Восстановление состояния расчетов с контрагентами

Восстановление состояния расчетов с контрагентами и переоценка валютных остатков

Необходимо ежемесячно выполнять процедуру «Восстановление состояния расчетов» в программе «1С:Управление производственным предприятием», «1C:Комплексная автоматизация, ред. 1.1».
Процедура «Восстановление состояния расчетов» частично перепроводит документы поступления и реализации, платежные документы, восстанавливая последовательность расчетов в части проводок и регистров расчета с контрагентами (т.е не затрагиваются движения по товарам, себестоимости НДС и др.). Тем самым обеспечивает правильное закрытие авансов покупателей и поставщиков по счетам 62.02, 60.02. Процедура требуется обязательно, т.к. в течение месяца документы заводятся не всегда в хронологическом порядке и проводки по авансам, сформированные в течение месяца не корректны.

Рассмотрим пример:

Платежный документ от контрагента был создан в программе 5-го числа месяца (и от 5-го числа соответственно) и сформировал проводки только по счету 62.02 на сумму 100 рублей. На следующий день завели реализацию покупателю «задним числом» (6-го числа завели реализацию с датой -2-е число), реализация сформировала проводки по счету 62.01 на сумму 70 рублей. Если не перепровести платежный документ, то получается, что у нас на счете 62 развернутое сальдо: на счете 62.01 сумма 70 рублей, а на счете 62.02 сумма 100 рублей.

Процедура «Восстановление состояния расчетов» перепроводит документы в хронологическом порядке и исправляет подобные проводки, а именно:

  • выполняет корректировку сумм поступления и реализации при зачете авансов при валютных операциях (когда поступление было по одному курсу, а оплата по другому),
  • выполняет переоценку остатков по всем валютным счетам и формирует проводки по курсовым разницам в БУ и НУ.

При выполнении переоценки валютных остатков обработка создает и проводит документы «Переоценка валютных средств» за те дни, в которых были проводки по валютным счетам бухгалтерского учета, а также за последний день каждого месяца периода переоценки. Период переоценки начинается с даты начала переоценки, указанной в табличной части, и заканчивается выбранной в шапке датой актуального состояния расчетов. Даты начала и окончания периода переоценки могут быть изменены.

Обработка «Восстановление состояния расчетов» находится: Полный интерфейс → Документы →Бухгалтерский и налоговый учет → Восстановление состояния расчетов:

Что необходимо сделать:

  1. Установить актуальное состояние расчетов на дату: последняя дата месяца.
  2. Установить галочки «Восстановление последовательности расчетов по приобретению»; «Восстановление последовательности расчетов по реализации»; «Переоценка валютных остатков»:

  3. Установить галочку на той организации, по которой планируется выполнить восстановление последовательности расчетов:

  4. Нажать кнопку ВЫПОЛНИТЬ. Результат выполнения обработки:

С точки зрения проводок — счета 62.01 и 62.02 «схлапываются», в соответствии с нашим примером остается остаток 30 рублей на счете 62.02, «схлапываются» данные в регистрах «Расчеты по приобретению (бухгалтерский учет)», «Расчеты по реализации (бухгалтерский учет)».

У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: консультации по работе в программе, доработки, обновление 1С и др. услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и тарифными планами.

Автор статьи: Специалист отдела сопровождения — Жижина Екатерина. Дата обновления статьи: 11.09.2016

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

УДК 311.313 (470.6)

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ

Макаренко Светлана Александровна старший преподаватель кафедры аудита

Сафонова Маргарита Фридриховна к.э.н., профессор, заведующая кафедрой аудита

Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия

Статья посвящена совершенствованию внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности организаций оптово-розничной торговли. Рассматривается различные трактовки внутреннего аудита

Ключевые слова: ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ВНУТРЕННИЙ АУДИТ, ФОРМЫ ОПЕРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

UDC 311.313 (470.6)

Makarenko Svetlana Aleksandrovna senior lecturer of the Audit sub-faculty

Safonova Margarita F.,

Cand.Econ.Sci., professor, the head of the

Audit sub-faculty

Kuban State Agrarian University,

Krasnodar, Russia

Keywords: INTERNAL CONTROL, INTERNAL AUDIT, FORMS OF OPERATIONAL REPORTING

Эффективность функционирования и долгосрочная финансовая устойчивость организаций оптово-розничной торговли во многом зависят от того, насколько качественно организована система расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Как результат отдельной хозяйственной операции, так и финансовая устойчивость организации в целом, во многом зависят от выбора формы расчетов и ее соответствия существующим условиям деятельности хозяйствующего субъекта, правильности и упорядоченности документооборота, четкости соблюдения кредитной политики и своевременности исполнения обязательств.

В современных условиях хозяйствования у организаций нет ограничений в отношении выбора партнера, формы расчетов и рынка сбыта продукции, поэтому риск возникновения задолженности присутствует практически во всех хозяйственных взаимоотношениях: с покупателями, поставщиками, наемными работниками и др.

Наличие постоянной кредиторской и дебиторской задолженности для организаций оптово-розничной торговли — обычное явление, которое, с

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

одной стороны, способствует развитию организации, а с другой — представляет фактор экономического риска ее деятельности. Увеличение дебиторской задолженности, изменение структуры активов и пассивов, связанное с одновременным увеличением кредиторской задолженности может привести к отсутствию денежных средств на счетах организации, к росту финансовой зависимости от кредиторов и, в конечном счете, к потере ликвидности и угрозе банкротства.

Поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости торговой организации возможно лишь при условии своевременного погашения дебиторской задолженности и наличия возможности допустимой отсрочки платежей по обязательствам. Условия функционирования организаций оптово-розничной торговли в России обуславливают потребность совершенствования процессов управления, выработки новой стратегии развития. Это требует формирования информационной базы для осуществления анализа и принятия управленческих решений.

В настоящее время практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку контроль, как функция управления, не всегда в полной мере задействован в организациях, часто имеет нерегулярный характер и поэтому малоэффективен. Это обусловлено тем, что компании не уделяют должного внимания организации и проведению мероприятий контроля, а также с недостаточной разработанностью научно-методических основ этой функции управления.

Сложившаяся ситуация диктует необходимость в разработке действенной методики внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, адекватно учитывающей современные условия финансовохозяйственной деятельности организаций оптово-розничной торговли.

Практическая необходимость внутреннего аудита как одного из инструментов внутреннего контроля заключается в том, что эта система дает

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления о текущем состоянии финансово-хозяйственной деятельности, посредством систематизированного и четкого подхода к оценке и повышению эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками, предоставляет рекомендации по их совершенствованию.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что у российских ученых нет единой точки зрения в определении такого понятия, как «система внутреннего контроля», а некоторые вопросы теории и практики внутреннего контроля и внутреннего аудита недостаточно изучены и остаются дискуссионными. Изучение разных точек зрения позволило сформулировать уточненное и расширенное определение понятия «внутренний контроль». Внутренний контроль, по-нашему мнению, представляет собой непрерывно функционирующую систему, направленную на обеспечение выполнения миссии организации и достижения поставленных задач, а также повышающую эффективность управления деятельностью организации.

Для понимания того, насколько эффективно работает система внутреннего контроля, руководство организации должно своевременно получать информацию о недостатках системы внутреннего контроля посредством регулярного наблюдения за ее адекватностью и операционной эффективностью, что является предпосылкой для формирования внутреннего аудита.

На рисунке 1 представлена сущность внутреннего аудита. Анализ приведенных определений позволяет сделать вывод, что внутренний аудит — это установленная и регламентированная внутренними документами организации форма контроля звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляющая независимую оценку всех аспектов деятельности организации и обеспечивающая высшее руко-

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

водство компании уверенностью в том, что действующая система контроля и управления процессами надежна и эффективна.

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Инструмент внутреннего контроля, способствующий повышению его эффективности

Оценка достоверности учетных данных

Авторское определение

Внутренний аудит — это установленная и регламентированная внутренними док)Ч ментами организации форма контроля звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляющая независимую оценку всех аспектов деятельности организации и обеспечивающая высшее руководство компании уверенностью в том, что действующая система контроля и управления процессами

нядежня и эффективна

Рисунок 1 — Сущность внутреннего аудита

Практически весь капитал торговых организаций, выраженный в финансовых средствах, заключен в дебиторской и кредиторской задолженности, при этом денежные потоки — это реальный носитель информации финансового состояния организации. С ростом масштабов деятельности, растет и количество покупателей и поставщиков, что, в свою очередь, приводит к росту дебиторской и кредиторской задолженности.

Сущность и классификация дебиторской задолженности отражены на рисунке 2. Одновременно проведена классификация кредиторской задолженности по девяти основаниям:

— по срокам образования (краткосрочная (до 30 дней), среднесрочная (от 1 месяца до года), долгосрочная — более 1 года);

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ —

это достаточно динамичная часть оборотных средств в виде неполученной выручки, отражающая задолженность юридических и (или) физических лиц в пользу организации и оказывающая влияние как на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, так и

на финансовое состояние организации в целом j

По срокам образования

Краткосрочная (до 30 дней)

Среднесрочная (от 1 месяца до 1 года)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Долгосрочная (более 1 года)

По степени ликвидности

Высоколиквидная

Низколиквидная (авансы и предварительная оплата, связанные с вложениями во внеоборотные активы)

По направлениям деятельности

По основной деятельности

По прочим операциям

По порядку возникновения

Экономически оправданная

Неоправданная

По реальности взыскания

Реальная ко взысканию Проблемная Безнадежная

По наличию обеспечения

По возможности возврата

Соблюдение нормы закона

По возможности осуществления контроля

Контролируемая

По отношению к организации

Задолженность дочерних компаний и аффилированных

Задолженность сторонних организаций

Рисунок 2 — Сущность и классификация дебиторской задолженности

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

— в отношении затрат: платная (проценты по кредитам, займам, дивиденды акционерам, отказ от скидки по товарным операциям), бесплатная (заработная плата);

— по направлениям деятельности: по основной деятельности, по прочим операциям (прочей деятельности);

— по характеру погашения: срочная, несрочная;

— по возможности возврата: нормальная (в пределах срока платежа по договору), просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором);

— по наличию обеспечения: обеспеченная (залогом, поручительством, банковской гарантией), необеспеченная;

— соблюдение нормы закона: надлежаще истребованная, не истребованная;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— по возможности осуществления контроля: контролируемая, не контролируемая;

— по отношению к организации: задолженность дочерним компаниям, задолженность аффилированным лицам, задолженность сторонним организациям.

Залогом успешного развития торговых организаций, является рационально построенная система внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, которая способствует выявлению резервов повышения их финансовой устойчивости и платежеспособности, за счет выбора наиболее оптимальных расчетно-платежных отношений и ускорения взаиморасчетов.

В этом контексте внутренний аудит выступает как инструмент повышения эффективности системы внутреннего контроля. Для повышения его эффективности разработаны формы оперативной отчетности для отражения дебиторской и кредиторской задолженности, необходимые для повышения обоснованности тактических и стратегических управленческих

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

решений и позволяющие контролировать расчеты с контрагентами (рисунок 3).

Рисунок 3 — Формы оперативной отчетности, разработанные в рамках совершенствования системы внутреннего контроля

Пример информационной структуры учетного регистра представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 — Информационные блоки регистра «Расшифровка статей отчетности по дебиторской задолженности (с итоговым сводом отклонений)»

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Оперативная отчетность представлена с учетом распределения ответственности и обязанностей функциональных подразделений, участвующих в процессе формирования и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Регламентирование функций отдельных отделов и служб организации санкционирует действия, осуществляемые ими в целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью, а также позволяет установить персональную ответственность за необоснованный рост дебиторской задолженности.

С целью упорядочивания информационных потоков разработан График документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 1).

С целью совершенствования системы внутреннего аудита как инструмента оценки достоверности учетных данных разработана «Программа внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности» (рисунок

5).

В скобках указаны разработанные внутренние документы аудитора. Разработанная программа включает десять направлений проверки:

1) проверка отражения в учетной политике организации положений, определяющих особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

2) проверка реальности, полноты и своевременности отражения кредиторской и дебиторской задолженности;

3) проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

4) проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам;

5) проверка осуществления не денежных форм погашения задолженности;

6) проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в иностранной валюте;

7) проверка правильности отражения штрафных санкций и др.

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Таблица 1 — График документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Наименование документа Ответственная за составление служба Сроки исполнения Контролирующий отдел Сроки представления Контрольные процедуры

Оперативный отчет о состоянии дебиторской задолженности (РДВК-1) Сотрудник финансовой службы Ежедневно Служба внутреннего аудита По запросу Оперативный учет дебиторской задолженности, позволяющий контролировать степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, планировать поступления, своевременно выявлять «недобросовестных» покупателей и предупреждать об образовании просроченных и безнадежных долгов.

Оперативный отчет о состоянии кредиторской задолженности (РДВК-2) Сотрудник финансовой службы Ежедневно Служба внутреннего аудита По запросу Оперативный учет кредиторской задолженности, позволяющий планировать платежи поставщикам, прогнозировать возможные штрафные санкции за нарушение условий договора, а также контролировать размеры скидок.

Отчет по просроченной дебиторской задолженности (РДВК-3) Сотрудник финансовой службы Один раз в неделю Служба внутреннего аудита, юридическая служба, Финансовый директор Не реже, чем раз в неделю Отслеживание информации о задолженности, не погашенной в установленные сроки, с целью организации претензионной работы с покупателями и создания резервов по сомнительным долгам

Отчет по срокам оплаты по выставленным счетам (РДВК-4) Специалист отдела продаж Один раз в неделю Служба внутреннего аудита Не реже, чем раз в неделю Оценка предпринятых мер по предупреждению возникновения просроченной дебиторской задолженности

Расшифровка статей отчетности по дебиторской задолженности (с итоговым сводом отклонений) (РДВК-5) Г лавный бухгалтер Один раз в квартал Служба внутреннего аудита, Финансовый директор Конец квартала Проверка правильности соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и оборотам по счетам бухгалтерского учета расчетов с дебиторами

Расшифровка статей отчетности по кредиторской задолженности (с итоговым сводом отклонений) (РДВК-6) Главный бухгалтер Один раз в квартал Служба внутреннего аудита, Финансовый директор Конец квартала Проверка правильности соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и оборотам по счетам бухгалтерского учета расчетов с кредиторами

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

1 Іро верка отражения в приказе1 об учетном политике дли целен бухгалтерского учета и для целей і іа лсїгогїйлпткє і rif я организации положений, о предел я юн [ю особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами (РДВА-1)

Проверка правилі.пости отражения штрафных санкций (РДВЛ-7)

Проверка операций : вааи моевятаї тими лицами (РДВА-9)

Обобщение результатов внутреннего аудита пе&и юрской и кредиторской шолжнноети

(РДВЛ-Ю)

Рисунок 5 — Информационные блоки разработанной «Программы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности»

Расшифровка информационных блоков разработанной «Программы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности» представлена в таблице 2.

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Таблица 2 — Информационные блоки «Программа внутреннего аудита

дебиторской и кредиторской задолженности»

Направление проверки Аудиторская процедура

1. Проверка отражения в Учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения положений, определяющих особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами 1.1. Проверка наличия закрепления порядка и сроков проведения инвентаризации задолженности.

1.2. Проверка наличия закрепления порядка формирования и дальнейшей корректировки резерва по сомнительным долгам.

2. Проверка реальности, полноты и своевременности отражения кредиторской и дебиторской задолженности 2.1. Проверить и подтвердить полноту и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

2.3. Формальная проверка наличия договоров по наиболее существенным контрагентам.

2.4. Выборочная проверка правильности оформления первичных документов и своевременности отражения хозяйственных операций в учете.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2.5. Выборочное подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности (обзор списка дебиторов, списка кредиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям и поставщикам).

3. Проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Сплошная проверка задолженности на предмет выявления задолженности с истекшим сроком давности, а также задолженности, подлежащей списанию. Проверка документов, подтверждающих правомерность списания задолженности.

4. Проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам 4.1. Проверка правильности исчисления и отражения в учете величины резерва отдельно по каждому сомнительному долгу.

4.2. Проверка правильности отражения в учете погашения задолженности, под которую были созданы резервы.

4.3. Проверка тождественности суммы и даты списания задолженности с суммой на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

5. Проверка осуществления не денежных форм погашения задолженности 5.1. Проверка соответствия первичных документов, подтверждающих факт совершения операций по погашению задолженности не денежными способами учетным данным.

6. Проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в иностранной валюте 6.1. Проверка того, что задолженность, выраженные в иностранной валюте, отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Продолжение таблицы 2

Направление проверки Аудиторская процедура

6.2. Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц.

7. Проверка правильности отражения штрафных санкций Проверка правильности определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком или покупателем.

8. Проверка обоснованности, своевременности и правильности начисления процентов по коммерческим кредитам Проверка правильности и своевременности начисления и отражения процентов по коммерческому кредиту.

9. Проверка операций с взаимосвязанными лицами Сплошная проверка задолженности на предмет выявления задолженности по расчетам с зависимыми компаниями, подтверждение наиболее значительных сумм задолженностей по расчетам с зависимыми компаниями соответствующими документами.

10. Обобщение результатов внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности На основании данных рабочих документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Оценить значимость выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности

Разработанный комплект рабочих документов внутреннего аудитора

можно разбить на две группы:

— документы общего направления;

— специализированные рабочие документы, отражающие выполнение конкретных процедур.

Документы общего направления представлены на рисунке 6.

Рисунок 6 — Разработанные документы внутреннего аудита общего

направления

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Содержание документов общего направления представлено в таблице 3.

Таблица 3 — Содержание разработанных учетных регистров общего

направления в рамках внутреннего аудита

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Название Перечень раскрываемых показателей

Анкета контрагента, желающего получить отсрочку платежа Подробные сведения о контрагенте: наименование, организационно-правовая форма, юридический и фактический адрес, банковские реквизиты, наличие крупных судебных процессов, по которым контрагент выступает ответчиком, основные поставщики и покупатели контрагента и др.

Оценка факторов учетного риска дебиторской задолженности Контрольные вопросы, ответы (да, нет, кроме случаев необходимости развернутого ответа), уровень риска (от 1 — низкий риск, до 3 — высокий риск)

Оценка факторов учетного риска кредиторской задолженности Контрольные вопросы, ответы (да, нет, кроме случаев необходимости развернутого ответа), уровень риска (от 1 — низкий риск, до 3 — высокий риск)

Общий план внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности Планируемые виды работ, период проведения аудита, исполнитель, примечания

Программа тестов средств контроля операций с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами Содержание вопроса, ответ (да, нет), комментарии

Программа тестов средств контроля операций с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами Содержание вопроса, ответ (да, нет), комментарии

Перечень разработанных специализированных рабочих документов, отражающих выполнение конкретных процедур, представлен на рисунке 7. Содержание документов отражено в таблице 4.

Разработанный формат рабочих документов внутреннего аудитора для проверки дебиторской и кредиторской задолженности, аккумулирующий сведения об условиях функционирования, обязательных и дополнительных аудиторских процедурах, который последовательно отражает порядок действий аудитора с начала планирования до формирования заключительного отчета, способствует совершенствованию процесса организации и проведения аудиторских процедур, формированию объективных выводов, а также сокращению трудозатрат на осуществление проверки.

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Рисунок 7 — Перечень разработанных учетных регистров отражающих выполнение конкретных процедур

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Таблица 4 — Содержание разработанных учетных регистров отражающих выполнение конкретных процедур

Название Перечень раскрываемых показателей

Проверка соответствия положений учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами действующему законодательству и иным нормативным документам (форма РДВА — 1) Объект учетной политики, требования нормативных документов, выявленные отклонения (нарушение законодательства или по применению учетной политики)

Проверка правильности документального оформления инвентаризации задолженности (форма РДВА-2) Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации, замечания по заполнению форм (содержание замечания, основание)

Проверка сопоставимости данных бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» данным аналитического учета и Главной книги (форма РДВА-2.2.1) Номер счета, на начало отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Главным книги, отклонения), на конец отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Г лавной книги, отклонения)

Проверка сопоставимости данных бухгалтерского баланса по строке 1520 «Кредиторская задолженность» данным аналитического учета и Главной книги (форма РДВА-2.2.2) Номер счета, на начало отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Главным книги, отклонения), на конец отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Г лавной книги, отклонения)

Выборочная проверка договоров с поставщиками и покупателями (форма РДВА-2.3) Характеристика договора (контрагент, номер, дата), содержание факта хозяйственной жизни, наименование проверяемого реквизита (срок действия договора, наличие необходимых реквизитов сторон, наличие подписей и печатей сторон, наличие в тексте договора всех условий, существенных для данного договора)

Выборочная проверка первичных документов по расчетам с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами на предмет обоснованности и своевременности отражения фактов хозяйственной жизни (форма РДВА-2.4) По данным организации (дата, содержание факта хозяйственной жизни, сумма в рублях), по данным внутреннего аудитора (документ, дата, контрагент, содержание факта хозяйственной жизни, сумма в рублях), примечание аудитора (отклонение, своевременность отражения)

Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности контрагентами (форма РДВА-2.5) Наименование адресата, подтверждено, урегулировано, не урегулировано, невозможно подтвердить, нет ответа, примечания. При этом указывается общий итог, в процентах к рассылке, процент рассылки к остатку задолженности

Проверка своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (форма РДВА-3) Контрагент, документ, подтверждающий задолженность (наименование, номер, дата), сумма задолженности в рублях (дебиторская и кредиторская), причина списания, документ, подтверждающий правомерность списания (наименование, номер и дата), комментарии аудитора

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Продолжение таблицы 4

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Название Перечень раскрываемых показателей

Проверка правильности исчисления величины резерва по сомнительным долгам отдельно по каждому сомнительному долгу (форма РДВА-4.1.1) Наименование контрагента (по каждому контрагенту указываются показатели по данным учета, по данным аудитора, отклонение), сумма задолженности в рублях, срок погашения по договору, количество дней просрочки, сумма резерва в рублях (в бухгалтерском и налоговом учете)

Проверка правильности отражения величины резерва по сомнительным долгам (форма РДВА-4.1.2) Сумма резерва по данным аудитора (РД-4.1.1), величина по корреспонденции счетов: дебет счета 91 Кредит счета 63 по данным учета, отклонения, причины отклонений

Проверка правильности отражения в учете погашения задолженности, под которую были созданы резервы (форма РДВА-4.2) Контрагент (по каждому контрагенту данные приводятся по данным учета, по данным аудитора, отклонение), погашение задолженности (сумма и номер первичного документа), восстановление резерва

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов с итоговым сводом отклонений (форма РДВА -4.3) По счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» указываются показатели по данным учета и по данным проверки по сальдо начальному, обороту по дебету, обороту по кредиту, сальдо конечному. По сальдо начальному и конечному указываются отклонения в процентах

Проверка операций по зачету взаимных требований (форма РДВА -5.1.1) В разрезе контрагентов указываются показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение. Указываются наименование контрагента, дата составления документа (акт взаимозачета), сумма долга, счет-фактура (номер, дата, сумма), запись в книге покупок (период, сумма)

Проверка расчетов с участием векселей (форма РДВА-5.1.4) Контрагент (по каждому контрагенту приводятся показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение), факт хозяйственной жизни (содержание и первичный документ: номер, дата, сумма), вексель (реквизиты, сумма), погашение задолженности (дата, сумма)

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Продолжение таблицы 4

Название Перечень раскрываемых показателей

Анализ применяемого порядка при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (форма РДВА-6.1) Вопрос, вариант ответа (да, нет), указания на необходимость дополнительных процедур

Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц (форма РДВА-6.2) Контрагент, реквизиты договора, задолженность (валюта, сумма), курс на дату отчетности, задолженность отчетную дату (на дату погашения): по данным организации и по данным аудитора, отклонение

Проверка существования, полноты и правильности отражения штрафных санкций (форма РДВА-7) Вопрос, вариант ответа (да, нет), указания на необходимость дополнительных процедур

Проверка начисления процентов покупателю за несвоевременное погашение задолженности (форма РДВА-8.1.1) Контрагент, реквизиты договора, размер процентной ставки, период для начисления процентов (по данным организации, по данным аудитора, отклонения), сумма начисленных процентов (по данным организации, по данным аудитора, отклонения)

Проверка правильности предъявления поставщиками процентов по договору коммерческого кредитования (форма РДВА-8.1.2) Контрагент, реквизиты договора, размер процентной ставки, период для начисления процентов (по расчету поставщика, по данным аудитора, отклонения), сумма процентов, предъявленных поставщиком (по данным организации, по данным аудитора, отклонения)

Проверка операций с взаимозависимыми лицами (форма РДВА-9) По данным организации (дата, содержание операции, сумма в рублях), по данным внутреннего аудитора (документ, дата, контрагент, содержание операции, сумма в рублях), примечание аудитора (отклонение, своевременность отражения)

Обобщающая таблица выявленных нарушений в ходе внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности (форма РДВА-10) Виды выявленных нарушений, ссылка на рабочий документ, нормативные документы, которые нарушены, комментарии внутреннего аудитора. Документ должен содержать выводы и рекомендации

Применение разработанных рабочих документов внутреннего аудитора не только повысит достоверность информации о дебиторской и кредиторской задолженности в учетной системе организации, но и позволит оптимизировать процесс проверки, повысить его эффективность и обеспечить руководство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Научный журнал КубГАУ, №103(09), 2014 года

Список литературы

1. Макаренко, С.А. Построение модели внутреннего контроля дебиторской и

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. Практический аудит: учебное пособие / М.Ф. Сафонова, С. И. Жминько. — Ростов н/Д: Феникс, 2011.

1. Makarenko, S.A. Postroenie modeli vnutrennego kontrolja debitorskoj i kreditorskoj

Введение

Российские предприятия ведут активный поиск надежных контрагентов с целью получения дополнительных возможностей выхода на новые рынки сбыта и доступа к новым источникам сырья. Возможность самостоятельного формирования партнерских отношений со своим контрагентами во многом определяется рыночным характером экономики, а надежность этих отношений обеспечивает не только выживание фирмы, но и ее устойчивое развитие.

Одним из основных элементов создания партнерских взаимоотношений предприятия с контрагентами является способность предприятия осуществлять в полной мере все расчеты по своим обязательствам по отношению к контрагентам и наоборот.

А для собственников предприятия информация о расчетах, отраженная в балансе предприятия, дает возможность определить степени ликвидности, платежеспособности, эффективности кредитной политики, а также свидетельствует о степени финансовой устойчивости предприятия от внешних источников финансирования.

Учет расчетов организации с контрагентами является важным элементом бухгалтерского учета, т.к. он обеспечивает надежную защиту интересов организации во взаимоотношениях с деловыми партнерами.

Целью данной контрольной работы является определение основных элементов расчетов с контрагентами и изучение вариантов их учета в балансе предприятия.

Глава 1. Основные элементы учета расчетов организации

1.1 Сущность расчетов

Современное общество не возможно без взаимодействия между индивидуумами и (или) их объединениями. Эти взаимоотношения основаны на процессе передачи из рук в руки на тех или иных условиях того или иного ресурса.

Любую организацию используя системный подход, можно представить как некую систему, состоящую из взаимосвязанных частей. В процессе осуществления производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организация приобретает материальные и трудовые ресурсы, реализует свою продукцию, работу или услуги или осуществляет другие операции, позволяющие ей продолжить свое функционирование в дальнейшем. Таким образом, деятельность организации можно представить как кругооборот средств, который включает в себя процесс приобретения, производства и реализации.

В процессе приобретения происходит снабжение сырьем, материалами, электроэнергией и другим необходимым для производства. Затем внутри организации, как системы, происходит создание продукции или непосредственное оказание услуг. На этапе реализации предприятие продает свою продукцию (работы, услуги) и получает средства, позволяющие начать заново кругооборот средств, т.е. возвращается к процессу приобретения.

Кругооборот средств организации характеризует экономическая сущность и содержание расчетов. Так, приобретение – это расчеты с поставщиками сырья и материалов, информации, капитала. В процессе производства возникают расчеты внутри самого предприятия: с подразделениями, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами. На этапе реализации готовой продукции, работ, услуг возникают расчеты покупателей и заказчиков с продавцом. Таким образом, расчеты являются важной составляющей текущей финансовой деятельности любой организации.

Правовой основой осуществления большинства расчетов являются обязательства, возникающие из договоров.

Договор заключается по средствам оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной, и вступает в силу (становится обязательным для сторон) с момента его подписания обеими сторонами (или с момента получения стороной, отправившей оферту, ее акцепта). Содержание и условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующих условий предписано законом. Т.е. при возникновении договора, возникают обязательства, прекращение которых подразумевает взаимные расчеты между сторонами сделки.

Законодательством не дано определение понятию «расчеты», хотя в нормативных документах достаточно часто встречается данный термин. В экономической и юридической литературе существуют различные подходы к определению указанного понятия, т.е. выделяют правовые и экономические точки зрения, но все они сужены до оплаты долга, причем только денежными средствами, игнорируя тем самым все многообразие применяемых в настоящее время форм и видов расчетов, приводящих к прекращению обязательств.

С позиции бухгалтерского учета, характерной особенностью расчетов является одновременные с их осуществлением изменения в структуре имущества (дебиторская задолженность) или обязательствах (кредиторской задолженности) организации. В первом случае при погашении дебиторской задолженности происходит уменьшение одного вида актива (права на получение определенной денежной суммы) и увеличение другого (денежные средства), валюта баланса при этом остается неизменной. Во втором случае при погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением не только суммы самой задолженности, но и размера имущества организации (денежных средств или других активов).

1.2 Виды расчетов

Расчетные операции сопровождают деятельность любой организации. В настоящее время существует множество вариантов осуществления расчетных операций как внутри самой организации, так и с ее контрагентами. В табл.1 представлена классификация расчетов организации для целей бухгалтерского учета.

Табл. 1

Признак Виды расчетов
Форма расчетов 1.денежные
2.неденежные
По категории контрагентов 1.физические лица
2.юридические лица
По моменту проведения платежей 1.авансы (предварительная оплата)
2.последующая оплата
По экономическому содержанию 1.с поставщиками и подрядчиками
2.с потребителями и заказчиками
3.с разными дебиторами и кредиторами
4.внутрихозяйственные расчеты
По отношению к среде предприятия 1.внутренние
2.внешние

Кроме того, денежные расчеты подразделяются на наличные, когда должник вручает кредитору деньги в натуральной форме, и безналичные, т.е. расчеты по гражданско–правовым сделкам и иным основаниям с использованием для этого денежные средства на банковских счетах. Неденежные расчеты – это исполнение обязательств неденежными средствами. При этом используются такие варианты расчетов, как договор мены, товарообменные (бартерные) операции, взаимозачеты, вексельные расчеты, уступка права требования, исполнение обязательств третьим лицом, перевод долга. Также к неденежным расчетам можно условно отнести и списание дебиторской задолженности. В зависимости от используемой формы расчетов применяются соответствующие счета бухгалтерского учета.

Деление контрагентов на физические и юридические лица связано, как правило, с формой оплаты. Физические лица в основном рассчитываются наличными денежными средствами, а юридические – безналичными.

Использование авансов и/или предварительной оплаты при расчетах с контрагентами, обусловлено желанием организации уменьшить риск неплатежа со стороны организации – партнера.

По экономическому содержанию контрагенты подразделяются на 4 основные группы. Данное разделение отражено и в главных счетах, используемых при расчетных операциях с ними. Это счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (поставщики поставляют предметы и средства труда, а подрядчики выполняют строительные и иные работы для нее по ее заказу), счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Отдельное место в составе данных расчетных операций занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», поскольку применяется при расчетах с обособленными подразделениями организации, являющимися отдельными юридическими лицами, либо в связи с передачей ее имущества другой организации в доверительное управление.

По отношению к среде предприятия все расчеты можно разделить на две группы. Первая группа – внешние расчетные операции. Это операции данной организации с другими юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися ее штатными работниками. Вторая группа – внутренние расчетные операции. Это операции по расчетам организации со своими штатными работниками, подотчетными лицами и учредителями. В составе внешних расчетных операций рассматриваются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты.

1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе расчетов организации с другими лицами может возникать дебиторская или кредиторскаязадолженность. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса. Примером ее является задолженность покупателей за полученную, но не оплаченную продукцию. Кредиторская задолженность (должником является сама организация) отражается в пассиве баланса. Примером ее является задолженность поставщику за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности. Задолженность может быть срочной и просроченной, образовавшейся при невыполнении должником в срок своих обязательств.

Бухгалтеру важно следить за своевременным погашением задолженностей. Если задолженность дебиторская, то можно случайно пропустить срок исковой давности и нельзя будет вернуть свои деньги, а если кредиторская, то возникают ситуации, при которых организация обязана будет уплатить штрафы, пени, неустойки. Реальность дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена документально. Для этого организация направляет контрагентам выписки из карточек аналитического учета о числящихся по ним суммам или запрос о состоянии расчетов.

Организации, которые устанавливают в своей учетной политике метод определения выручки о реализации для целей налогообложения по отгрузке продукции, могут в конце года создать резерв сомнительных долгов. Этот резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина его определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга. Если этот резерв не использован, то в конце года он снова присоединяется к прибыли.

В ходе ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами ревизору надо изучить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности, проверить правильность ее отражения в учете и реальность взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности. Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется выборочным способом за период, избираемый ревизором. По каждой сумме дебиторской задолженности ревизор устанавливает, в результате какой операции она образовалась, давность образования и реальна ли она к получению. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется не менее двух раз в год. Ревизор проверяет соблюдение действующего положения о проведении инвентаризации этих расчетов и правильности принятых решений по урегулированию выявленных расхождений во время проведения инвентаризации. В решении по результатам ревизии сжато излагается содержание вскрытых фактов, намечаются меры по их недопущению в будущем, привлекаются к административной, материальной и иной ответственности работники, допустившие нарушения. При проверке кредиторской задолженности следует выяснить: не числились ли в ревизуемом периоде на счетах учета расчетов суммы, по которым истек срок исковой давности; не была ли эта задолженность списана на доход предприятия; по всем ли счетам учета расчетов значатся согласованные с кредиторами суммы. Ревизор обязан проверить своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами. Чтобы определить степень соблюдения финансово-расчетной дисциплины, целесообразно сгруппировать дебиторскую и кредиторскую задолженность на дату окончания ревизии по срокам ее возникновения. Если в решении по результатам предыдущей ревизии было установлено задание по снижению дебиторской задолженности с целью высвобождения оборотных средств, ревизор обязан проверить его выполнение. При невыполнении задания по снижению дебиторской задолженности следует установить причины, виновных в этом, последствия, подготовить предложения по выправлению положения.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *