Учетная стоимость материалов

21 июля 2014 Учет материалов

Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.

На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).

Бухгалтерский учет материалов при поступлении

ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.

Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.

При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.

Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.

Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.

Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.

При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:

  1. по фактической себестоимости;
  2. по учетным ценам.

Разберем подробнее каждый из этих способов.

Оприходование материалов по фактической себестоимости

Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.

Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:

  • Стоимость материалов, указанная в договоре;
  • Транспортно-заготовительные расходы, так называемые ТЗР;
  • Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные;
  • Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния.

Проводки при поступлении материалов по фактической стомости:

Дебет Кредит Наименование операции
10 60 Оприходованы материалы без учета НДС
19 60 Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
60 51 Перечислена оплата поставщику за материальные ценности

Оприходование материалов по учетным ценам

Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета.

Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.

После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15.

После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки по отражению отклонений в стоимости:

  1. Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению.
  2. Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16.

В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит отпуск материалов в производство. При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:

∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗

Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле:

Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:

Дебет Кредит Наименование операции
15 60 Отражена фактическая стоимость материалов без НДС
19 60 Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
10 15 Материалы оприходованы по учетным ценам
60 51 Перечислена оплата поставщику за материальные ценности
16 15 Отражено превышение фактической цены над учетной
15 16 Отражено превышение учетной цены над фактической
60 51 Перечислена оплата поставщику за материальные ценности

Пример

Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.

Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.

Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?

Проводки:

Сумма Дебет Кредит Наименование операции
236 000 60 51 Перечислена оплата поставщику за материальные ценности
200 000 15 60 Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС
36 000 19 60 Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей
36 000 68 19 НДС направлен к вычету
180 000 10 15 Материалы оприходованы по учетным ценам
20 000 16 15 Отражено превышение закупочой цены над учетной
77 000(700 х 110) 20 10 Отпущено в производство 700 шт. материалов
8555 20 16 Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям

Изготовление материалов

Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы.

Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10.

Проводки:

Дебет Кредит Наименование операции
23 10 Учтена стоимость исходных материалов, занятых в производстве других ценностей
23 02 Начислена амортизация по ОС, занятых в производстве ценностей
23 70 Начислена заработная плата работникам, занятым в производстве
23 69 Начислены страховые взносы с зарплаты этих работников
10 23 Полученные материалы оприходованы на склад

Безвозмездное получение материалов

Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы.

Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98.

По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98).

НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.

По общему правилу стоимость сырья и материалов, которые вы закупили у поставщиков, складывается из фактических затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). В частности, в нее включаются:

— цена приобретения (без НДС и акцизов) <3>;

— стоимость невозвратной тары и упаковки <4>;

— ввозные таможенные пошлины и сборы;

— расходы на транспортировку сырья и материалов;

— комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

<3> В судебной практике был пример определения стоимости сырья и материалов с включением в нее НДС. Это признал правомерным ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.01.2009 N А19-3623/08-45-Ф02-7051/08. Суд пришел к выводу, что при списании расходов на сырье и материалы п. 2 ст. 254 НК РФ не применяется, поскольку специальным положением пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен учет расходов на уплату сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Однако заметим, что при этом вариант отдельного учета уплаченных сумм НДС суд не рассматривал.

<4> Стоимость возвратной тары, полученной от поставщика, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ). Несмотря на существование данной нормы, отметим, что в большинстве случаев возвратную тару покупатель не оплачивает.

┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Стоимость сырья │ = │ Затраты на │ — │ НДС, акциз, стоимость │

│ (материалов) │ │ приобретение │ │ возвратной тары │

└────────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────┘

В то же время стоит заметить, что ввозные таможенные пошлины и комиссионное вознаграждение посредникам перечислены в ст. 346.16 НК РФ как самостоятельный вид расходов (пп. 11 и 24 п. 1).

Аналогичная ситуация может возникнуть и с другими затратами, для которых есть отдельная статья для списания. Как быть в этом случае?

Например, организация «Омега» занимается производством ювелирных изделий. Сырье (золото) для изготовления украшений компания покупает в банке. При этом банку уплачивается комиссия за зачисление драгметалла на обезличенный счет, а также за снятие его с металлического счета и фактическую выдачу. В каком порядке учитывать расходы на выплату комиссии банку: включать в стоимость сырья или списывать в качестве оплаты услуг банка на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

У специалистов на этот счет мнения расходятся. Одни полагают, что расходы, для которых установлен свой порядок списания, не включаются в стоимость сырья и материалов и учитываются отдельно. Другие, напротив, отдают предпочтение правилам ст. 254 НК РФ и формируют стоимость МПЗ с учетом всех затрат. Третьи считают, что «упрощенец» сам должен определить, каким образом он будет списывать такие расходы.

К сожалению, разъяснений контролирующих органов по этому вопросу применительно к «упрощенке» нет. Поэтому решать его вам нужно самостоятельно. Безопаснее всего такие затраты учесть в стоимости сырья. Тогда вы спишете их по мере оплаты МПЗ. Кроме того, если вы ведете бухучет, то стоимость приобретения МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

Затраты, которые формируют стоимость сырья и материалов, могут относиться к нескольким партиям поставок. В этом случае их нужно распределить пропорционально стоимости МПЗ.

Например, организация «Альфа» в августе закупила две партии древесины для производства офисной мебели. Стоимость приобретения составила:

— партия N 1 — 400 000 руб. (без НДС);

— партия N 2 — 600 000 руб. (без НДС).

Организация «Альфа» оплатила услуги транспортной компании по перевозке древесины в сумме 50 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных расходов, которые относятся к партии N 1, равна:

50 000 руб. x 400 000 руб. / (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которые относятся к партии N 2, составила:

50 000 руб. x 600 000 руб. / (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 30 000 руб.

Таким образом, в стоимость партии N 1 организация «Альфа» включит транспортные расходы в сумме 20 000 руб., а в стоимость партии N 2 — в размере 30 000 руб.

Если сырье и материалы выявлены как излишки при инвентаризации либо получены при демонтаже, разборке, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, их стоимость вы определяете в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке определения стоимости сырья и материалов в указанном случае вы можете узнать в разд. 3.3.3.2 «Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте, техническом обслуживании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации» Практического пособия по налогу на прибыль.

Цена является экономической категорией, означающая количество денег, за которое продавец продает свой товар. Учетная цена – это стоимость, по которой осуществляется учет готовых товаров и запасов на счетах бухучета. Подробнее о ней читайте в данной статье.

Что такое учетная цена и ее функция

Как можно понять из названия, учетная цена представляет собой стоимость, по которой имущественный объект отражается в бух. учете. Учетная функция цены отражает, какое количество денег фирма потратила на покупку того или иного продукта. Следует понимать, что реальная стоимость имущественных объектов и учетная цена не всегда равны. Как правило, учетная цена – это только часть стоимости имущественных объектов.

Для достоверного аналитического учета, в качестве учетной принимается цена, которая не меняется все время использования объекта. В основу входит:

  • Договорная стоимость;
  • Реальная себестоимость товаров;
  • Расчетная стоимость;
  • Планово-расчетная цена.

Определение учетной цены требуется при оприходовании имущественных объектов, а также при расчете себестоимости изготовленных товаров. В основном, НДС не включается в расчеты.

Если в качестве учетной принимается цена, указанная в контракте, в реальную себестоимость продукции включаются издержки на транспортировку. В состав таких затрат входят отклонения между:

  • Реальной себестоимостью и учетными ценами;
  • Договорными ценами и планово-расчетными;
  • Реальной себестоимостью и фактическими ценами.

Составляющими учетной цены объектов ОС являются:

  • Пошлины на таможню;
  • Невозмещенные налоги, которые были уплачены по причине покупки имущественных объектов;
  • Оплата за услуги консультационного и информационного характера, которые связаны с покупкой объектов имущества;
  • Оплата посредническим фирмам.

Учет продукции по учетным ценам

Если фирма приобретает товары по учетной стоимости, их необходимо оприходовать в дебет счета №41 по их учетной цене. Для отражения разницы между покупной и учетной ценами, используются счета №15 и №16.

По покупной стоимости продукция поступает в дебет счета №15. После этого, их приходуют на счете №41 по их учетным ценам.

После совершения данного действия на 15 счете образуется разница между учетной и покупной ценой (дебетом и кредитом). Эта разница является отклонением цен. Ее списывают на счет №16.

После действий по списанию на 16 счете, отклонение отображается в кредите или дебете. В конце месяца его списывают на издержки реализации.

Основные проводки

Приведем типовые проводки, которые используются при учете продукции по учетным ценам:

  • Д15 – К60 – цена продукции в соответствие с документацией поставщика (без учета НДС).
  • Д19 – К60 – выделение из стоимости размера НДС.
  • Д15 – К60 – цена ТРЗ (не учитывая НДС).
  • Д19 – К60 – выделение размера НДС из размера ТРЗ.
  • Д10 – К15 – оприходование ценностей по учетным ценам.
  • Д68 – К19 – направление размера НДС к вычету.
  • Д60 – К51 – оплата за транспортировку продукции.
  • Д60 – К51 – оплата поставщику за продукцию.
  • Д41 – К15 – оприходование продукции по учетным ценам.
  • Д16 – К15 – превышение размера учетной цены над фактической.
  • Д15 – К16 – превышение размера учетной цены над реальной себестоимостью товара.

Бухгалтерский учет поступления материалов

Бухгалтерский учет материалов предполагает, что типовой жизненный цикл материалов в организации состоит из трех этапов: поступление, выдача в производство, возможно, возврат из производства.

Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

• таможенные пошлины (в случае приобретения материалов у иностранного продавца);

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов (НДС является возмещаемым налогом);

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Синтетический учет материалов

Бухгалтерия ведет синтетический учет материалов с использованием счета 10 «Материалы» и, возможно, некоторых других вспомогательных счетов.

Синтетический учет поступления и расхода материалов – это запись определенных проводок. Так, хозяйственное событие поступления материалов от поставщика, подтвержденное товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой, на общую сумму 11 800 руб., из которых 10 000 руб. составляют стоимость материалов без НДС, а 1800 руб. – сумма НДС в составе стоимости материалов, будет отображено следующими проводками:

Дебет 10 – Кредит 60 – 10 000 руб.;

Дебет 19 – Кредит 60 – 1800 руб.

Как говорилось выше, стоимость материалов может быть увеличена на стоимость дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Так, хозяйственное событие получения услуг от посреднической организации или от организации, предоставляющей информационные услуги, которое напрямую связано с приобретением материалов и подтверждено актом сдачи-приемки работ и счетом-фактурой на общую сумму 590 руб. (из которых 500 руб. – стоимость услуг без учета НДС, а 90 руб. – НДС), будет отражено следующими проводками:

Дебет 10 – Кредит 60 – 500 руб.;

Дебет 19 – Кредит 60 – 90 руб.

Таким образом, стоимость материалов, которая числится на складе без учета НДС, будет увеличена с 10 000 до 10 500 руб.

Хозяйственное событие передачи этих же материалов со склада в производство, подтвержденное требованием-накладной или записью в карточке учета материалов, будет отражено следующей проводкой:

Дебет 20 – Кредит 10 – 10500 руб.

Аналитический учет материалов

Аналитический учет материалов, который ведется параллельно синтетическому учету, – это более сложная задача. Аналитический учет осуществляется двумя методами: на основе использования количественно-суммовых оборотных ведомостей и сальдовым методом.

Аналитический учет на основе количественно – суммовых оборотных ведомостей имеет два подварианта.

Первый подвариант реализуется следующим образом. В бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов заводится карточка аналитического учета. На основании первичных документов в эту карточку вносятся все данные о поступлении и расходе материалов. Данные карточки дублируют карточки учета материалов, которые ведут материально ответственные лица на складах. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются так называемые количественно-суммовые оборотные ведомости материалов.

Количественно-суммовая оборотная ведомость выглядит практически так же, как оборотная ведомость (см. выше). Но в оборотной ведомости были показаны только деньги. А количественно-суммовая оборотная ведомость показывает остатки и обороты каждого вида и сорта материалов как в количественном, так и в денежном выражении.

На основе указанных количественно-суммовых оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги каждой отдельной количественно-суммовой ведомости. Сводная оборотная ведомость сверяется с данными синтетического учета.

Ведение аналитического учета с использованием количественно-суммовых ведомостей представляется излишне громоздким в обоих подвариантах. Этот вариант предполагает, что работа материально ответственных лиц склада по учету материалов полностью дублируется в бухгалтерии организации.

Более современным считается сальдовый метод учета материалов, заключающийся в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов по видам и сортам и не составляются количественно-суммовые оборотные ведомости. Учет движения материалов ведется бухгалтерией только в денежном выражении, определяемом исходя из учетных цен.

Материально ответственные лица ведут количественный учет материалов в книге складского учета на основании первичных документов. Количественные остатки материалов на 1-е число каждого месяца переносятся из книги складского учета в сальдовую ведомость работником бухгалтерии или заведующим складом. Затем сальдовая ведомость сверяется с данными синтетического учета.

Таким образом, при сальдовом методе бухгалтерия не дублирует действия материально ответственных лиц по учету материалов, а только контролирует их работу.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *