Начислен НДС с выручки от реализации 90-3 68 90 000
08.12.2014
Поступила оплата отгруженного ранее товара 51 62 531 000
Сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки (в размере 10%) на отгруженный товар** 62 90-1 (59 000)
Уменьшен НДС с выручки*** 90-3 68 (9 000)

* Доходы признаны в сумме договорной цены без учета скидки, поскольку на момент признания дохода организации не известно, выполнит ли контрагент условия для предоставления скидки. 📌 Реклама Отключить

** Предоставление скидки отражается в учете путем корректировки ранее признанной выручки (п. 6.5 ПБУ 9/99).

*** При изменении цены товара в сторону уменьшения вычету подлежит разница между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры, оформленного в порядке, установленном п. 5.2ст. 169 НК РФ.

Теперь распространим ситуацию на покупателя. В качестве ключевой для рассуждения нормы примем п. 12 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость принятых к учету материально-производственных запасов (МПЗ) не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Надо ли покупателю изменять стоимость приобретенного (поставленного на учет, возможно, даже проданного к моменту получения скидки) товара?

📌 Реклама Отключить

В примере 2, рассмотренном выше, покупателю заранее известно, что он получает скидку на товар, более того, в момент его оплаты (когда возникло право на скидку) договорная стоимость товаров изменена, что повлекло корректировку величины кредиторской задолженности (в силу п. 6.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» таковая определяется с учетом всех предоставленных организации скидок). При таких обстоятельствах бухгалтер скорректирует фактическую себестоимость товара. И это (обратите внимание) не относится к исправлению ошибки, то есть требования ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» на данную ситуацию не распространяются.

Пример 3

Покупатель 21.11.2014 получил товар от поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). 08.12.2014 произведена оплата товара (с учетом оговоренной заранее скидки). К моменту оплаты товар конечным потребителям не реализован.

📌 Реклама Отключить

В учете покупатель сделал следующие бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
21.11.2014
Приняты к учету товары 41 60 500 000
Отражен предъявленный поставщиком НДС 19 60 90 000
НДС (при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ) предъявлен к вычету 68 19 90 000
08.12.2014
Перечислена оплата с учетом причитающейся скидки 60 51 531 000
Сторно:

скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка*

41 60 (50 000)
Восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки 19 68 (9 000)

* Запись сделана с учетом принципа рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Корректировка стоимости товара может отражаться иным способом: сторнировочными записями всей стоимости товара (НДС по нему, соответственно) и отражением товара в учете по фактической себестоимости с учетом скидки. Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике организации. 📌 Реклама Отключить

Отметим: если до даты предоставления поставщиком скидки товар был реализован, в аналогичном порядке производится корректировка себестоимости реализованного товара.

В примере показано, что приобретенный товар (в результате корректировки) принят к учету с учетом скидки. Подобные действия соответствуют нормам, так пока и не принятым, однако находящимся на стадии «ближайшей перспективы» (к сожалению, уже довольно продолжительное время). Речь идет о проекте нового бухгалтерского стандарта (ПБУ «Учет запасов»), в п. 9 которого сформулировано следующее: суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их представления. В основе указанной нормы –
правила международных стандартов финансовой отчетности, в частности п. 11 МСФО (IAS) 2 «Запасы», согласно которому затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

📌 Реклама Отключить

Усложним ситуацию…

…перенося момент предоставления скидок (по отгруженным товарам) в следующий отчетный период (отчетный год). При таких обстоятельствах проблема обостряется еще сильнее.

Учет у продавца. Предположим, что скидка в виде снижения цены (на 10%) ранее отгруженного (в декабре 2014-го и январе – феврале 2015 года) товара в связи с выполнением покупателем условий договора поставки (превышение определенной суммы закупок за три последовательных календарных месяца) предоставлена покупателю в марте 2015 года. Как продавцу отразить указанную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете?

В первую очередь нужно принять во внимание, утверждена ли годовая бухгалтерская отчетность организации-продавца. (Напомним, в силу ст. 9Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Например, для ООО данная процедура проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.)

📌 Реклама Отключить

Дело в том, что (по мнению некоторых специалистов) скидка, предоставленная по окончании отчетного периода, может являться событием после отчетной даты. (Ряд экспертов солидарности с описанным ниже подходом не проявляют, утверждая, что ПБУ 7/98″События после отчетной даты» в подобных ситуациях не применяется.)

Итак, событием после отчетной даты в силу п. 3 ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Если событие после отчетной даты является существенным (что, кстати, организация определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности), оно подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации (п. 6 ПБУ 7/98).

📌 Реклама Отключить

Допустим, организация-поставщик приняла решение о том, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Предоставление (в 2015 году) скидки по реализованным (в декабре 2014 года) товарам при этом ведет к уменьшению прибыли отчетного года более чем на 5%. Такое (смоделированное) событие нужно признать существенным. Причем, поскольку условие о предоставлении скидки было согласовано по состоянию на отчетную дату, организации-продавцу следует признать данное событие подтверждающим на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (абз. 3 п. 5 ПБУ 7/98).

В таких случаях (при условии, что соглашение о скидке оформлено до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности) события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода в установленном порядке (абз. 1 п. 9 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз. 4 п. 9 ПБУ 7/98).

📌 Реклама Отключить

Другими словами, в учете и отчетности 2014 года (до ее утверждения) на 31.12.2014 производятся записи:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 сторно – на сумму, соответствующую сумме предоставления скидки с учетом НДС;
  • Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Отложенные вычеты по НДС» сторно – на сумму НДС, приходящуюся на сумму предоставленной скидки.

Кроме того, продавец вносит соответствующие изменения (с учетом сторнировочных записей на 31.12.2014) в бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2). Содержание отраженных в бухучете событий после отчетной даты дополнительно раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В марте 2015 года сделанные корректировочные записи сторнируются, только используется для этих целей счет 91 «Прочие доходы и расходы» (организация не может корректировать счет 90 на сумму уменьшения договорной цены товара, реализованного в декабре 2014 года). То есть будут сделаны проводки:

📌 Реклама Отключить

  • Дебет 62 Кредит 91-1 – на сумму скидки с НДС;
  • Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Отложенные вычеты по НДС» сторно – на сумму НДС, приходящегося на сумму скидки.

Одновременно уменьшение дебиторской задолженности покупателя отражается как признание убытка прошлых лет, признанного в отчетном году, при этом производятся записи:

  • Дебет 91-2 Кредит 62 – на сумму скидки с учетом НДС;
  • Дебет 68 Кредит 91-1 – на сумму НДС.

Если предоставленная скидка не является существенным событием после отчетной даты, сумму такой скидки следует отразить в составе прочих расходов в марте как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

И, наконец, если скидка предоставлена после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в этом случае никакие записи в учете и отчетности 2014 года не производятся, а скидка отражается в отчетности 2015 года (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) как прочие расходы на одноименном субсчете 91-2. Вычет НДС тогда придется отразить как прочий доход.

📌 Реклама Отключить

Учет у покупателя. Вопрос (уже нам знакомый) возникает и у покупателя: влияют ли скидки на фактическую себестоимость товара в этом случае? И вновь подход неоднозначный. Одни специалисты считают: поскольку скидка предоставляется после принятия к учету МПЗ, то фактическая себестоимость товаров изменению не подлежит, а в учете покупателя скидка отражается в составе прочих доходов. Другие – за влияние скидки на стоимость МПЗ. В Разъяснении 15/2013-КПТ «Учет ретроспективных скидок при приобретении МПЗ», например, представлено множество примеров по порядку учета ретроспективных скидок, все они сводятся к тому, что такие скидки могут влиять на расчет себестоимости реализованной продукции, а для производственных предприятий – и на оценку остатков запасов и НЗП.

О рекомендациях Минфина аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год

Вот мы и подошли к тому, с чего начали, – к рекомендациям аудиторам, выпущенным Минфином в феврале текущего года (Письмо от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). Среди прочих моментов здесь уделено внимание порядку признания скидок продавцом и покупателем. Финансисты, ссылаясь на ПБУ 9/99, согласно которому выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией по договору, отмечают: если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). 📌 Реклама Отключить

Покупатель, в свою очередь, принимая во внимание нормы ПБУ 10/99 о том, что расходы определяются с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору, ориентируется на следующее. Если договором предусмотрено предоставление продавцом покупателю (заказчику) скидки, то покупатель (заказчик) признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки). При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).

Какие выводы отсюда следуют?

Если покупатель рассчитывает на получение скидки (располагает достаточным количеством средств, чтобы, например, оплатить товар в кратчайшие сроки, минуя предоставленную рассрочку платежа, либо чтобы выбрать установленный объем товара, предполагающий скидку на его продажную цену, и пр.), ему надо оприходовать товар в соответствии с фактическими расходами на его приобретение (то есть за вычетом скидки).

📌 Реклама Отключить

Обратимся к условиям примера 3.

Организация-покупатель не сомневается, что проведет оплату товара в течение 10 дней с момента его отгрузки (то есть рассчитывает на получение скидки). При таких обстоятельствах она 21.11.2014 приходует товар на счет 41 сразу за вычетом скидки: Дебет 41 Кредит 60 – 450 000 руб.

Поскольку цена товара в накладной выше, чем в учете (на счете 41), понадобится бухгалтерская справка.

Идея, в принципе, понятна, однако указанный подход вызывает немало вопросов. У покупателя, например, возникнет явное несоответствие данных в «первичке» (выписанных поставщиком документах на отгрузку, например накладных или УПД), счетах-фактурах данным, отраженным по дебету счета 41. Не исключено, что из-за этих расхождений возникнут проблемы с вычетом НДС (тогда придется доказывать контролерам, что расхождение не связано с принятием к учету меньшего количества товаров, чем зафиксировано в отгрузочных документах поставщика). На наш взгляд, поставщику для подобных случаев лучше «снабдить» отгрузочные документы и счета-фактуры дополнительной информацией о стоимости товара, в том числе с учетом предоставляемой скидки.

📌 Реклама Отключить

Кстати, о поставщике. Судя по разъяснениям финансистов, он признает выручку аналогичным образом – сразу за вычетом преду­смотренной договором скидки. (Подобный подход может быть хоть как-то объяснен, если между поставщиком и покупателем сложились устойчивые партнерские отношения, но даже для этой ситуации он весьма сомнителен.)

При таком раскладе сумма в отгрузочном документе будет больше, чем в учете, что надо сопроводить бухгалтерской справкой. Разница между указанными величинами (номинальной и «скидочной» ценами) признается авансом полученным и отражается как кредитовое сальдо по счету 62.

Если у покупателя права на скидку так и не возникнет (он не наберет нужного объема товара или не оплатит товар в установленные сроки), поставщик «допризнает» выручку в момент, когда получит информацию об этом.

📌 Реклама Отключить

Вместо заключения

Стоимость остатков товаров в балансе и себестоимость проданных товаров в отчете о финансовых результатах должны быть приведены с учетом скидок независимо от того, в какой форме таковые предоставляются. Однако как именно учитывать «скидочные» товары, чтобы достичь достоверности данных в отчетности, бухгалтерские стандарты не уточняют.

Специалисты Минфина дали свои рекомендации (аналогичный порядок закреплен в проекте нового ПБУ «Запасы»), однако таковые рождают немало вопросов, на которые чиновники, увы, не ответили.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

См. также письма Минфина России от 12.05.2014 № 07-01-06/22185, от 27.10.2010 № 07-02-06/159.

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

📌 Реклама Отключить

Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

Статья 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Организации-разработчики ОАО «Газпромнефть», Фонд «НРБУ «БМЦ».

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Предоставление различного рода торговых скидок является обычной коммерческой практикой в оптовой и розничной торговле. Это один из самых распространенных методов привлечения покупателей.

1. Правовые основы скидок

Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах нет. В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она представляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом.

Согласно ГК РФ продавец товара свободен при определении цены на него. Исключение составляют лишь случаи, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (ст.424 ГК РФ).

Устанавливая цену на товар, продавец может предусмотреть скидки. В зависимости от условий предоставления скидка может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены после заключения договора. После заключения договора изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Договор купли-продажи в розничной торговле фактически считается заключенным в момент выдачи продавцом кассового чека покупателю товара.

Итак, скидка — это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ).

На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую – гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами лучше устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

— скидка является обычной;

— скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте 3 статьи 40 НК РФ (обусловлена маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей).

Чтобы иметь право торговать со скидками, прежде всего надо оформить такие документы:

  • оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики,
  • утвержденный список клиентов — крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки,
  • приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой,
  • приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара,
  • положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров,
  • договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики,
  • извещение покупателю о предоставленной скидке (если она представлена не в момент приобретения товара),
  • положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

Кроме того, в организации должны быть разработаны и утверждены следующие первичные документы.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то для начисления торговой наценки предназначен «Реестр розничных цен». Его примерная форма приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.95 № 7-1026 и обязательной не является. В соответствии с п.п. 9.28 и 9.29 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Форма такого акта в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 не предусмотрена.

Поэтому организация самостоятельно разрабатывает эти формы с соблюдением всех установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизитов.

2. Виды торговых скидок

Торговая скидка может быть предоставлена в виде:

· обычной скидки (суммы, на которую снижается продажная цена товаров);

· подарка покупателю;

· вознаграждения за объем закупок.

3. Обычная скидка

Обычная скидка может быть предоставлена покупателю различными способами:

— в момент покупки,

— с отсрочкой от момента покупки товара (при выполнении покупателем определенных условий).

3.1. Скидка предоставляется в момент покупки

Предоставление скидки в момент покупки товара самые предпочтительные и для покупателя, и для продавца.

3.1.1. Учет у продавца

Если покупатель единовременно выполняет условия, необходимые для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99). Если поступление денежных средств признается выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.

Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у оптового продавца оформляются на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки).

В налоговом учете налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.

Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

Пример 1.

Оптовая организация обычно продает партии партию товара за 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Постоянному покупателю, покупающему товар на сумму свыше 100 000 руб. не реже одного раза в месяц предоставляется скидка в размере 10% от первоначальной стоимости товара. На данную партию товара покупатель может получить скидку, равную: 120 000 руб. х 10% = 12000 руб. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В бухгалтерском учете продавца в момент продажи товара будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Скидка в момент продажи может представляться розничным предприятием торговли, которое осуществляет учет товаров по продажным ценам, с использованием счета 42 «Торговая наценка». В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки.

Пример 2.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 840 руб., в т.ч. НДС — 140 руб. Торговая наценка на товар равна 560 руб. Продажная цена товара 1260 руб., в т.ч. НДС 200 руб., и налог с продаж 60 руб.

Владельцу дисконтной карты магазина в момент продажи предоставляется скидка в размере 10 процентов от продажной цены товара.

Товар реализован с учетом предоставленной скидки за 1134 руб., в т.ч. НДС — 180 руб. и налог с продаж 54 руб.

В бухгалтерском учете розничного продавца будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 700 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 140 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 560 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 50 Кредит 90-1

— 1134 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 180 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет 5″Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

— 54 руб. — начислен налог с продаж;

Дебет 41 Кредит 42

— 126 руб. – (красное сторно)- уменьшена торговая наценка на товар на сумму предоставляемой покупателю скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 1134 руб. (1260-126) — списана стоимость проданных товаров

Дебет 90-2 Кредит 42

— 434 руб. (560-126) – (красное сторно)- сторнирована реализованная торговая наценка.

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Напомним читателю, что в налоговом учете товар учитывается по покупным ценам, независимо от метода его учета в бухгалтерском учете.

3.1.2 Учет у покупателя

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н,).

Таким образом, если скидка предоставлена в момент отгрузки продукции, то и оприходовать товары надо по цене, за которую они приобретены, то есть с учетом скидки.

В налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей определяется аналогичным образом (п.2 ст.254 , пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ).

Пример 3.

Цена товара установлена продавцом без учета скидки — 120 000 руб., в том числе 20 000 руб. НДС. Покупателю в момент приобретения товара была предоставлена скидка в размере 10%. В договоре установлено, что право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Ценности учитываются по фактической себестоимости, без применения бухгалтерских счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 90 000 — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

— 18000 — отражен НДС.

3.2. Скидки, предоставляемые после покупки

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при выполнении какого-либо действия. К скидкам, предоставляемым после покупки товара можно отнести скидку за быструю оплату товара.

Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, первоначальная реализация отражается без учета скидок. А затем, если покупатель получит скидку, на ее размер уменьшается продажная цена товара.

При предоставлении скидок после отгрузки товара, возникает проблема их документального оформления.

Во-первых, нужно заменить первоначально выданную накладную на отгруженный товар. Во-вторых, на сумму скидки надо выписать покупателю извещение и «отрицательный» счет-фактуру. Это значит, что сумму НДС в нем нужно указать со знаком «минус» с указанием причины предоставления скидки. Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС ничего об этом не говорится. Поэтому такую фактуру продавцы выписывают на свой страх и риск, чтобы подтвердить фактически полученную сумму НДС.

3.2.1. Учет у продавца

Для отражения скидок у продавца автор рекомендует использовать к счету 90 «Продажи» специальный субсчет «Скидки».

Это поможет с минимальными трудозатратами отразить скидку и в налоговом учете. Если продавец используете метод начисления, то в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода считается момент реализации продукции. Следовательно, выручка будет отражена без учета скидки, предоставленной позднее. МНС России предлагает скидки, предоставленные не в момент реализации товара, включить во внереализационные расходы продавца (см. письмо от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

А у организаций, которые применяют кассовый метод, со скидкой вообще не должно быть никаких проблем. Ведь считается, что доход они получают в тот момент, когда деньги поступили на их счет или в кассу.

Пример 4.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В договоре записано, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Если покупатель оплатит товар в течение 1 месяца после его отгрузки, предоставляется скидка в размере 10% первоначальной цены. Покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В момент отгрузки товара у продавца осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 120 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Одновременно продавец передал покупателю накладную и выставил счет-фактуру на сумму 120 000 руб., зарегистрировав его в книге продаж.

В сумме 100 000 руб. выручка будет отражена в налоговом учете.

В момент получения денежных средств:

Дебет 51 Кредит 62

— 108 000 руб. (120 000 – 10%*120000) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки)

Дебет 90 субсчет «Скидки» Кредит 62

— 12 000 руб.- уменьшена задолженность покупателя на размер скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68

— 2 000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки.

На сумму скидки продавец выставил «отрицательный» счет-фактуру, зарегистрировав в книге продаж.

При расчете налога на прибыль сумма скидки 10 000 руб. включается в состав внереализационных расходов.

3.2.2 Учет у покупателя

В бухгалтерском учете покупателя скидки, предоставленные продавцом после получения ценностей, отражаются в состав внереализационных доходов. Это объясняется тем, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01 (п.12).

В налоговом учете скидка учитывается также в составе внереализационных доходов. Такая позиция высказана в уже упомянутом письме МНС России N 02-3-08/84-Ю216. Правда, в перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 Налогового кодекса РФ, скидки не указаны. Однако, как подчеркивают налоговики, этот перечень является открытым.

Кроме того, необходимо уменьшить сумму «входного» НДС. Ведь в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ из бюджета можно возместить лишь ту сумму НДС, которая уплачена поставщику.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 100 000 руб. — оприходован товар от поставщика,

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован счет-фактура, полученный от продавца при отгрузке товара.

Дебет 60 Кредит 51

— 108 00 руб. (120 000 – 10*120000) — перечислена оплата поставщику товара с учетом 10% скидки,

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 10 000 руб. — включена в состав внереализационных доходов сумма полученной скидки;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС по предоставленной скидке

Дебет 68 Кредит 19

— — 18 000 руб. (20 000 — 2000) — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован «отрицательный» счет-фактура, полученный от продавца при предоставлении скидки.

В книге покупок необходимо зарегистрировать оба счета-фактуры: первоначальный и «отрицательный».

3.3. Подарок покупателю

Если для привлечения покупателей организация при покупке определенного товара дарит подарок покупателю, его можно оформить несколькими способами:

1) как безвозмездную передачу товара;

2) как рекламную продукцию (как бесплатную раздачу неограниченному кругу лиц),

3) как покупку двух предметов, т.е. предоставить скидку в размере стоимости подарка на основной приобретаемый предмет.

1. При оформлении товара как подарка в накладной указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене. Если подарок является товаром, одновременно продаваемым в организации в свободной торговле, при его безвозмездной передаче товара с его продажной стоимости нужно начислить НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Это справедливо, ведь входной НДС был по ним принят к вычету.

Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Безвозмездное получение товара физическим лицом рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Если стоимость товара превышает 2 000 руб., с суммы полученного дохода необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), ибо подать сведения о покупателе, получившем подарок, в налоговые органы (п.5 ст.226 НК РФ).

2. Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то его стоимость можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 процента от выручки (ст. 264 НК РФ).

Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается «входной» НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.

Произведенные рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу по ставке, установленной органами местного самоуправления. Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы.

Как видим, по сравнению с п. 1 этот способ дает возможность учесть стоимость подарка при исчислении прибыли, но требует заплатить налог на рекламу.

3. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

НДС в бюджет будет уплачен ровно столько же, сколько уплатил бы продавец, если продавал бы основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Поэтому этот способ самый предпочтительный, при условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара.

Пример 6.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров по согласованию с поставщиком принято решение при покупке «большого» телевизора выдавать покупателям подарки – «маленькие» телевизоры той же марки.

Продажная цена «большого» телевизора – 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Продажная цена «маленького» телевизора — 2400 руб. (в том числе НДС — 600 руб.).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Так как новая цена на «большой» телевизор не отклоняется от старой более чем на 20 процентов, налоговая инспекция не может пересчитать продажную цену телевизоров.

3.4. Вознаграждение за объем покупок

Поставщик (продавец) может предусматривать выплату вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок. Обычным является предоставление бонусной (премиальной, зависящей от объема закупок) скидки по товарам, приобретенным в течение определенного периода.

Способы выплаты вознаграждений могут быть следующие:

  • поставщик присылает бесплатные товары,
  • поставщик уменьшает цену на ранее приобретенный товар и выставляет отдельную «отрицательную» счет-фактуру по ранее приобретенному товару,
  • поставщик перечисляет деньги на расчетный счет.

Передача бесплатных товаров ведет:

— у продавца — к доначислению НДС с их продажной их стоимости (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), на стоимость переданных таким образом товаров продавец не может уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

— у покупателя — к невозможности принять к вычету НДС с безвозмездно приобретенных товаров, и уплате налога на прибыль, поскольку согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ их стоимость должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Изменение цены товара, проданного в предыдущем отчетном периоде, нежелательно для обеих сторон. Во-первых, придется заменять первичные документы о продаже товара.

Во-вторых, у покупателя фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). Сумму скидки придется учесть в составе внереализационных доходов у покупателя и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

У продавца наблюдается расхождение правил бухгалтерского и налогового учета. Согласно правилам бухгалтерского учета выручка должна определяться с учетом всех предоставленных скидок (п.6.5 ПБУ 9/99). В налоговом же учете у организации-продавца скидку налоговые органы предлагают учитывать в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК.

Применение такой практики ведет к необходимости уточнения Налоговой декларации с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС у обеих сторон. У продавца возникает излишняя уплата налога в бюджет, которая может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления в налоговые органы. У покупателя возникает необходимость пересчета суммы НДС, предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде с уплатой соответствующих пеней.

Более предпочтительным является получение денежных средств на расчетный счет. При этом в бюджет придется заплатить НДС с полученного вознаграждения за оптовую покупку и выставить счет-фактуру. Ведь полученные денежные средства связаны с расчетами за товары. Само же вознаграждение можно будет учесть в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

рис. 2

III. Объяснение нового материала

Общий вид условной функции следующий:

ЕСЛИ (; ; ).

Условие – это логическое выражение, которое может принимать значение ИСТИНА или ЛОЖЬ.

Условная функция, записанная в ячейку таблицы, выполняется так: если условие истинно, то значение данной ячейки будет равно значению выражения , в противном случае — .

Сначала записывается имя логической операции (И, ИЛИ, НЕ), а затем в круглых скобках перечисляются логические операнды.

Мы хотим с помощью электронных таблиц решить следующую задачу.

Задача — объяснение.

Ученики сдают зачет, который предусматривает систему оценивания «зачет» и «незачет». Оценка «зачет» ставится, если из 10 вопросов ученики верно ответили больше чем на половину вопросов, т.е. на 6, в противном случае ставится оценка «незачет». Надо автоматизировать процесс выставления зачета.

Давайте подумаем, какую информацию надо занести в электронные таблицы, какие задать формулы.

После обсуждения с учениками приходим к виду электронных таблиц, показанному на рис. 3.

Фамилия

Вопрос 1

Вопрос 10

Общая сумма

Зачет/незачет

рис.3

В

рис4

ячейки А2:К6 заносим данные (1 — «зачет», 0 — «незачет»), а в ячейки L2:M6 — формулы. Воспользуемся формулами автосуммирования. Тогда в ячейке L2 будет формула =СУММ(В2:К2). Эту формулу мы скопируем в ячейки L3:L6.

Какую формулу надо задать в ячейке М2 (см. рис 4)?

IV. Этап закрепления знаний

Более сложная задача для самостоятельного решения учащимися (фронтальная работа).

Пять абонентов звонят из города А в город Б. Если телефонный междугородный звонок был произведен в выходные дни (суббота, воскресенье), или в праздничные дни, или в будние дни с 20 часов вечера до 8 часов утра, то он рассчитывается по льготному тарифу со скидкой 50%, во все оставшееся время льготы нет. Подсчитать, сколько каждый из пяти абонентов должен заплатить за переговоры.

Решение.

Используем заранее подготовленную таблицу (рис. 8).

A

B

С

D

E

F

G

1

Полный тариф (руб. за мин)

6

Льготный тариф (руб. за мин)

3

2

Фамилия

Дата перего-воров

День недели

Празд-

ник

Время начала перего-

воров

Длитель-

ность перего-воров

Оплата

3

Зверева

1/05

среда

да

12

7

4

Сомов

12/07

четверг

нет

21

6

5

Котова

13/07

пятница

нет

4

10

6

Ильин

17/07

вторник

нет

11

20

7

Яшков

14/07

суббота

нет

18

15

8

Львов

15/07

воскресенье

нет

22

3

рис.5

Если звонок идет по льготному тарифу, то должно выполняться условие:

Поэтому в ячейку G3 заносим формулу

ЕСЛИ (ИЛИ(С3=»суббота»; С3=»воскресенье»; D3=»Да»; Е3>=20; Е3

Ссылки на ячейки D1 и В1 абсолютные, так как при копировании формул имена этих ячеек не должны меняться.

При решении этой задачи закрепляются умения учащихся записывать логические выражения в табличных процессорах, использовать вложенные функции.

Для проверки решения учащимся демонстрируется заранее подготовленный файл с результатами решения.

V. Самостоятельная работа учащихся за компьютерами

Учащимся предлагаются задания трех уровней сложности.

Задача (уровень 1).

Стоимость абонемента на посещение бассейна в воскресенье на 10% выше, чем во все остальные дни. Определить стоимость 10 проданных абонементов, если цена абонемента в будний день составляет 50 рублей.

Задача (уровень 2).

Покупатель магазина получает скидку 3%, если у него есть дисконтная карта или если общая стоимость его покупки превышает 5000 рублей. Определить, сколько заплатили покупатели за свои покупки.

Задача (уровень 3).

Торговый склад производит уценку хранящейся продукции. Если продукция хранится на складе дольше 10 месяцев, то она уценивается в 2 раза, а если срок хранения превышает 6 месяцев, но не достигает 10 месяцев, то в 1,5 раза. Получить ведомость уценки товара, которая должна включать следующую информацию: наименование товара, срок хранения, цена товара до уценки, цена товара после уценки.

VI. Проверка работы учащихся

Демонстрируются заранее подготовленные файлы с результатами решения.

VII. Подведение итогов урока

Подводятся итоги урока, выставляются оценки с аргументацией.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *