Условный расход

С целью облегчения и упрощения процедуры калькулирования и вычислений в бухучет был введен термин «условный расход (доход)».

Условный расход – значение, которое получается в итоге осуществления первичных расчетов по налогообложению дохода организации (прибыли).

Условный доход по налогу на прибыль – это счет второго порядка (субсчет), применяемый, когда компания несет убытки и работает в минус. Практическое применение этой переменной прописано в ПБУ 18/02.

Как рассчитывается условный расход?

Размер УР вычисляется по формуле: УР = БП * сн. БП – означает прибыль организации, полученную в рамках конкретного отчетного периода (месяц, квартал). СН – действующая на момент расчетов ставка налогообложения прибыли (эта переменная может меняться в зависимости от определенных обстоятельств, на 2016 год она установлена в размере 20%).

Важно не путать эту статью бухгалтерского учета с абсолютно другим налогообложением прибыли – текущим (обозначается как ТН). С его помощью учитываются ОНА, ОНО, ПНА, ПНО (налоговые активы и обязательства постоянные и отложенные). УР и ТН – разные значения, но при отсутствии доп. счетов они становятся равными.

Пример

Допустим прибыль (БП) некой компании ООО «Василек» за месяц (он в этом случае является отчетным периодом) равняется 379 000 руб. (цифры берутся из данных бухучета). Ставка налогообложения (сн) составляет 20%. При этих условиях условный расход по налогу на прибыль – это: 379 000 руб. * 20% = 75 800 руб.

Как следует учитывать условный расход?

Для УР следует открыть один из специальных счетов второго порядка – 99.3 или 99.2.2. На нем и будет отражаться проведенная в отчетном периоде операция. Если в рамках конкретного промежутка времени компания работала в плюс и получала прибыль, она приобретет следующий вид: ДТ 99 – КТ 68. Если же организация в этот период терпела убытки, то операция будет иметь обратный вид: ДТ 68 – КТ 99.

Для проверки верности произведенных расчетов и осуществления учета нужно сравнить величину налога на прибыль, отраженную в декларации и сальдо счета второго порядка (субсчёта) по этому налогу, они должны быть одинаковыми: НБ * сн = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. НБ в этой формуле — это рассчитываемая на основании правил бухучета подлежащая налогообложению база; прочие обозначения описаны в предыдущем пункте.

В отчетном периоде в ООО «Василек» подлежащая налогообложению база (НБ) кроме 379 000 руб. (БП):

  • содержит 36 000 руб. – это разница затрат на рекламную продукцию и услуги, отраженных налоговом (в соответствии с нормативом) и бухучете.
  • не содержит 71 000 руб. – разница по амортизации объектов недвижимости (зданий), образовавшаяся в результате применения разных методов учета для налогообложения и «для себя».

Величина ТН = (379 000 + 36 000 – 71 000) * 20% = 68 800 руб. с применением проводок операции будут иметь следующий вид:

ТН = 75 800 + 7 200 – 14 200 = 68 800 руб. Результат произведенных расчетов говорит о том, что условный расход был посчитан правильно, так как значения, отраженные в бухучете и налоговом учете равны.

Нюансы при расчете и принятии к учету УН

К использованию счета второго порядка, именуемого «УР по налогу на прибыль», прибегают не все компании. Фирмы, имеющие систему налогообложения УСН или ЕСХН, при работе его не используют. Юр. лица на УСН могут применять этот счет по своему желанию. Страховые компании и банки этим счетом не пользуются, хотя у них и имеются ОНО и ОНА. «Бюджетники» и вовсе работают по другому плану счетов.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

ИЛИ

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

———————————
При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

N п/п Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1 2 3 4 5
Представительские расходы 15 000 12 000 3 000
(постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000
(вычитаемая временная разница)
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 2 500
(налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль — 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет — 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет — 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет — 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) 126 110 (руб.)
Увеличивается на
в т.ч.:
5 000 (руб.)
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством 3 000 (руб.)
величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 2 000 (руб.)
Уменьшается на
в т.ч.:
2 500 (руб.)
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций 2 500 (руб.)
Итого налогооблагаемая прибыль 128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *