Учет затрат по МСФО

Основные средства — важнейшая часть в процессе функционирования любого предприятия. Правильная оценка основных средств является необходимым условием для расчета себестоимости изготавливаемой продукции, т.к. она влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений, которые влияют на точное формирование себестоимости продукции.

В ходе выполнения работы были рассмотрены различные варианты оценок основных средств, особенности формирования первоначальной себестоимости в зависимости от различных источников поступления и правила отражения в бухгалтерском учете на основе конкретных примеров.

При формировании первоначальной стоимости необходимо знать, какие затраты признаются фактическими, в соответствии с МСФО. А также случаи, при наступлении которых стоимость может изменяться.

Для правильности отражения информации об основных средствах используется такой метод как переоценка. Она позволяет определить стоимость, по которой обошлось бы создание основных фондов в современных условиях.

В условиях рыночной экономики главная проблема использования основных средств — это их окупаемость, т.е. определение размера списываемой части их стоимости в каждый отчетный период и подсчет остаточной стоимости, которая будет списываться в следующих отчетных периодах.

Изучение МСФО необходимо, т.к. РСБУ стремится соответствовать этим стандартам. Ознакомление с правилами позволит быть готовым к изменениям требований Российского законодательства.

Тестовое задание

Ответы по тестам занести в шаблон в свободное место в соответствии с номером вопроса.

ФИО Степанова Татьяна Васильевна гр. K0862Z

Тесты МСФО

1. МСФО — это:

а) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые FASB;

б) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Комиссией ЕС;

в) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Советом по МСФО.

2. В какой учетной системе интересы налоговых органов выведены за рамки финансовой отчетности:

а) англо-американской;

б) континентальной;

в) латиноамериканской.

3. МСФО:

а) являются обязательными для всех стран мира;

б) являются обязательными для стран — членов ЕС;

в) не являются обязательными для всех стран мира.

4. Континентальная модель является:

а) региональной системой бухгалтерского учета;

б) национальной системой бухгалтерского учета;

в) одной из классификационных моделей учетных систем.

5. Национальная система бухгалтерского учета России наиболее близка к:

а) англо-американской модели;

б) континентальной модели;

в) латиноамериканской модели.

6. Цель финансовой отчетности по МСФО состоит в:

а) составлении сводной отчетности ТНК (транснациональная корпорация);

б) обеспечении информацией о деятельности компании внешних пользователей;

в) обеспечении информацией администрации компании.

7. Метод начисления по МСФО состоит:

а) в признании результатов операции по факту ее совершения независимо от движения денежных средств;

б) в начислении задолженности поставщиков и покупателей;

в) в начислении заработной платы работникам.

8. Активы по МСФО — это:

а) ресурсы, от которых компания ожидает притока экономических выгод в будущем;

б) ресурсы, от которых ожидается отток экономических выгод в будущем;

в) приращение экономических выгод.

9. Обязательства по МСФО — это:

а) уменьшение экономических выгод;

б) задолженность компании, урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод в будущем;

в) заемные источники средств.

10. Капитал по МСФО — это:

а) часть активов компании за вычетом ее обязательств;

б) приращение экономических выгод;

в) часть активов компании;

г) часть пассивов компании.

11. Текущая дисконтированная стоимость по МСФО — это:

а) первоначальная стоимость минус начисленная амортизация;

б) дисконтированная величина будущих денежных поступлений (или оттока денежных средств);

в) стоимость обязательства с учетом процента за отсрочку оплаты.

12. Под доходом в МСФО понимается:

а) ресурсы, от которых ожидаются экономические выгоды;

б) увеличение экономических выгод;

в) уменьшение экономических выгод.

13. Под расходом в МСФО понимается:

а) уменьшение экономических выгод;

б) увеличение экономических выгод;

в) погашение обязательств;

г) выбытие активов.

14. В качестве справедливой стоимости обычно используются:

а) рыночная стоимость, определяемая путем оценки;

б) остаточная стоимость;

в) ликвидационная стоимость;

г) себестоимость.

15. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

а) не может быть изменена;

б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода.

16. Метод амортизации и срок полезного использования основных средств по МСФО:

а) могут пересматриваться;

б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации.

17. Запасы по МСФО 2 оцениваются:

а) по себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи.

18. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2:

а) не включаются;

б) включаются.

19. Деловая репутация по МСФО это:

а) стоимость активов компании;

б) стоимость нематериальных активов компании;

в) разница между балансовой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения;

г) разница между справедливой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения.

20. Финансовая аренда по МСФО 17 отличается от операционной:

а) степенью передачи рисков и выгод арендатору;

б) сроками аренды имущества;

в) условиями договора.

21. На балансе арендодателя может учитываться имущество:

а) переданное в операционную и финансовую аренду;

б) переданное только в операционную аренду;

в) переданное только в финансовую аренду.

22. По МСФО 11 совокупность контрактов:

а) может отражаться как единый договор, если контракты представляют собой тесно связанные части единого целого;

б) не может отражаться как единый договор;

в) может отражаться как единый договор на основании суждения бухгалтера предприятия.

23. Доходы и затраты по договору подряда, согласно МСФО 11, признаются:

а) по завершении объема работ в целом;

б) в соответствии со стадией завершения работ;

в) в соответствии со стадией завершения работ, если результат договора подряда может быть надежно оценен.

24. По МСФО 23 затраты по займам:

а) включаются в стоимость актива в обязательном порядке;

б) не могут включаться в стоимость актива;

в) могут включаться в стоимость квалифицируемого актива.

25. В соответствии с основным порядком учета МСФО 23 затраты по кредитам и займам включаются:

а) в стоимость основных средств до момента их ввода в эксплуатацию;

б) в расходы отчетного периода;

в) в стоимость квалифицируемого актива.

26. Финансовый инструмент по МСФО 32 — это:

а) финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий;

б) договор займа или кредита;

в) договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, у другого — финансовое обязательство.

27. При формировании сводной отчетности исключаются:

а) инвестиции материнской компании в дочерние;

б) инвестиции в уставные капиталы других предприятий;

в) инвестиции в основные средства.

28. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются в оценке по:

а) дисконтированной стоимости;

б) долевому участию;

в) возмещаемой стоимости.

29. По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются:

а) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств;

в) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка.

30. Согласно МСФО 1 отчетный период, как правило, составляет:

а) год;

б) полугодие;

в) квартал.

31. По МСФО 1 форма баланса:

а) жестко регламентирована;

б) определен перечень элементов, которые должны быть отражены как минимум;

в) не регламентирована.

32. В бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 не отражаются:

а) отложенные налоговые обязательства;

б) доля меньшинства;

в) административные расходы;

33. Доля меньшинства по МСФО 1 — это:

а) часть капитала, принадлежащая материнской компании;

б) доля в капитале и чистых результатах, которая принадлежит дочерним компаниям и которой материнская компания не владеет напрямую;

в) часть капитала, не принадлежащая материнской компании.

34. В отчете о прибылях и убытках по МСФО 1 характеризуются:

а) финансовое положение предприятия;

б) финансовые результаты деятельности предприятия;

в) доходы и расходы.

35. Метод отражения расходов по характеру затрат используется при составлении:

а) отчета о прибылях и убытках;

б) отчета о движении денежных средств;

в) баланса.

36. Денежные эквиваленты — это:

а) деньги в кассе;

б) краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения;

в) средства на расчетном счете;

г) краткосрочные займы.

37. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств может составляться:

а) методом функции затрат;

б) только прямым методом;

в) прямым или косвенным методом.

38. Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 относится к:

а) операционной деятельности;

б) финансовой деятельности;

в) инвестиционной деятельности.

39. Определить какую сумму выручки, затрат и прибыли Компания Миракс Групп покажет в отчете о прибылях и убытках, если она подписала контракт на строительство здания на 12 млрд. рублей. Строительство будет вестись в течение трех лет. На отчетную дату компания понесла следующие затраты:

затраты на рабочую силу 1 млрд.

материалы 3 млрд.

амортизация оборудования 0.5 млрд.

реклама 1 млрд.

Также компания дополнительно еще понесет 5.5 млрд. рублей до окончания строительств.

На дату составления отчетности степень завершений будет = 45%.

а) 4,5 млрд., 5,4, 0,9;

б) 5,4 млрд., 5,5, (0,1);

в) 12 млрд., 11, 1,0.

40. Организация приобрела земельный участок на сумму 50 000 долл. Комиссионные агенту по недвижимости составили 4000 долл. Расходы по сносу старого здания, находившегося на участке, для того, чтобы на земельном участке было начато строительство нового здания, составили 3000 долл.

Первоначальная стоимость приобретенного земельного участка составит:

а) 50 000 долл.;

б) 54 000 долл.;

в) 57 000 долл.

41. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета » Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета «Капитал — резерв переоценки» будет отражено: » будет отражено:

а) 4000 долл.;

б) 1000 долл.;

в) 5000 долл.

Расчет: Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. На счетах бухгалтерского учета результаты переоценки отразились следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, долл.

Убыток

Основные средства

Сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в Отчете о прибылях и убытках в той степени, в какой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный как убыток.

При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл., что отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, долл.

Основные средства

Прибыль

Основные средства

Капитал — прирост от переоценки

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

42. Амортизируемая стоимость основного средства определяется как:

а) первоначальная стоимость — восстановительная стоимость;

б) первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость;

в) будущая стоимость — первоначальная стоимость.

43. Возмещаемая сумма актива равна:

а) его справедливой стоимости;

б) наибольшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования;

в) наименьшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования.

44. Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива:

а) пересматриваются, по крайней мере, в конце каждого финансового года;

б) не изменяются;

в) пересматриваются в конце срока полезной службы.

45. Первоначальная стоимость объекта основных средств со сроком полезной службы пять лет составляет 12 000 долл., а его ликвидационная стоимость равна 3000 долл. Через год использования объекта пересмотрены его ликвидационная стоимость (она составляет 1000 долл.) и срок полезной службы (был признан равным четырем годам).

После изменения ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта годовая сумма амортизации при начислении линейным методом составит:

а) 3000 долл.;

б) 2300 долл.;

в) 2250 долл.;

Расчет: Первоначальная стоимость — 12 000 долл.

Ликвидационная стоимость при начальном расчете — 3 000 долл.

Срок полезного использования — 5 лет.

Амортизируемая стоимость — 9 000 долл. = (12 000 — 3 000).

Годовая сумма амортизации — 1 800 долл. = (12 000 — 3 000) /5.

На втором этапе балансовая стоимость — 10 200 = 12 000 — 1 800

Ликвидационная стоимость при вторичном расчете — 1 000 долл

Срок полезного использования — 4года

Годовая сумма амортизационных отчислений при начислении линейным методом равна 2 300 = (10 200 — 1 000) /4

46. Приобретен земельный участок, который отведен под мусорную свалку, стоимостью 30 000 долл. Срок полезного использования этого земельного участка составляет 20 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

а) 0;

б) 1500 долл.;

в) 3000 долл.

Решение: Земельные участки и здания на них должны быть отражены в учете как отдельные объекты, даже если они приобретаются вместе. Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются.

47. Найти прибыль на одну акцию, если акционерный объявленный капитал фирмы — 1000 обыкновенных акций по 1 руб. Было продано 800 акций. Проданные акции имели премию 0,5 коп. каждая и оплаченный капитал составил 1200. Совет директоров решил 120 руб. выплатить по дивидендам в данном отчетном году.

а) 1,5:

б) 0,15;

в) 1,25.

48. Компания заключила контракт на продажу 120 т угля по цене 23 дол. за тонну. Эта цена зафиксирована в контракте на 2 месяца. В конце 1 месяца рыночная цена составила 25 дол. И компания купила еще 120т угля. Найти финансовый результат от сделки.

а) прибыль 240 долл.;

б) убыток 240 долл.;

Расчет: Чистая стоимость реализации составляет 23 долл. за тонну, а справедливая стоимость составляет 25 долл. В этом случае организация должна отразить убыток следующим образом: Дебет счета учета прибылей и убытков, Кредит счета учета запасов на сумму убытка 240 долл. ( (120 х (25 — 23)).

49. Если ожидается, что по истечении срока аренды право собственности на арендуемые земельные участки и здания перейдет к арендатору, то земля и здания квалифицируются как:

а) объекты операционной аренды;

б) объекты финансовой аренды; — у арендатора

в) собственные основные средства. — у арендодателя

Решение: Финансовая аренда (лизинг) — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда — это аренда, отличная от финансовой аренды, предполагающая временное использование арендатором полезных свойств не принадлежащего ему объекта для предпринимательских или потребительских целей.

50. В бухгалтерском балансе арендатора имущество, которое получено по договору финансовой аренды, отражается:

а) как актив и обязательство по аренде;

б) как дебиторская задолженность арендодателя;

в) не отражается.

Вариант №7

Задача

По данным определите первоначальную фактическую стоимость каждого актива, а также сумму ежегодных амортизационных отчислений. Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива

Вам предоставляется следующая информация фирмы «Салют»:

а) в марте 20X1 г. фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб.

Дополнительные затраты на доставку — 3,1 млн руб., установку — 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн руб.;

Расчет:

В первоначальную стоимость включаются все признанные фактические затраты организации по приобретению или изготовлению объектов основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(d) административные и прочие общие накладные расходы.

Оборудование оприходовано 35 млн. руб (42 млн. — 7млн. НДС)

Учтена доставка 2,63 млн. руб (3,1 млн. — 0,47 млн. НДС)

Установка 2,51 млн. руб (2,96 млн. — 0,45 млн. НДС)

Пусконаладочные работы 2,12 млн. руб (2,5 млн. — 0,38 млн. НДС)

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 42,26 млн. руб (35 + 2,63 + 2,51 + 2,12)

Т.к. в международном учете амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта. Делаем следующий расчет амортизационных отчислений в первый год эксплуатации актива

(42,26 млн. руб — 2,8 млн. руб) /8лет/12мес. *6мес. = 2,47 млн. руб

б) в январе 20X1 г. фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику — 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, — 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;

Расчет:

Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются. К затратам по сделке не относятся затраты на финансирование, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 14,151 млн руб. (16,44 млн руб. — 2,7 млн руб. НДС +0,411 млн руб.)

Амортизация — отсутствует.

в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка — 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20X0 г.

Решение:

В МСФО учет недвижимости регулируется сразу несколькими Стандартами:

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»;

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность»;

МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Инвестиционное имущество первоначально должно оцениваться по фактическим затратам. В первоначальную оценку следует включать затраты по операции.

В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции. Согласно параграфу 58 МСФО 16 земля и здания на ней являются отделяемыми активами (учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе). Земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации. При этом здания и прочие постройки имеют ограниченный срок полезной службы и, следовательно, являются амортизируемыми активами.

Т.О. оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 96,86 млн. руб (96 млн руб +0,86 млн руб)

Амортизация начисляется с января следующего года. Т.к. увеличение стоимости земельного участка, на котором находятся здания, не влияет на сумму амортизации здания делаем следующий расчет:

Амортизация равна (96,86 млн. руб — 4,1 млн. руб — 3,9 млн. руб) /70лет/12мес*12мес = 1,27 млн. руб

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23
«Затраты по заимствованиям»

Основной принцип

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

1. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Сфера применения

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

2. Организация должна применять настоящий стандарт для учета затрат по заимствованиям.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

3. Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

4. Организация не обязана применять настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(a) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по заимствованиям — процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

6. Затраты по заимствованиям могут включать:

(a) процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IAS) 39″Финансовые инструменты: признание и оценка»;

(b)

(c)

(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17″Аренда»; и

(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

См. поправки — МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

7. В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть любые из указанных:

(a) запасы;

(b) производственные мощности;

(c) электрогенерирующие мощности;

(d) нематериальные активы;

(e) инвестиционная недвижимость.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицируемыми активами.

Признание

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

8. Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

9. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по заимствованиям капитализируются как часть первоначальной стоимости актива, если вероятно получение организацией связанных с ними будущих экономических выгод и если такие затраты можно надежно оценить. Когда организация применяет МСФО (IAS) 29″Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», она признает в качестве расходов ту часть затрат по заимствованиям, которая компенсирует инфляцию в том же периоде в соответствии с пунктом 21 упомянутого стандарта.

Затраты по заимствованиям, разрешенные для капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

10. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, — это те затраты по заимствованиям, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если организация привлекает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

11. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать в случае отсутствия указанного актива. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность организации координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа организаций использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе другим входящим в группу организациям. Дополнительно усложняют ситуацию использование группой кредитов, выраженных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции, а также колебания обменных курсов. В результате определение величины затрат по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения суждения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

12. В той степени, в которой организация привлекает средства специально для получения квалифицируемого актива, она должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

13. Условия соглашения о финансировании квалифицируемого актива могут приводить к тому, что организация получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты по заимствованиям прежде, чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по заимствованиям, разрешенной для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных затрат по заимствованиям.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

14. В той степени, в которой организация заимствует средства на общие цели и использует их для получения квалифицируемого актива, организация должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно к займам организации, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по заимствованиям, которую организация капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по заимствованиям, понесенных в течение этого периода.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

15. В некоторых обстоятельствах при вычислении средневзвешенного значения затрат по заимствованиям целесообразно включать все займы материнской и дочерних организаций; в других обстоятельствах целесообразно использовать для каждой дочерней организации средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно к ее собственным заемным средствам.

Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

16. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная первоначальная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или чистую возможную цену продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Начало капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

17. Организация должна начать капитализацию затрат по заимствованиям как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива на дату начала капитализации. Дата начала капитализации — это дата, на которую организация впервые выполнила все следующие условия:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по заимствованиям; и

(c) ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

18. Затраты на квалифицируемый актив включают только те затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20″Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по заимствованиям, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

19. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом не ведется производство или развитие, изменяющие его состояние. Например, затраты по заимствованиям, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по заимствованиям, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

20. Организация должна приостановить капитализацию затрат по заимствованиям в течение продолжительных периодов, когда активное развитие квалифицируемого актива прерывается.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

21. Организация может нести затраты по заимствованиям в течение продолжительного периода, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов, и они не капитализируются. Однако организация обычно не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Организация также не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

22. Организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

23. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа всё еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

24. Когда организация завершает сооружение квалифицируемого актива по частям и каждая часть может использоваться в то время, как продолжается сооружение других частей, организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

25. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является завод, объединяющий несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной территории, например металлургический комбинат.

Раскрытие информации

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

26. Организация должна раскрывать:

(a) сумму затрат по заимствованиям, капитализированную в течение периода; и

(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по заимствованиям.

Переходные положения

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

27. Если применение настоящего стандарта приводит к изменению учетной политики, организация должна применять стандарт к затратам по заимствованиям, относящимся к квалифицируемым активам, дата начала капитализации по которым совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

28. Однако организация может по собственному усмотрению определить любую дату до даты вступления в силу и применить настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, относящимся ко всем квалифицируемым активам, дата начала капитализации по которым совпадает с этой датой или имеет место после нее.

Дата вступления в силу

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

29. Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящий стандарт с любой даты до 1 января 2009 года, она должна раскрыть этот факт.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

29A Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в мае 2008 года, внесена поправка в пункт 6. Организация должна применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет указанную поправку в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения

29B

См. поправки — МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Прекращение действия МСФО (IAS) 23 (пересмотренного в 1993 году)

СООТВЕТСТВИЕ ДОХОДАМ РАСХОДОВ -ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ ПРИНЦИП БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В. П. САПРЫКИН, преподаватель

Санкт-Петербургский государственный аграрный университет

В законодательно-правовую базу бухгалтерского учета недавно были введены разные принципы и допущения, призванные сформировать совершенно иную систему ценностей бухгалтера. Жесткие требования и инструкции сменили либеральные положения. В первую очередь это связано с появлением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (первоначально — ПБУ 1/94). С одной стороны, оно было обязательным к исполнению (зарегистрировано в Минюсте России 08.08.1994 № 658), а с другой — вмещало базовый набор принципов, предназначенных для формирования профессионального суждения бухгалтера. С тех пор прошло немало времени, и основными принципами, содержащимися в ПБУ, которыми руководствуется бухгалтер в своей профессиональной деятельности, продолжают оставаться (в ПБУ они сформированы какдопущения):

— принцип имущественной обособленности;

— принцип консерватизма;

— принцип приоритета содержания над формой;

— принцип полноты, рациональности, непротиворечивости, последовательности применения учетной политики;

— принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни, своевременности;

— принцип постоянно действующего предприятия.

Эти принципы довольно подробно были рассмотрены в литературе по бухгалтерскому учету. Однако жизнь продолжается, и на авансцене появляются новые принципы, подчас являющиеся уже развитием прежних идей, которые могут занять свое место в основном ряду. Таким принципом может стать принцип соответствия доходам расходов.

Обратимся к концепциям бухгалтерского учета: статической и динамической. Исходя из статической концепции, которая ориентирована на интересы кредиторов, актив бухгалтерского баланса должен быть представлен имуществом предприятия и при этом оценен по рыночным ценам (по ценам ликвидации, составляется как бы ликвидационный баланс). Исходя из динамической концепции, которая ориентирована преимущественно наинтересы собственников, бухгалтерский учет должен создать такую систему регистрации, которая бы позволяла правильно исчислять прибыль. Это предполагает, что деятельность предприятия будет продолжаться бесконечно долгое время, пока у него не появится намерение ее прекратить. Отсюда возникает необходимость в исчислении финансового результата за определенные промежутки времени. Для этого необходимо сопостав-лятьдоходы, полученные в этих отрезках времени, с расходами, которые способствовали их получению. Таким образом, если предприятие, допустим, приобретает основное средство, его стоимость должна быть распределена по периодам, в течение которых предприятие предполагает получить доход. То же самое относится и к другим объектам внеоборотных активов и к оборотным средствам, которые списываются на затраты в периоде получения предприятием дохода от их реализации, представляя собой в активе бухгалтерского баланса не что иное, собственно, как расход. Распределение расходов по периодам должно соответствовать доходам, полученным в этих отчетных периодах. То есть списание расходов на затраты должно происходить в периодах получения дохода. В этих же периодах, следует заметить, будет исчисляться финансовый результат. Следовательно, принцип соответствия вытекает из динамической концепции учета и предполагается принципом постоянно действующего предприятия.

В положениях по бухгалтерскому ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», вышедших вслед за ПБУ 1/94, содержалось принципиально новое положение, которое вытекало из принципа постоянно действующего предприятия: «Доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках должны признаваться с учетом их связи» (п. 19 ПБУ 10/99). Это означало, что доходы и расходы должны распределяться по отчетным периодам для исчисления финансового результата, чего и требует принцип соответствия. Таким образом, принцип соответствия является основополагающим принципом бухгалтерского учета, которому подчинена вся система ведения счетных записей и исчисления финансовых результатов. Практически это реализуется следующим образом.

Деятельность предприятия складывается, собственно, из хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. При этом должны быть выделены основные виды деятельности, которые приносят предприятию доход, так называемая специализация предприятия. Согласно действующему Плану счетов основная деятельность предприятия, ее доходы и расходы отражаются по дебету и кредиту счета 90 «Продажи». Чем бы предприятие ни занималось, его деятельность складывается в конечном счете из реализации товаров (это может быть готовая продукция, работы или услуги). Таким образом, доход от основной деятельности предприятие получает от реализации работ, услуг и товаров, который затем отражается по кредиту счета 90 «Продажи». После реализации товара определяется себестоимость проданных ценностей, которая записывается в дебет счета 90 «Продажи». Сюда относится и амортизация основных средств, нематериальных активов, себестоимость самих товаров и другие расходы, которые могут быть связаны с реализацией. Таким образом, счет бухгалтерского учета 90 «Продажи» сегодня является центральным счетом принципа соответствия и всей системы исчисления финансового результата. Счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» выступают лишь дополнением этого счета, поскольку по ним проводятся хозяйственные операции, не связанные с основной деятельностью предприятия. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» обобщает информацию о всех полученных доходах и расходах за период. Представим счет 90 «Продажи» более наглядно (рис. 1).

Дебет счет 90 «Продажи» Кредит

Себестоимость доходов Доходы отчетного периода

Рис. 1. Схема счета 90 «Продажи»

Себестоимость доходов, показываемых по кредиту счета 90 «Продажи», будет складываться из двух составляющих: текущих и декапитализи-рованных расходов. Текущие расходы — это расходы, произведенные в текущем отчетном периоде и относящиеся на затраты (т. е. в дебет счета 90 «Продажи») в этом же отчетном периоде. Дека-питализированные расходы — это расходы, также относящиеся к текущему периоду на затраты, но списываемые из актива. В этом случае схема счета 90 «Продажи» примет следующий вид (рис. 2).

Дебет счет 90 «Продажи» Кредит

Текущие расходы Себестоимость доходов Доходы отчетного периода

Декапитализирован-ные расходы

Рис. 2. Схема отражения расходов на счете 90 «Продажи»

Отсюда можно сделать вывод, что методика исчисления финансового результата влияет на методику признания активов и даже ее, в некоторой степени, предопределяет. В самом деле, возьмем любое ПБУ или международные стандарты учета, первостепенным критерием признания актива является его способность приносить будущие экономические выгоды для организации. В свою очередь это приводит к тому, что капитализированные активы, их стоимость распределяются по отчетным периодам, в которых эти активы будут приносить доход. Таким образом, отсюда можно сделать вывод, что принцип соответствия доходам расходов является основополагающим принципом системы исчисления финансового результата и признания активов, ибо иного критерия, который бы устанавливал в теоретической плоскости правила признания активов предприятия, нет.

На основе данных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» составляется Отчет о прибылях и убытках. Причем система исчисления финансового результата построена таким образом, чтобы на основе данных, накапливающихся по этим счетам, заполнялись без каких-либо корректив строки Отчета о прибылях и убытках. Таким образом, Отчет о прибылях и убытках (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации») выступает тем основным отчетом предприятия (организации), в котором представлены основные результаты реализации принципа соответствия (структура отчета требует классификации расходов и доходов по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным и чрезвычайным, но связанным между собой причинно-следственной связью). Отсюда система

исчисления и отражения финансового результата может быть представлена следующим образом (рис. 3).

Пример. Предположим, что предприятие приобретает холодильное оборудование для хранения замороженных полуфабрикатов стоимостью 800 ООО руб. Для того чтобы этот актив мог быть признан в бухгалтерском учете, нужно, чтобы он способствовал получению доходов в будущем. Предприятие является организацией оптовой торговли, основная деятельность которой состоит в приобретении и реализации замороженных продуктов. Следовательно, деятельность предприятия без холодильного оборудования, связанная с реализацией замороженных продуктов, невозможна, поэтому в бухгалтерском учете должен быть признан актив. Стоимость холодильного оборудования (800 ООО руб.) представляет собой сумму понесенного предприятием расхода. Холодильное оборудование будет показано в бухгалтерском балансе как актив стоимостью в 800 000 руб. Предположим, что предприятие собирается использовать холодильное оборудование в течение трех лет. Таким образом, расходы на закупку холодильного оборудования (800 000 руб.) должны быть распределены на 3 года. Далее предположим, что предприятием было закуплено в отчетном периоде А — 1 полуфабрикатов на 400тыс. руб. В отчетном периоде А удалось реализовать товар на стоимость ЗООтыс. руб. При этом себестоимость реализованного товара составила210тыс. руб. Таким образом, финансовый результат за отчетный период А будет исчислен и представлен в Отчете о прибылях и убытках следующим образом: 300 000 руб. — 210 000 руб. + Сумма расхода, относящаяся к отчетному периоду А по основному средству — холодильное оборудование (амортизация).

В связи с этим возникает вопрос: не следует ли выделить принцип соответствия доходов и расходов, который содержится в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и по сути является основополагающим принципом системы исчисления финансового результата и методики признания активов, в самостоятельный принцип бухгалтерского учета, закрепив его в ПБУ 1/2008 «Учетная политика»? Но здесь возникает другой вопрос: каким образом принцип соответствия может оказывать влияние на профессиональное суждение бухгалтера?

Распределение расходов по периодам довольно жестко регламентировано законодательством. Это

Расходы, понесенные предприятием

Актив бухгалтерского баланса

Отчет о прибылях и убытках

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

‘ Счет 90 «Продажи»_

(или счета 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»)

Рис. 3. Основополагающая схема исчисления финансового результата на основе принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам

связано и с исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и с исчислением финансового результата как основного показателя деятельности предприятия. Бухгалтер не может сам по своему усмотрению распределять расходы по периодам. Для этого есть порядок признания выручки (доходов), критерии и нормы амортизационных отчислений и т.д. Однако распределение расходов, можно утверждать, целиком и полностью относится к профессиональному суждению. Оно состоит в выборе моментов признания выручки, методов амортизации, списания на себестоимость МПЗ и в других аспектах бухгалтерского учета сегодняшнего дня. Более того, распределение расходов сегодня выступает инструментом регулирования результатов хозяйственной деятельности предприятия и перераспределением финансовых ресурсов в экономике, ибо от большей или меньшей величины расходов (и доходов) отчетного периода, величины прибыли будет зависеть величина выплачиваемых дивидендов (доходов), налогов и уровень развития самого предприятия. Грамотная политика в отношении распределения доходов и расходов должна быть основой для построения баланса интересов внешних пользователей бухгалтерской отчетности и интересов развития собственного бизнеса, и принцип соответствия в полной мере позволяет находить оптимальные соотношения между этими компонентами в зависимости от конкретных условий и положения предприятия в бизнес-среде.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *