Утилизация товара с истекшим сроком годности

Компания уничтожает со своего склада товар, у которого закончился срок годности (парфюмерно-косметическая продукция), который она не смогла реализовать клиентам. Товар первоначально был закуплен по импорту, НДС заплачен на таможне, взят в зачет при поступлении на склад. В течение срока годности 3-5 лет пролежал на складе, не был продан и уничтожен специальной компанией с лицензией. Какими документами следует оформить списание товара с баланса и уничтожение, чтобы взять эти расходы (стоимость уничтоженного товара плюс расходы по ликвидации) в расчете налога на прибыль и не восстанавливать НДС?

20 марта 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по восстановлению НДС в части утилизированного товара с истекшим сроком годности у Вашей организации отсутствует.
Организация вправе признать в расходах в целях налогообложения и стоимость списанных товаров с истекшим сроком годности, и расходы на их утилизацию.

Обоснование вывода:

НДС

По мнению представителей финансового ведомства, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, которые в дальнейшем утилизируются, подлежат восстановлению, так как выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
Такая позиция чиновников, на наш взгляд, не соответствует положениям главы 21 НК РФ. Поясним.
Случаи, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в порядке ст.ст. 171, 172 НК РФ, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и не содержит такого основания для восстановления налога, как утилизация (списание) товара в связи с истечением срока годности. В этой связи можно сделать вывод, что Ваша организация вправе не восстанавливать НДС по товару, который утилизируется в связи с истечением срока годности.
Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что данную точку зрения организации с большой долей вероятности придется отстаивать в суде. При этом в подобных ситуациях судьи преимущественно поддерживают налогоплательщиков (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 16.11.2015 N Ф08-7191/15 по делу N А32-12667/2015, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14 по делу N А40-135147/2013, ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 N Ф07-10322/13 по делу N А42-74/2013, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2016 N 13АП-28454/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2015 N 17АП-13599/15, решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11).

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые позволяли бы учесть расходы в виде стоимости нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. При этом необходимо учитывать, что перечень расходов, которые могут быть признаны в налоговом учете, фактически является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Статья 270 НК РФ прямо не запрещает признавать в расходах стоимость нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. В этой связи полагаем, что указанные расходы могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обстоятельств, однозначно указывающих на несоответствие осуществленных Вашей организацией расходов на приобретение товаров, оставшихся нереализованными по причине истечения срока годности, а также расходов по их утилизации критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, мы не видим. Данное обстоятельство указывает на возможность их признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
В частности, мы считаем, что расходы на приобретение товаров изначально были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку парфюмерно-косметическая продукция приобретались для перепродажи. Следует также учитывать, что продажа товара по истечении установленного срока годности прямо запрещена п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I «О защите прав потребителей». В соответствии с п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» парфюмерно-косметическая продукция, срок годности которой истек, подлежит утилизации или уничтожению.
В связи с изложенным полагаем, что Ваша организация вправе учесть в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как стоимость списываемых товаров, так и расходы на их утилизацию.
Аналогичную позицию в ряде случаев высказывали и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
При этом налоговики отмечают, что расходы признаются в целях налогообложения прибыли, в том числе, при условии соблюдения организацией порядка, установленного Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении (утверждено постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263, далее — Положение).
Однако в других разъяснениях (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397) указывалось, что в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Наличие такого рода разъяснений свидетельствует о существовании определенных налоговых рисков при признании в налоговом учете затрат на утилизацию товаров, срок годности которых истек.
Судьи, в свою очередь, признают возможность учета затрат на утилизацию товаров с истекшим сроком годности при налогообложении прибыли (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012, от 19.03.2013 N Ф05-5979/11 по делу N А40-8940/2011, от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10 по делу N А40-69883/09-4-494, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, Девятого ААС от 09.10.2017 N 09АП-44580/17).
Что касается порядка списания товаров с истекшим сроком годности, то в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при выявлении фактов порчи имущества (в том числе материально-производственных запасов) в организации должна быть проведена инвентаризация. Аналогичное требование содержится в п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Таким образом, товары с истекшим сроком годности в данном случае следует списать по результатам инвентаризации, что предполагает, в частности, издание приказа о ее проведении, оформление инвентаризационных документов (описей и т.п.), принятие решения о списании товаров с истекшим сроком годности.
Оформленные по результатам инвентаризации первичные учетные документы наряду с документами, составленными согласно требованиям Положения, будут являться основанием для признания затрат в виде стоимости списанных товаров с истекшим сроком годности в налоговом учете (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
В части подтверждения расходов на утилизацию целесообразно иметь договор с исполнителем, акт уничтожения продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения (письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм;
— Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Надлежащая утилизация продуктов питания с истекшим сроком годности минимизирует вред здоровью населения и экологии. Российский законодатель предусматривает несколько способов разрешения ситуации – от полного уничтожения до вторичного использования в качестве сырья.

Почему нужно утилизировать испорченный товар?

Ответственность за утилизацию просроченных продуктов несут торговые точки, осуществляющие их реализацию. Товар, срок годности которого истек, запрещено продавать в магазине, и он подлежит своевременной переработке.

Особую опасность при неправильном хранении представляют следующие пищевые продукты:

  • кисломолочная продукция (молоко, ряженка, кефир, другие);
  • яйца;
  • мясные и рыбные товары;
  • кондитерские изделия при наличии крема, изготовленного на белке;
  • иная продукция животного происхождения.

Своевременная утилизация необходима для предотвращения загрязнения окружающей природной среды (грунта, подземных вод), возникающего вследствие вывоза на свалку испорченных продуктов с упаковками, выделяющих вредные вещества.

К основным нормативно-правовым актам, регулирующих процесс реализации и правила торговли, относятся:

  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Закон РФ «О защите прав потребителей».
  3. ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».
  4. Санитарные правила 2.3.6.1066-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организации торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов».

Закон гласит о необходимости определения сроков годности на таких группах товаров:

  • пищевая продукция;
  • медикаменты;
  • бытовая химия;
  • парфюмерия и косметика.

Подробный перечень утвержден Правительством России.

Законодатель обязывает торговые точки обеспечивать надлежащую транспортировку и хранение изделий. Просроченная продукция под запретом на реализацию. Положения статьи 472 ГК РФ предусматривают покупку продукции с возможностью использования до момента истечения срока годности, в противном случае нарушается закон.
К обязанности собственников торговых организаций относится осуществление контроля соблюдения сроков годности и предотвращения попыток продать испорченный или просроченный товар.

Нарушение законодательных требований предполагает применение административных санкций (статья 1443 КоАП) — штраф до 600 тыс. рос.руб., в зависимости от статуса правонарушителя.

Особенности процесса

Утилизация продукции должна соответствовать всем требованиям организационного и технологического процесса. Уничтожение путем сжигания, измельчения или растворения применяется не часто.

После оформления документации со специализированной организацией проводится вывоз «просрочки». Результат экспертизы предполагает дальнейшую судьбу:

  • измельчение и направление на корм животным;
  • использование материалов в химической и строительной сфере;
  • уничтожение.

По окончанию работы готовится акт списания, форма которого утверждена на законодательном уровне.

Что делать с просроченными товарами?

Определение дальнейшей судьбы просрочки предполагает обращение в Роспотребнадзор с целью проведения экспертизы. Категория продукции определяет необходимую процедуру. Под обязательную экспертизу попадают:

  • медикаменты;
  • парфюмерные изделия;
  • продукты табачного производства.

Пищевую продукцию можно утилизировать и без лабораторного исследования. Такой процесс предусмотрен, если торговая точка не может подтвердить происхождение товара с явными признаками недоброкачественности и представляющего угрозу потребителю.

В других случаях просрочка подлежит экспертизе в таком порядке:

  • обращение в Роспотребнадзор;
  • определение необходимости утилизации продукции;
  • указание способа и условия проведения процедуры;
  • согласование.

Весь процесс утилизации оплачивает собственник товаров.

Как утилизировать?

В Российской Федерации доступны следующие способы утилизации:

  • захоронение;
  • уничтожение;
  • переработка;
  • перемолка;
  • изготовление корма для скота;
  • производство вторичных продуктов;
  • кулинария.

В зарубежных странах просроченный товар реализуют по заниженной стоимости. В РФ подобная практика отсутствует.

Захоронение

Применение данного способа предшествует загрязнению экологии. Свалки представляют собой скопление патогенных веществ, вызывающих процесс гниения. Испорченные продукты не всегда закапывают, что вызывает едкий запах и парниковый эффект. Упаковки из нефтеперерабатывающего сырья длительное время находятся на свалке.

Уничтожение

Полное уничтожение продуктов предполагает использование крематориев. Метод не относится к экологичным, но наносит меньше вреда, чем свалки. На основе пепла производят удобрения.

Переработка

Биологическая переработка – утилизация испорченной продукции путем разложения в герметичных контейнерах. Товар сортируется по категориям. Процесс осуществляется в определенном температурном режиме. Остатки используются в промышленной и сельскохозяйственной отраслях.

Перемол

Такой вариант характеризуется использованием специальных установок, создающих однородную массу. Далее следует обработка путем наполнения дополнительными веществами. Полученный продукт применяется как сырье в процессе производства цемента.

Изготовление корма для животных

Некоторые категории просрочки подходят на корм животным и птице. К ним относятся:

  • мясо;
  • рыба;
  • овощи и фрукты;
  • мучные и кондитерские изделия.

В таком случае необходимо получить ветеринарное разрешение и подписать документацию с обязательством использования испорченных продуктов на указанные цели.

Производство джема, уксуса или спирта

Просроченные фрукты и ягоды допускается использовать для изготовления варенья, производства спирта и уксуса. Реализация подобного товара предполагает указание о неиспользовании продукции по прямому назначению.

Кулинария

Если продукты на грани порчи, владельцы могут использовать их для приготовления блюд. Утилизация изделий с небольшим превышением срока годности нерентабельна, бессмысленна и влияет на экологию. Магазинам следует мониторить рыночный процесс, изучая соотношение спроса и предложения.

Утилизация

Утилизация осуществляется по общей схеме. Реализация процесса предполагает использование собственных сил или привлечение специализированной компании.

Неликвидная продукция должна складироваться в транспортировочных мусорных контейнерах.

Утилизация товара с истекшим сроком реализации выполняется лицензированными организациями в такой сфере услуг.

Процесс предполагает следующие этапы:

  1. Выявление продуктов с истекшим сроком годности.
  2. Осмотр.
  3. Оформление документации по списанию с баланса владельца.
  4. Утилизация.

Процедура проводится под контролем комиссии, фиксирующей действия в акте – документе свободной формы. Главное требование при составлении бумаги – личные подписи членов комиссии. Документ по утилизации содержит данные о составе комиссии, с указанием паспортных сведений и должностного положения. Число экземпляров должно соответствовать количественному составу комиссии.

Идеи для бизнеса

Лучший вариант заработать — реализация изделий высокого спроса с заниженной ценой. Существует огромное количество сырья, пригодного для получения прибыли. И просроченные продукты питания одно из них. Применение просрочки возможно при решении социальных проблем населения, ведь многие изделия можно безопасно употреблять еще некоторое время.

В российском государстве такой бизнес невозможен из-за нормативных особенностей.

Многие товары по истечению срока годности требуют утилизации. Особенно это касается продуктов питания. Просрочка является законным основанием запрета дальнейшей реализации продукции.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *