УСН кассовый метод

Кассовый метод учета доходов и расходов

Обновление: 16 августа 2017 г.

Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами – методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов – когда оплачены. Но существует много нюансов.

Кассовый метод – право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

  • общей системе налогообложения (ОСНО),
  • упрощенной системе налогообложения (УСН).

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Кассовый метод при УСН

Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом – зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.

Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен – клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204).

Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ.

Кассовый метод при ОСНО

Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

  • банки;
  • микрофинансовые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • участники договора доверительного управления имуществом;
  • участники договора простого товарищества.

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными п. 3 ст. 273 НК РФ.

Как применить кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН в 2019-2020 годах

Способы признания доходов и расходов

Сферы применения кассового метода и метода начисления в 2019-2020 годах

Сближение налогового и бухгалтерского учета при УСН

Отражение доходов при кассовом методе

Расходы кассовым методом в бухучете при УСН «доходы минус расходы»

Анализ целесообразности применения кассового метода бухучета упрощенцами

Сближение налогового и бухгалтерского учета при УСН

Таким образом, организации, применяющие УСН, в подавляющем большинстве имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, один из которых — кассовый метод. Также напомним, что при УСН кассовый метод подсчета упрощенного налога обязателен. Следовательно, использование кассового метода при УСН «доходы», равно как и кассового метода при УСН «доходы минус расходы» позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что упростит бухгалтерию хозяйствующего субъекта.

Подпишитесь на рассылку

Рассмотрим способы отражения хозяйственных операций кассовым методом в налоговом и бухучете при УСН и выясним, действительно ли применение в бухучете кассового метода, а не метода начисления при УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» позволяет организации упростить учет операций.

Отражение доходов при кассовом методе

Проанализируем процесс отражения доходов в бухгалтерском учете при кассовом методе и сравним с отражением доходов при УСН.

Итак, кассовый метод и в налоговом, и в бухучете предполагает отражение дохода в момент поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия или же в момент погашения задолженности иным способом.

Пример 1

Пусть ООО «Принцип» отгрузило товары ООО «Квадрат» 11.02.2019 на сумму 10 000 руб. ООО «Квадрат» оплатило товары 15.02.2019 в полном размере. На 15.02.2019 бухгалтер ООО «Принцип» делает следующие операции:

Пример 2

Пусть при вводных из примера 1 ООО «Квадрат» оплатило товары авансом — в сумме 10 000 руб. 06.02.2019. Проводки у ООО «Принцип» будут такими:

Расходы кассовым методом в бухучете при УСН «доходы минус расходы»

Как отражаются некоторые виды расходов в бухучете кассовым методом и в целях исчисления упрощенного налога?

Главное отличие: в бухгалтерском учете принимаются все расходы, соответствующим образом понесенные, принятые и оплаченные, а в целях расчета налога при УСН — только указанные в закрытом перечне. Кроме того, при УСН «доходы» расходы не учитываются вовсе.

О том, какие траты можно отнести к расходам на УСН, читайте в нашей статье.

Что касается авансов, выданных в счет будущих поставок товара, оказания услуг, выполнения работ, они не относятся к расходам в бухгалтерском учете по п. 3 ПБУ 10/99. Аналогичная ситуация — в налоговом учете: аванс нельзя признать в расходах до того, как товары или услуги будут приняты.

Сравним бухгалтерский и налоговый учет при отражении расходов по некоторым позициям:

  • товар;
  • материально-производственные запасы;
  • основные средства;
  • заработная плата.

Есть ли смысл вести бухучет кассовым методом?

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать доходы и расходы по мере оплаты (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Такая учетная политика именуется кассовым методом ведения бухучета. Этот метод тоже считается упрощенным. Однако методические разработки по нему отсутствуют. В чем причина и есть ли перспектива?

Баланс формируем по методу начисления

Обратимся к перечню объектов бухгалтерского учета. Это:

  • активы, обязательства и капитал (элементы бухгалтерского баланса);
  • доходы и расходы (элементы отчета о финансовых результатах).

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

В статье «Простая система бухучета… непроста!» мы пришли к выводу, что факты хозяйственной жизни — это особые объекты, формируемые из пяти вышеперечисленных. В целях ведения бухучета методом двойной записи факт объединяет такие объекты попарно (в этом суть корреспонденции счетов). А при простой записи факт возникает при изменении одного из этих объектов.

При двойной записи по методу начисления доходы порождают активы в виде дебиторской задолженности покупателей (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90). Расходы у нас тоже ассоциируются с формированием активов — в частности, незавершенного производства (ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 69, 70, …). Однако попытка увязать признание актива с его оплатой заводит в тупик. Это неудивительно, поскольку определение активов не связано с текущими денежными потоками, а принципиально опирается на будущие денежные потоки. Обязательства определяются через понятие активов. Ну а капитал — это разность активов и обязательств (п.п. 7.2 — 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

В итоге баланс подлежит формированию исключительно по методу начисления. Лишь тогда он характеризует финансовое положение компании.

Система не только кассовая, но и простая

С упоминания о простой системе мы начали не случайно. Именно простая запись позволит совместить признание доходов по оплате и активов по начислению. В ней эти объекты признаются раздельно. А как быть с расходами?

Большинство бухгалтеров убеждены, что активы формируются и в связи с расходами. Но это наиглавнейшее заблуждение! Оно порождено непоследовательностью терминологии в ПБУ 10/99. Обратимся к пункту 2 данного стандарта. В нем указано, что расходы неизбежно приводят к уменьшению капитала. Этот признак расходов никак не вяжется со свойствами активов. В то же время пункт 6 ПБУ 10/99 однозначно описывает формирование актива.

На самом деле нужно различать расходы и затраты. Расходы — это элементы отчета о финансовых результатах. Затраты — это средства, формирующие активы. Подтверждение — в п. 8.6.3 Концепции. Он гласит: «Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе». Термин «затраты» употребляется и в Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Иными словами, если компания контролирует затраты и они повлекут за собой приток денежных средств, то у нее возникает актив (на балансе). В противном случае затраты породят расход (в отчете о финансовых результатах). Как поясняет Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ: «Расход признается, когда организация осуществила затраты, но при этом не выполнены требования признания актива».

Итак, при кассовом методе списание с баланса активов порождает расходы в отчете о финансовых результатах лишь в том случае, если активы оплачены. Увязать эти факты посредством традиционной двойной записи проблематично. В простой системе названные факты учитываются порознь. Именно это нам и необходимо.

Вывод: бухучет кассовым методом мы ведем по простой системе.

Как вести учет в простой системе кассовым методом на практике — иллюстрирует пример из торговой деятельности. Посмотреть пример подробнее.

Совет бухгалтерам

Компаниям на «упрощенке» целесообразно объединить регистры бухгалтерского и налогового учета. Во-первых, записи в них ведутся на основании одних и тех же первичных документов. А во-вторых, данные отчета о финансовых результатах и налоговой книги учета доходов и расходов могут различаться весьма незначительно. Комплексный регистр будет выглядеть так:

Первичные документы

Отчет о финансовых результатах

Налоговый учет

Книга учета доходов и расходов

— — — — Доходы Расходы А Б 3п — 18п 3п — 18п 19н 20н

Вам понравился кассовый метод? Тогда за дело! Пересматривать учетную политику принято с начала года.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Дата получения дохода

Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу для исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В бухгалтерском учете дата получения дохода признается на дату перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или на дату, когда работа принята заказчиком (услуга оказана).

В налоговом учете используются два метода учета доходов: метод начисления и кассовый метод.

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, на дату выполнения работ или оказания услуг. При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя товара, работ, услуг.

Метод начисления

Особенность метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ.

Доходы от реализации могут быть признаны на дату:

акта приемки-передачи – для недвижимых объектов (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ);

составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ);

выполнения обязательства по передаче ценных бумаг; зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам (абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Отражение в учете операций по реализации товара при методе начисления

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета). Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату отгрузки товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Соответственно, не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров на всю стоимость отгруженных товаров составляется счет-фактура (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте (п. 1 ст. 272 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

Что такое метод признания доходов и расходов

Признание выручки – это определение фирмой права на то, чтобы получать прибыль, передавать собственническое право клиенту. Соответственно с допущением временной определенности фактов экономической деятельности, момент, когда учитывается выручка, наступает, когда собственническое право передается покупателю.

Момент, в который переходит право собственности, зависим от условий договора, который заключили участники сделки. Признание расходов – это установление размера затрат, определение того, что деньги расходуются соответственно с соблюдением условий договора, норм законодательства.

Какие методы признания доходов и расходов существуют

Законодательно предусмотрено 2 способа: кассовый метод и метод начисления. Каждый из них располагает своими особенностями, которые должен учитывать сотрудник бухгалтерского отдела организации.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

При задействовании данного способа доходы учитываются в период получения, а затраты – в период оплаты. Датой получения выручки считается день, когда денежные средства были переданы в кассу либо попали на расчетный счет, и дата получения авансового платежа, соответственно с пунктом 2 статьи 273 Налогового Кодекса России.

Затраты при кассовом способе необходимо учитывать в день выплаты денежных средств из кассы, снятия их с расчетного счета либо выбытия имущества, соответственно с пунктом 3 статьи 273 Налогового Кодекса России.

Внимание! При этом определенные типы выручки и затрат при задействовании кассового способа должны быть учтены по особым правилам. К примеру, затраты на сырье и материалы могут быть признаны при подсчете налога на прибыль лишь после оплаты, списания в производство и использования на конец расчетного периода.

В отличие от способа начисления, кассовый метод могут использовать не все компании. Прежде всего, текущая законодательная база устанавливает максимальный предел прибыли. Использовать кассовый способ могут фирмы, чей средний доход за 4 предыдущих квартальных периода не больше 1000 тыс. руб. Исключение – фирмы, участвующие в госпроекте «Сколково». Для них этот лимит не действует.

Также определен список лиц, которые не вправе использовать кассовый способ, независимо от величины собственного дохода.

К ним причисляются:

  • банковские компании;
  • кооперативы-кредиторы;
  • юридические лица, занимающиеся выдачей микрозаймов российским гражданам и предприятиям;
  • контролируемые лица зарубежных юридических лиц;
  • юридические лица, которые лицензированы на использование определенного территориального участка с морскими месторождениями;
  • фирмы, являющиеся операторами новых морских месторождений;
  • лица, участвующие в товариществах (в том числе инвесторских);
  • лица, участвующие в соглашениях доверительного управления.

Особенность данного способа состоит в том, что выручку в налоговую базу по прибыли нужно учитывать в том периоде, в котором она появляется по бумагам. Эти документы должны обосновывать появление дохода, вне зависимости от факта оплаты либо передачи имущества. Правила, по которым выручка отражается по способу начисления, приведены в статье 271 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Выручку от реализации можно признать на дату:

  • акта приема-передачи – для недвижимости (как жилого, так и коммерческого типа);
  • оформленного агентов извещения либо отчетности – по сделкам с участием посредников;
  • исполнения обязательства по передаче ценных бумаг, начисления денег от частично погашенной номинальной цены бумаг – по ценным бумагам (акции, облигационные бумаги).

Даты учета выручки, не связанной с реализацией, таковы:

  • дата акта приема-передачи – при ситуации, когда имущество безвозмездно передается другому лицу;
  • дата завершения расчетного периода – для процедур, которые отражают восстановление резерва;
  • дата расчетов соответственно с договором либо конец расчетного периода – по соглашениям, которые заключены в рамках аренды (спецтехники, недвижимого имущества, транспортных средств, сотрудников);
  • дата оплаты – для дивидендных отчислений и денег, которые поступили на безвозмездной основе.

Полный список ситуаций с указанием даты учета внереализационной выручки можно найти в пункте 4 статьи 271 Налогового Кодекса России. Стоит сказать, что по выручке различных периодов, когда зависимости между доходами и затратами не было обнаружено, нужно выполнять распределение дохода от производства с продолжительным циклом и при отсутствии поэтапной сдачи работ.

Справка! Соответственно со статьей 316 Налогового Кодекса России, правила распределения выручки должны быть отражены в учетной политике. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с налоговой службой. По этой причине весьма важно проследить за тем, чтобы бухгалтерский отдел проработал учетную политику.

Затраты признаются не тогда, когда по факту были оплачены, а с учетом их появления соответственно с определенной экономической ситуацией.

Признание затрат может осуществляться:

  1. В дату передачи сырья поставщиком либо на дату акта приема-передачи – по материальным затратам.
  2. Каждый месяц в последний день – для амортизации.
  3. Каждый месяц – для расходов на заработную плату сотрудникам.
  4. В день, когда были оказаны услуги – для восстановления основных средств.
  5. В день оплаты соответственно с договором либо равномерно во время всего срока его действия – затраты по медицинским страховкам (обязательное медицинское страхование, дополнительное медицинское страхование).

Внереализационные и иные затраты могут быть признаны на дату:

  • зачисления – для налоговых сборов, платежей по страховкам, резервных средств;
  • расчетов соответственно с договором – для комиссий, оплаты услуг по договорам, платежей по аренде;
  • оплаты – для подъемных средств, компенсационных платежей за применение личных транспортных средств.

Какой порядок используется при УСН

При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?

К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.

Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).

При задействовании кассового способа размер долга перед кредитором включен в состав внереализационной прибыли. Период учета выручки приходится на день полного списания долга (письмо Министерства финансов от 7 августа 2013 г.).

В данном письме говорится о том, что налогоплательщик использует упрощенку. Ввиду того что Налоговый Кодекс предусматривает ведение учета «упрощенцами» кассовым способом, можно предполагать, что такой подход может использоваться всеми плательщиками налогов, применяющими кассовый способ.

Что такое принцип равномерности признания доходов и расходов

Если правилами контракта предусматривается получение выручки на протяжении нескольких расчетных периодов и не предусматривается поэтапной сдачи продукции/услуг, распределение затрат производится плательщиками налогов самостоятельно при налоговом учете принципа равномерного учета прибыли и затрат.

Можно выделить такие условия, входящие в принцип равномерности:

  • должно быть предусмотрено получение выручки в течение минимум 2 расчетных периодов;
  • товары/услуги не должны сдаваться поэтапно;
  • должны быть затраты по контракту.

Итоги

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает 2 метода учета выручки и затрат: метод начисления, кассовый способ. Метод начисления может использовать любой плательщик налогов, тогда как кассовый способ – только юрлица, соответствующие определенным в Налоговом Кодексе условиям. Выбирая тот или иной метод, его необходимо отразить в учетной политике. Помните, что при использовании упрощенной системы налогообложения вы должны применять кассовый способ.

Кассовый метод в бухгалтерском учете и УСН

Главная — Статьи

Одним из основных допущений, на которых строится бухгалтерский учет, является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Причем метод начисления используется, что называется, по умолчанию. Это подтверждает, в частности, Письмо от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, в котором на вопрос общества, применяющего УСН и планирующего выплачивать дивиденды, Минфин рекомендовал вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для определения размера чистой прибыли с использованием метода начисления.

При этом бухгалтерский стандарт допускает формирование учетной политики исходя из допущений, отличных от предусмотренных в п. 5 ПБУ 1/2008. В этом случае согласно п. 19 ПБУ 1/2008 данные допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (а именно в пояснительной записке). Безусловно, соответствующее положение должно быть включено в учетную политику. Формулировка может быть такой: «При формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором произошли поступления или выплаты денежных средств, связанные с этими фактами (кассовый метод учета доходов и расходов)». Среди причин отступления от традиционного допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности можно назвать задачу сближения показателей бухгалтерского и налогового учета, а также требование рациональности (если, например, расчеты с собственниками помещений учитываются отдельно, вне системы бухгалтерского учета, то без потери существенных данных можно организовать бухучет кассовым методом).

Кто вправе применять кассовый метод?

Однако применять кассовый метод могут далеко не все организации. Косвенно это подтверждено в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В настоящее время единственным документом, определяющим правомерность применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее — Типовые рекомендации). Фактически данный документ принят во исполнение абз. 6 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства сформулированы в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Представим их в таблице в сравнении с условиями, дающими право применять УСН.

Критерий

Право применять УСН

Статус субъекта малого
предпринимательства

Организационно-правовая
форма

Организации (в том числе
некоммерческие) и ПБОЮЛ,
за исключением имеющих
филиалы
(представительства),
бюджетных учреждений
и др. (по видам
деятельности, указанным
в пп. 2 — 13 п. 3
ст. 346.12 НК РФ)

Потребительские
кооперативы
и коммерческие
организации
(за исключением
государственных
и муниципальных
предприятий), ПБОЮЛ,
крестьянские
(фермерские) хозяйства

Структура уставного
(складочного) капитала

Доля участия других
организаций не должна
превышать 25% (с учетом
особенностей,
предусмотренных пп. 14
п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Суммарная доля публично-
правовых образований,
иностранных юридических
лиц и граждан,
общественных
и религиозных
организаций
(объединений),
благотворительных
и иных фондов не должна
превышать 25%. Доля
участия одного или
нескольких юридических
лиц, не являющихся
субъектами малого
и среднего
предпринимательства,
не должна превышать 25%

Среднесписочная
численность работников

Показатель не должен
превышать 100 человек
в течение каждого
отчетного (налогового)
периода

Показатель
за предшествующий
календарный год
не должен превышать
100 человек

Размер доходов
(без НДС)

Все доходы
(от реализации
и внереализационные)
в 2010 г. (нарастающим
итогом) не должны
превышать 60 млн руб.

Размер выручки
от реализации товаров
(работ, услуг),
определяемой по данным
налогового учета,
за предыдущий год (без
НДС) не должен превышать
400 млн руб.

Балансовая стоимость
активов (остаточная
стоимость ОС и НМА)

Не должна превышать
100 млн руб. (в расчет
берется только
амортизируемое имущество
в соответствии с гл. 25
НК РФ)

Не установлена

Исходя из представленной информации, можно сделать вывод, что товарищества собственников жилья вправе применять УСН, однако они не являются субъектами малого предпринимательства, значит, не могут вести бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом. Управляющей компании (коммерческой организации) ничто не мешает быть субъектом малого предпринимательства. Важно отслеживать структуру капитала: уставный (складочный) капитал организации должен состоять преимущественно (более 75%) из долей физических лиц и субъектов малого и среднего предпринимательства.

Основные принципы кассового метода

Кассовый метод бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности. Иначе говоря, доходы от реализации в виде стоимости оказанных жилищно-коммунальных услуг признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом — взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).

Аналогичным образом суммы затрат попадают на счет 20 (23, 25, 26) только после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций, после выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и пр.

Вместе с тем независимо от метода признания доходов и расходов организация должна исходить из общих ограничений, установленных в бухгалтерских стандартах. В частности, согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к доходам не относятся поступления в порядке предварительной оплаты. Также не является расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

Признание доходов

Итак, в бухгалтерском учете при применении кассового метода выручка от реализации услуг признается при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от заказчиков (или погашения их задолженности иным способом). Если денежные средства получены, а услуга еще не оказана, то поступления квалифицируются в качестве предоплаты и не формируют бухгалтерские доходы. Увеличение активов организации отражается в учете проводкой Дебет 50 (51) Кредит 62 (76). В момент реализации признаются доходы и составляется проводка Дебет 62 (76) Кредит 90-1. Как видим, схема корреспонденции счетов в рассмотренной ситуации ничем не отличается от применяемой при методе начисления.

При этом нужно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходом, увеличивающим налоговую базу «упрощенца», является любое поступление на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе и в порядке предварительной оплаты. Если же реализация услуг в счет полученного аванса не состоится и поступления будут возвращены плательщику, компания должна будет уменьшить доходы. Следовательно, уже на этапе учета доходов от реализации возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и порядком признания доходов при применении УСН.

В отношении прочих доходов действуют похожие правила: они отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10 ПБУ 9/99. Например, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления на расчетный счет. В налоговом учете организации, применяющей УСН, внереализационные доходы признаются аналогичным образом.

Ввиду того, что доходы возникают в бухучете только после поступления денежных средств, в учете организации, применяющей кассовый метод, отсутствует дебиторская задолженность. Однако это не означает, что компания может совсем обойтись без данных о выполненных, но не оплаченных работах и услугах. Как правило, учет расчетов с клиентами ведется отдельно (с помощью специального программного продукта).

Признание отдельных видов расходов

По общему правилу расход признается при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. В рамках кассового метода к этим требованиям добавляется условие о погашении задолженности перед контрагентом. Об этом сказано в абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99. Какие-либо иные упоминания об учете расходов кассовым методом в бухгалтерских стандартах отсутствуют. Поэтому организациям нужно руководствоваться общими правилами, что называется, с поправкой на основной принцип кассового метода. Рассмотрим порядок учета некоторых видов расходов и сравним его с аналогичными предписаниями гл. 26.2 НК РФ.

Самые простые принципы учета — по расходам в виде стоимости принятых работ, оказанных услуг. Расход как таковой возникает в момент приемки работ, услуг, а признается в бухгалтерском учете после их оплаты. Перечисление предоплаты за работы, услуги сторонних организаций не приводит к формированию расхода и отражается проводкой Дебет 60 (76) Кредит 51. В дальнейшем на момент приемки работ, услуг составляется бухгалтерская запись Дебет 20 (23, 25, 26, 91) Кредит 60 (76). Сказанное справедливо и для налогового учета.

Расходы в виде заработной платы возникают в бухучете и включаются в расчет единого налога в момент выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Иначе говоря, суммы выданного работникам аванса не являются расходами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете до момента начисления заработной платы за соответствующий месяц.

Особый подход следует применять к расходам в виде стоимости МПЗ. Так, приобретенные активы должны быть оприходованы на счете 10 независимо от факта оплаты. В этот момент расхода не возникает: на балансе организации появляется актив. По общему правилу стоимость МПЗ относится на затратные счета на дату передачи их в производство, на рабочие места. При использовании кассового метода составляется проводка Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10, но только при условии, что счет за МПЗ был ранее оплачен поставщику. Если же в производство отпущены МПЗ, стоимость которых еще не оплачена, организация не вправе признавать расход. Однако и не отразить их выбытие со склада нельзя. В такой ситуации следует воспользоваться по аналогии п. 20 Типовых рекомендаций, в котором прокомментирован порядок учета в организации торговли: по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей. Поэтому предлагаем открыть к счету 10 отдельный субсчет, назвав его, например, «МПЗ, переданные в производство, но не оплаченные». В момент погашения кредиторской задолженности перед поставщиком (информация о ней в бухгалтерском учете присутствует) стоимость активов, отраженных на этом субсчете, списывается в затраты.

Очевидно, порядок признания кассовым методом расходов в виде стоимости МПЗ в бухгалтерском учете отличается от правил, прописанных в гл. 26.2 НК РФ. Напомним, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности перед поставщиком (до 2009 г. необходимым условием признания данных расходов было списание сырья и материалов в производство).

Перейдем к порядку учета основных средств. Активы, отвечающие требованиям, названным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств по общим правилам (Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08). Стоимость основных средств переносится на себестоимость услуг, работ через механизм амортизации. Принимая во внимание кассовый метод признания расходов, следует сделать вывод о том, что амортизация отражается в бухгалтерском учете только по основным средствам, оплаченным (полностью) поставщикам. В свою очередь, в налоговом учете действуют особые правила признания расходов в виде стоимости приобретенных основных средств — в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отличие от бухгалтерского учета налицо.

Все сказанное выше касалось признания расходов в части отражения их на счетах учета затрат. Напомним, что в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Однако аккумулированные на 20-х счетах затраты необходимо списать на финансовые результаты. Соответствующий порядок изложен в п. 19 ПБУ 10/99, согласно которому расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в первую очередь с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Это означает, что себестоимость реализованных товаров, работ, услуг списывается в дебет счета 90 одновременно с отнесением сумм выручки в кредит этого счета (Инструкция по применению Плана счетов). Следует признать, что приведенная выше цитата из п. 20 Типовых рекомендаций об отражении себестоимости отгруженных (проданных) товаров по дебету счета 41 (обособленно) до момента поступления денежных средств от покупателя соотносится с принципом соответствия доходов и расходов. Однако в этом документе умалчивается о порядке учета при частичной оплате товара покупателем и при получении выручки за проданный товар, еще не оплаченный поставщику.

Так, например, при поступлении денежных средств за отгруженный по договору товар организация обязана отразить доход в бухгалтерском учете, даже если этот товар еще не был оплачен поставщику (в учете сформирована кредиторская задолженность). Если задолженность перед поставщиком будет погашена в следующем месяце, компания вынуждена будет признать расход в этот момент, тогда как доходы были учтены ранее. Следовательно, существуют объективные препятствия для действия принципа соответствия доходов и расходов. Поэтому, по мнению автора, данный принцип не работает в рамках кассового метода учета доходов и расходов. Также по данной причине не приходится говорить и о распределении расходов между отчетными периодами (с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»).

Значит, управляющая организация, оказывающая услуги и выполняющая работы, вправе формировать расходы и отражать их в отчете о прибылях и убытках при условии их фактического осуществления (приемка оказанных услуг, результатов работ третьих лиц, начисление заработной платы, передача МПЗ в производство и т.д.) и погашения задолженности перед контрагентом (оплата МПЗ, работ, услуг, выплата заработной платы и т.д.). Главное — обеспечить аналитический учет расходов по видам осуществляемой деятельности.

Пример 1. ООО «Теплота» является управляющей организацией, предоставляет коммунальные услуги, оказывает услуги и выполняет работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и, согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, использует кассовый метод признания доходов и расходов.

В июне 2010 г. на расчетный счет общества поступили денежные средства от собственников помещений за ранее оказанные услуги и выполненные работы в сумме 1 950 000 руб., а также 50 000 руб. в качестве пополнения фонда на ремонт общего имущества, проведение которого запланировано в следующем году. В этом же месяце управляющая компания перечислила ресурсоснабжающим и подрядным организациям средства в сумме 1 500 000 руб. в счет оплаты задолженности за коммунальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги. Заработная плата выплачивалась дважды: 90 000 руб. — окончательный расчет за май и 30 000 руб. — аванс за июнь (заработная плата за июнь начислена последним числом месяца в размере 130 000 руб.). В производство были списаны ранее приобретенные для оказания услуг МПЗ стоимостью 12 000 руб. (поставщикам была оплачена только часть — 7000 руб., денежные средства перечислены в июне). (Для упрощения примера не рассматриваем иные расходы и расчеты организации.)

В бухгалтерском учете ООО «Теплота» в июне 2010 г. будут составлены проводки:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *