Внесение основных средств в уставный капитал

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Обзавестись основными средствами компания может разными способами. Один из них — получить ОС от участника в качестве вклада в уставный капитал (УК). Это может случиться еще на этапе создания новой организации и формирования ее УК или же в любое время существования фирмы (если участники решат увеличить УК за счет своих дополнительных вкладов). Поговорим, как компании отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение ОС в уставный капитал. Рассматривать мы будем ситуацию, когда участник — российская организация, применяющая ОСНО.

Налоговый учет

Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.

НДС

Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей сторонойп. 11 ст. 171 НК РФ, при условии что:

  • ОС принято обществом на учетп. 8 ст. 172 НК РФ;
  • полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДСп. 11 ст. 171 НК РФ;
  • соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средстваподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А81-4096/2012.

Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляетподп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ. Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупокп. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Налог на прибыль

Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в доходахподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. НДС, восстановленный участником по ОС, в доходах также не учитываетсяподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на негоподп. 2 п. 1 ст. 277, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ. Поэтому в акте приема-передачи основного средства (это может быть унифицированная форма № ОС-1 или же акт произвольной формы, но содержащий обязательные реквизиты первичного документач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) участник должен отразить эти данные.

Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизацииПисьмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/2/114. Как вы понимаете, копии этих документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-участника.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной нулюп. 1 ст. 277 НК РФ и учесть ее в расходах нельзя.

По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расходахп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.

Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получится”.

Рассчитывать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором полученное ОС введено в эксплуатацию.

Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.

Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:

  • вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участникап. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617. Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация;
  • если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участникомп. 7 ст. 258 НК РФ (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).

А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание ОСПисьмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2); Постановление ФАС МО от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013.

Налог на имущество

Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признаетсяподп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ:

  • недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимостип. 2 ст. 375 НК РФ. Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучетап. 1 ст. 374 НК РФ;
  • движимое имущество, включенное в 3—10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.

Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которыхп. 2 ст. 105.1 НК РФ:

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитываетсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом НДС не получится учесть и в расходах, поскольку вы его не платилип. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затратПисьма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14. Некоторые суды поддерживают такую позициюПостановления ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3; ФАС СЗО от 28.09.2007 № А56-4532/2007.

Бухгалтерский учет

Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрания)п. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.

Пример. Получение ОС в качестве вклада в УК

/ условие / ООО «ТПК-групп» в качестве вклада в уставный капитал передает вновь созданному ООО «Спецтранспорт» грузовик, который числился у него в составе основных средств. Стоимость основного средства по оценке независимого оценщика отражена в решении общего собрания участников — 650 000 руб. Сумма восстановленного участником НДС указана в акте приема-передачи и составляет 108 000 руб.

/ решение / У организации, получающей вклад в УК, проводки будут такие.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату госрегистрации общества (дата создания в ЕГРЮЛ)
Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 80 «Уставный капитал» 650 000
На дату передачи основного средства в уставный капитал
Получено основное средство в качестве вклада в УК 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 650 000
Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 83 «Добавочный капитал» 108 000
Принято к учету основное средство, внесенное в УК 01 «Основные средства» 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 650 000
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная участником при передаче объекта ОС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 108 000

Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета 75-1 – Кт счета 80 делается на дату госрегистрации указанных изменений, а проводка Дт счета 08 – Кт счета 75 — в момент получения имущества.

А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использованиюп. 4 ПБУ 6/01, вне зависимости от факта регистрации изменений в учредительных документах. Ведь ПБУ 6/01 не содержит такого условия.

***

Если основное средство вносит участник — физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщикомабз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

И еще пара нюансов. Если ОС получено от участника — физического лица, не являющегося предпринимателем, то:

  • СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования самим участникомп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587;
  • нельзя принять к вычету сумму НДС, даже если она будет указана в акте приема-передачист. 143 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2008 № А42-5628/2007.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Вклад внеоборотного актива в устав общества — это один из способов поступления объекта в компанию. Принимается к учету ОС по стоимости, именуемой первоначальной, включающей все затраты по приобретению и доведению до пригодной формы.

Объект оценивается по той цене, которая для него определена на собрании всех учредителей. В статье разобран бухгалтерский учет и проводки при вкладе ОС в УК общества.

Бухгалтерский учет вклада в УК

Учредители общества обязаны вносить свой взнос в уставный капитал при образовании общества. Взнос может принимать форму основного средства — долгосрочно эксплуатируемого актива с целью получения прибыли.

Такие объекты следует принимать проводкой в дебет счета 01 с последующим постепенным переносом стоимости ОС в расходы организации с помощью ежемесячной амортизации. Проводка по оприходованию объекта выполняется на сумму первоначальной стоимости объекта.

В случае внесения основного средства в виде взноса в уставный капитал первоначальную стоимость составляет денежная оценка стоимости актива.

Главная задача при поступлении имущества в счет погашения долга по вкладу в УК — правильно определить ту стоимость, по которой он будет оприходован.

Данный показатель устанавливается при сборе всех участников общества, решение должно быть одобрено всеми учредителями единогласно.

Причем обязательное требование — заказ услуг независимого оценщика для оценки стоимости актива, если результат оценки учредителями превышает 20000 руб., что характерно для внеоборотных активов — данное требование прописано в Законе об ООО.

Однако новая редакция ст.66.2 ГК РФ требует привлечения независимого эксперта без привязки к стоимости для всех вкладов в уставный капитал, вносимых в неденежном виде.

Во избежание несоблюдения гражданского кодекса, рекомендуется привлекать оценщиков для всех поступаемых от учредителей имущественных объектов.

Важно! Стоимость основного средства, определенная учредителями организации, не должна быть больше результата оценки оценщиком.

Проводки по отражению поступления ОС от учредителя

Сумма, полученная после оценки стоимости ОС, отражается в составе вложений во внеоборотные активы с помощью проводки Д08 К75.

Счет 75 отражается взаиморасчеты с учредителями: дебет показывается начисление взноса, подлежащего внесению в уставный капитал, кредит — фактически произведенные вклады. Задолженность по вкладу в УК показывается с помощью проводки Д75 К80 на сумму взноса учредителя.

После подготовки объект приходуется проводкой Д01 К08 в состав основных средств.

Дальнейшее начисление амортизации отражается ежемесячной проводкой Д20 К02.

Таблица с проводками:

Операция

Дебет

Кредит

Отражен долг по взносу учредителя в УК общества

75

80

Учтена оцененная стоимость основного средства в качестве вклада в УК в составе вложений во внеоборотные активы

08

75

Отражено оприходование полученного от учредителя основного средства

01

08

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • безвозмездном получении.

Внесение объекта, бывшего в эксплуатации

Учредителем ООО или иного общества может быть как организация, так и физическое лицо. Основное средство вправе внести в качестве своего вклада лицо с любым статусом. Однако будут некоторые особенности установления срока полезного использования для актива, бывшего в употреблении, в зависимости от источника его поступления.

Срок полезного использования ОС, внесенного в уставный капитал общества, определяется согласно классификация внеоборотных активов. Если основное средство ранее эксплуатировалась, то можно учесть срок фактической работы на день поступления, если учредитель — юридическое лицо или ИП. При этом СПИ уменьшится на то число месяцев, на протяжении которых объект был в употреблении.

Важно! Если объект, бывший в эксплуатации, вносит в УК физическое лицо, то уменьшить СПИ на период использования ОС не допустимо, так как это невозможно документально подтвердить.

Порядок учета подержанного ОС при поступлении.

Пример учета взноса от участника

Условия примера:

Один из учредителей ООО внес в качестве взноса в уставный капитал токарный станок.

Участники общества совместно оценили стоимость данного актива в размере 540000 руб., что сопоставимо с результатами оценочной процедуры независимого эксперта.

Проводки для примера:

Сумма,руб.

Хоз.операция Дебет счета

Кредит счета

540000

Отражена задолженность по вкладу учредителя в уставный капитал

75

80

540000

Стоимость станка по результатам оценки включена в состав вложений во внеоборотные активы

08

75

540000

Оприходован станок в составе основных средств

01

08

Если компания не хочет, чтобы ее учредители вносили свои взносы в капитал общества имуществом, необходимо данный момент прописать в Уставе общества.

При внесении участником вклада в УК в виде основного средства необходимо провести оценку его стоимости, причем результат оценки нужно согласовать с независимым оценщиком. Не допустимо завышать этот показатель.

Закон не запрещает вносить в Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью основные средства. Однако что с ними делать дальше: как учесть? можно ли по этим активам начислять амортизацию? можно ли с их помощью уменьшить налоги?

Как внести уставный капитал имуществом

Внесение имущества в Уставный капитал (по тексту далее – УК) в виде вклада оформляется еще на стадии принятия решения об организации предприятия. Если создает фирму один учредитель, то он прописывает данное положение в Решении о создании предприятия, а если учредителей двое и более – в Протоколе общего собрания учредителей.

На основании п.1 ст.15 федерального закона РФ №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 66 Гражданского Кодекса РФ вносить в качестве вклада в УК можно движимое и недвижимое имущество.

Недвижимым имуществом согласно ст.130 Гражданского Кодекса РФ считаются участки недр, земельные участки и иные активы, которые прочно связаны с землей и их перемещение без нанесения им серьезного ущерба невозможно. К таким активам относятся здания, сооружения, незавершенное строительство и иные подобные объекты.

Кроме того, к недвижимости закон еще относит морские и воздушные суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации.

Все остальные активы признаются движимым имуществом.

Согласно п.2 ст.15 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» у вносимого в УК имущества должна быть денежная оценка, которая:

  • утверждается учредителями в Решении (в Протоколе) единогласно;
  • и если превышает 20 тысяч рублей, — то для ее определения должен быть привлечен независимый оценщик.

Данное имущество должно быть внесено в УК окончательно в течение не более 4-х месяцев с даты государственной регистрации компании. В случае если учредитель не полностью или вовсе не оплатил свою долю, то ее неоплаченная часть переходит к организации. Кроме того, внесенное в УК имущество становится собственностью Общества после его регистрации.

Признается ли имущество, внесенное в УК, основными средствами?

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ №6/01 «Учет основных средств» (приказ МинФина РФ №26н от 30.03.01г.) не делает разницы между активами, внесенными в УК, приобретенными за плату и поступившими по иным основаниям на предприятие.

Самое главное в признании актива основным средством – это его одновременное соответствие всем требованиям, оговоренным в п.4 ПБУ №6/01:

  • объект используется в изготовлении продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих целей компании, или предназначен для предоставления его во временное владение и пользование или пользование за плату;
  • актив предназначен для эксплуатации в течение срока более 12-ти месяцев;
  • его последующей перепродажи не предполагается;
  • и сам актив способен приносить доход организации в будущем.

Если вносимое в УК имущество отвечает всем вышеуказанным требованиям, то его признают, как основное средство.

При этом за предприятием закрепляется право активы, которые соответствуют критериям п.4 ПБУ №6/01, но не превышают по стоимости 40 тысяч рублей за единицу:

  • учитывать в составе основных средств и начислять по ним амортизацию (если ее начисление предусмотрено ПБУ №6/01), т.е. учитывать их на сч.01 «Основные средства» или на сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если предназначены для передачи во временное пользование и владение или пользование за плату);

  • учитывать в составе материально-производственных запасов (далее по тексту — МПЗ), т.е. на сч.10 «Материалы» и на самостоятельном субсчете, например, «Малоценные основные средства».

Принятое решение нужно утвердить в Учетной политике предприятия.

Кроме того, не обязательно ограничение по стоимости применять в отношении всех малоценных основных средств. В Учетной политике можно предусмотреть дополнительный критерий для отнесения имущества к малоценному. Например, активы стоимостью в пределах 40 тысяч рублей списываются в составе МПЗ, если быстро теряют свои потребительские качества, и т.д.

Стоит отметить, что вышеуказанные варианты порядка учета основных средств связаны только с выбором порядка списания их стоимости – единовременно в составе МПЗ или через амортизацию в течение определенного срока пользования, но не менее 13 месяцев (!). И в том, и в другом случае активы признаются основными средствами.

Но в случае их единовременного списания в составе МПЗ потребуется организация контроля последующего движения таких активов. Поскольку списывается только их стоимость, а они сами не выбывают с предприятия. Для этой цели можно выбрать:

  • например, Инвентарную книгу формы ОС-6б, которая утверждена Госкомстатом РФ в его Постановлении №7 от 21.01.03г.;
  • или разработать данный документ самостоятельно, руководствуясь положениями федерального закона №402-ФЗ от 06.12.11г. «О бухгалтерском учете», его ст.10, где изложены требования к бухгалтерским регистрам.

Фактически такие активы – списываемые в составе МПЗ – будут учитываться на забалансовом учете после списания их стоимости.

Сколько времени их нужно держать под таким контролем? Прямо об этом ПБУ №6/01 не говорит. Но косвенно подтверждает, что в течение срока их полезного использования, но не менее 13 месяцев (п.4, п.5 ПБУ№6/01).

Для этой цели предприятию можно «завести» дополнительный забалансовый счет, например 012 «Малоценные основные средства». Но для использования данного счета его открытие нужно согласовать с Минфином РФ (Инструкция к Плану счетов, утверждена приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.).

Но вот вопрос, по какой стоимости нужно учитывать и списывать такие активы в бухгалтерском учете?

В какой оценке имущество, внесенное в УК, отражается в бухгалтерском учете?

Любое основное средство на основании п.7 ПБУ №6/01 учитывается по первоначальной стоимости. Для активов, какие поступают в качестве вклада в УК, такая стоимость определяется, как денежная оценка, которая единолично (!) (п.2 ст.15 закона «Об ООО», п.9 ПБУ 6/01) принимается учредителями предприятия и фиксируется в Протоколе общего собрания учредителей (или в Решении) о создании Общества.

При этом если данная оценка превышает 20 тысяч рублей, то для ее подтверждения приглашают независимого оценщика. Впоследствии данная оценка еще раз уточняется (п.12 ПБУ 6/01).

Очень важно понимать, что положения ПБУ 6/01 и иных нормативных актов, регулирующих ведение бухучета, распространяются на вновь созданное общество только после его государственной регистрации.

Поэтому решать вопрос о порядке учета активов, если их стоимость равна или не превышает 40 тысяч рублей, можно только после получения документов, подтверждающих регистрацию предприятия, и после утверждения его Учетной политики.

Таким образом, изначально стоимость актива признается равной учредительской оценке и только потом, если ее окончательная величина, сформированная на основании ПБУ 6/01, равна или менее 40 тыс.рублей, она подлежит списанию в обособленном порядке – в составе МПЗ.

При этом поставить актив, внесенный в УК, на бухгалтерский учет нужно датой регистрации фирмы. Это позволит отразить размер оплаченного учредителями уставного капитала на дату регистрации фирмы. Сам процесс формирования уставного капитала за счет основных средств будет выглядеть так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление вклада в УК по стоимости, утвержденной учредителями единогласно;

Дебет сч.75 Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражено формирование УК за счет вкладов учредителей;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит сч.08 – приняты к бухучету активы, признанные основными средствами, по оценке, сформированной на основании ПБУ 6/01;

или

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Малоценные основные средства» Кредит сч. 08 – списана стоимость активов, признанных основными средствами, но стоимостью в пределах 40 000 рублей.

Порядок отражения формирования уставного капитала посредством вышеуказанных проводок изложен в п.28 Методических указаний по бухучету основных средств (утверждены Минфином РФ в приказе №91н от 13.10.2003г.). Что касается последней проводки (с использованием счета 10), то она разрешена п.5 ПБУ №6/01 и Инструкцией к Плану счетов. В этой Инструкции сказано, что предложенные в ней схемы корреспонденции счетов типовые и, если предприятию нужно для отражения хозяйственных операций, то оно может самостоятельно ввести свою проводку, соблюдая единые подходы, установленные в Инструкции.

Более того, в пользу последней проводки (корреспонденция дебета счета 10 и кредита счета 08) свидетельствует и само ПБУ №6/01 в п.12, где говорится, что стоимость актива, поступившего в УК, состоит из принятой учредителями его оценки и расходов, которые связаны с его поступлением. Например, это могут быть расходы на монтаж и сборку оборудования, на его доставку и т.д. И все эти расходы накапливаются на счете 08, позволяя определить в итоге полную стоимость актива, т.е. превышает она установленный лимит в 40 тысяч рублей или нет. Причем, эти расходы уже несет сама организация, а не ее учредители, и они ей необходимы для ввода актива в эксплуатацию.

На проводках это будет выглядеть так:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – отражены расходы, связанные с поступлением актива в организацию и с вводом его в эксплуатацию.

Таким образом, денежная оценка имущества, принятая учредителями, может отличаться от той, по которой этот актив будет приниматься к бухгалтерскому учету. При этом увеличение данной оценки происходит только для целей бухучета, но не меняет величину уставного капитала и долю в нем учредителя.

Начисляется ли амортизация на основные средства, внесенные в уставный капитал?

Прежде всего, стоит напомнить, что ПБУ 6/01 распространяет свои положения и на те активы, которые поступили в качестве вклада в УК. А это означает, что если имущество принято на учет, как основные средства (т.е. не списано в составе МПЗ), то:

  • начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, какой следует за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Принятие имущества к бухучету возможно только на основании приемосдаточного акта, который разработан организацией самостоятельно с учетом положений закона №402-ФЗ или утвержден Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г. На основании этого акта оформляется инвентарная карточка;
  • начисляется амортизация одним из способов, который указан в п.18 ПБУ №6/01, и в порядке, предусмотренном в п.19 ПБУ 6/01. Для этого нужно утвердить срок полезного использования актива, исходя из ожидаемого времени службы данного имущества, но не менее 13 месяцев (п.4, п.20 ПБУ 6/01);
  • начисленная амортизация признается для целей бухучета расходом на основании п.16 ПБУ №10/99, причем, независимо от финансовых результатов деятельности предприятия и даже от намерения получить выручку. Начисляется амортизация, не прерываясь, кроме случаев, предусмотренных в п.23 ПБУ 6/01;
  • начисленная амортизация относится в состав расходов по обычным видам деятельности, если данный актив используется при производстве продукции, оказании услуг или при выполнении работ, при продаже товаров, или в случае сдачи этих активов в аренду (если это основная деятельность предприятия). Или же в составе прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 20 «Основное производство», и т.д. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация, ежемесячно в размере 1/12.

Что касается тех активов, какие признаны основными средствами, но стоимостью не превышают 40 тыс.рублей, их организация вправе сразу списать в составе МПЗ через счет 10 «Материалы» при передаче в эксплуатацию. Но при списании стоимости таких активов не следует использовать тот порядок, какой предусмотрен для МПЗ в ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.). Дело в том, что малоценные основные средства лишь подлежат отражению в составе (!) МПЗ, а не списываются в порядке, установленном для запасов (абз.4 п.5 ПБУ 6/01).

Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?

Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:

  • не признается расходом в понимании п.2 ст.346.17 НК РФ, поскольку расходами при упрощенной системе признаются оплаченные затраты.

Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:

  • первоначальное поступление такого имущества в организацию также не признается ее доходом на основании пп.3 п.1 статьи 251 НК РФ;
  • чтобы списать стоимость имущества, вносимого в УК, необходимо получить от учредителя документальное подтверждение денежной оценки актива. Это могут быть кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, и иные документы. Дополнительно оценку такому вкладу дает независимый оценщик.

Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!

Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль

В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:

  • используется в качестве средств труда при изготовлении и реализации товаров (при выполнении работ или при оказании услуг), либо при управлении организацией;
  • первоначальной стоимостью не превышают 100 000 рублей. Первоначальная стоимость такого актива исчисляется как сумма расходов на его приобретение, создание, сооружение, а также расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором его можно эксплуатировать.

А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).

При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:

  • ограничение стоимости — «более 100 тыс.рублей» — необходимо для цели признания актива амортизируемым. Т.е. актив, стоимость которого больше 100 000 рублей, в обязательном порядке будет отнесен к амортизируемому имуществу;
  • если же актив стоит меньше 100 тыс.рублей (включительно), то у предприятия есть право списывать его либо постепенно в течение более одного отчетного периода, либо сразу (при вводе его в эксплуатацию) в составе материальных расходов. Это разрешает пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Данный подпункт предлагает налогоплательщику самому определить вариант признания расходов в виде стоимости такого имущества. Определить этот порядок списания нужно с учетом срока полезного использования актива и иных экономически обоснованных показателей. Т.е. фактически предлагается своеобразная амортизация имущества стоимостью до 100 тысяч рублей (включительно).

Таким образом, можно предусмотреть в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковые способы отражения активов: до 40 тысяч рублей (включительно) имущество списывается сразу по мере ввода его в эксплуатацию, а свыше 40 тысяч до 100 тысяч рублей (включительно) постепенно с учетом срока полезного использования (т.е. равномерно).

Но «в позу» встал Минфин РФ. В своем письме № 03-03-06/1/29124 от 20.05.2016г. ведомство указывает, что глава 25 НК РФ по налогу на прибыль не предусматривает возможность списания материальных расходов, к которым относится неамортизируемое имущество (т.е. стоимостью не более 100 тысяч рублей), разными способами в зависимости от стоимости такого имущества.

Иными словами, ведомство настаивает, что предприятие должно списывать все активы до 100 тыс.рублей стоимостью в налоговом учете одинаково. Хотя с этим можно поспорить, поскольку пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ говорит о наличии двух способов списания стоимости данных активов, указывая на то — если предприятию необходимо, то имущество можно списать в течение нескольких отчетных периодов.

Т.е. порядок такого равномерного списания зависит не от стоимости актива, а от потребности в этом порядке списания у предприятия. Нужно только в налоговой учетной политике указать, какие именно и по какой причине активы до 100 тысяч рублей могут списываться равномерно, а какие сразу после ввода в эксплуатацию. Ну и конечно, нужно готовиться к спору с налоговым органом.

Часто готовые бизнес-планы с расчетами для малого бизнеса помогают быстрее оценить перспективы развития.

О каких нюансах нужно знать тем, кто решил открыть свою кофейню.

Компания ГАРАНТ

Организация является участником ООО. В счет оплаты доли (1 500 000 рублей) в уставном капитале внесено амортизируемое основное средство, имеющее остаточную стоимость — 312 387,80 рублей, но по результатам независимой оценки стоимость передаваемого имущества составляет 1 500 000 рублей. Каков порядок налогового и бухгалтерского учета операции по передаче ОС у передающей стороны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязательным условием для внесения в уставный капитал общества неденежного вклада, сумма которого составляет более 20 000 рублей, является проведение независимой оценки.

В бухгалтерском учете вклад в уставный капитал другой организации относится к финансовым вложениям организации, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной денежной оценке объекта ОС, единогласно принятой участниками учреждаемого общества.

В налоговом учете стоимость приобретаемой доли признается равной остаточной стоимости вносимого в ее оплату имущества, определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) учреждение общества с ограниченной ответственностью осуществляется по решению его учредителей или учредителя. Решение об учреждении общества принимается собранием учредителей общества. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично.

Решения об учреждении общества, утверждении его устава, утверждении денежной оценки ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных имеющих денежную оценку прав, вносимых учредителями общества для оплаты долей в уставном капитале общества, принимаются учредителями общества единогласно.

Учредители общества заключают в письменной форме договор об учреждении общества, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества, а также размер, порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества (п. 3, п. 5 ст. 11 Закона N 14-ФЗ).

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

Одновременно следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ п. 3 Информационного письма от 30.05.2005 N 92 по вопросу об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком, рекомендовал арбитражным судам исходить из того, что если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки, государственного органа, должностного лица, органов управления юридического лица предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки (издания государственным органом акта, принятия должностным лицом или органом управления юридического лица решения) по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица — незаконным, решение органа юридического лица — не имеющим юридической силы (письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 N 03-05-06-01/124).

В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные (складочные) капиталы других организаций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений осуществляется при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна денежной оценке объекта ОС, единогласно принятой участниками ООО (п. 8, п. 12, п. 14 ПБУ 19/02).

При передаче объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

Пунктом 31 ПБУ 6/01 установлено, что доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Согласно п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

В этом же пункте указано, что ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд.

Поскольку вклады в уставные капиталы обществ не признаются расходами организации, то по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета, на котором отражена задолженность организации по внесению имущества в счет оплаты доли в уставном капитале ООО (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете операция по передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал в условной оценке, то есть в рассматриваемом случае — 1 500 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— восстановлена сумма НДС по передаваемому основному средству;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
— списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— списаны суммы начисленной амортизации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— отражено выбытие основного средства в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости, то есть в рассматриваемом случае — 312 387,80 руб.

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
— восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— отражена в составе прочих доходов разница между остаточной стоимостью и условной оценкой основного средства (в случае если условная оценка превышает остаточную стоимость ОС), то есть в рассматриваемом случае — 1 187 612,20 руб. (1 500 000 руб. — 312 387,80 руб.);

или:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена в составе прочих расходов разница между остаточной стоимостью и условной оценкой основного средства (в случае если условная оценка меньше остаточной стоимости ОС).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией данного имущества (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, организация не начисляет НДС на стоимость переданного объекта ОС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС, принятая к вычету при приобретении данного объекта ОС, должна быть восстановлена в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости данного объекта ОС без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость передаваемого объекта ОС и подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача данного объекта ОС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 21.04.2009 N 03-07-11/109, организация не должна выставлять счет-фактуру на восстановленную сумму НДС; основанием для вычета данной суммы НДС у получающего имущество ООО являются передаточные документы.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При этом стоимость приобретаемой доли у получающей стороны для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого в ее оплату имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абзацы 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

По вопросу признания в расходах при исчислении налога на прибыль суммы восстановленного НДС отметим следующее.

По мнению УФНС России по г. Москве, сумма восстановленного НДС, относящегося к имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал, не может признаваться расходом при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бойко Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Организация может быть учредителем других организаций. Задолженность по взносу в уставный капитал она может погашать своими основными средствами (если это не запрещено Уставом). Учредители должны оценить и согласовать стоимость вносимого имущества. Она должна быть не выше оценки независимого эксперта. В АО любое вносимое имущество подлежит независимой оценке, в ООО — имущество стоимостью свыше 20 000 рублей.

Учредитель отражает свой вклад в уставный капитал других организаций на 58 счете «Финансовые вложения». Можно использовать счет 76 для отражения расчетов с дочерней организацией, а можно все расчеты сразу отражать на 58 счете без применения 76 счета.

Дебет 58.1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — отражена задолженность по вкладу в УК другой организации.

Выбытие основного средства и передача его в УК отражается так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» или Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если остаточная стоимость ОС не совпадает с оценкой учредителей, то разница учитывается в составе прочих доходов или расходов.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91.1 или Дебет 58.1 Кредит 91.1 – отражена положительная разница между согласованной учредителями оценкой ОС и его остаточной стоимостью.

Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» или Дебет 91.2 Кредит 58 – отражена отрицательная разница между оценкой ОС, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

НДС

По основным средствам, переданным в уставный капитал НДС не начисляется, так как данная операция не признается реализацией.

Входной НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Но не весь, а часть пропорциональную остаточной стоимости ОС.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по ОС, переданному в качестве вклада в УК;

Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Дебет 58.1 Кредит 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Принимающая сторона может принять восстановленный НДС к вычету.

Налог на прибыль

При передаче имущества в уставный капитал организаций не возникает доходов и расходов.

Убыток от вклада основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Если остаточная стоимость отличается от согласованной оценки учредителей, то возникают постоянные разницы.

Положительная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».

Отрицательная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Практический пример

ООО «Медея» внесла вклад в уставный капитал ООО «Лес» ноутбуком. Согласованная денежная оценка учредителей — 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ноутбука 76 700 руб. (в том числе НДС — 11 700 руб.). Сумма начисленной амортизации — 32 500 руб.

Решение:

  1. Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 65 000 руб. (76 700 — 11 700) — списана первоначальная стоимость ноутбука.
  2. Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. — списана начисленная амортизация.
  3. Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. (65 000 — 32 500) — списана остаточная стоимость ноутбука.
  4. Дебет 19 Кредит 68 — 5 850 руб. ((32 500: 65 000) х 11 700) — восстановлен НДС.
  5. Дебет 58.1 Кредит 19 — 5 850 руб. восстановленный НДС учтен в составе финансовых вложений.
  6. Дебет 58.1 Кредит 91.1 — 7 500 руб. (40 000 — 32 500) — отражена положительная разница между оценкой учредителей и остаточной стоимостью ноутбука.
  7. Дебет 68 Кредит 99 — 1 500 руб. (7 500 х 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *