Выбор объекта налогообложения

Действующее законодательство допускает возможность перехода на упрощенную систему налогообложения только с начала нового года. При этом все желающие перейти на «упрощенку» должны принять решение и подать заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября. Но, прежде чем подать заявление, фирма или предприниматель должны самостоятельно выбрать объект налогообложения. Это довольно ответственный момент, так как выбранный вариант нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы.

Алексей ВОЛКОВ
Аудитор, к. э. н.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения влияет на величину ставки единого налога. Так, если объектом налогообложения являются доходы (вариант А) , налоговая ставка по единому налогу устанавливается в размере 6%. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы (вариант Б) , то ставка единого налога составляет уже 15% (ст. 346.20 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

До принятия Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» предполагалось, что вариант А налогоплательщики смогут применять только до 1 января 2005 года. Сейчас это установлено статьей 6 Федерального закона от 24.07.02 № 104-ФЗ. Но эта статья утратит силу с 1 января 2004 года. Об этом сказано в абзаце 13 статьи 9 и статье 10 Федерального закона № 117-ФЗ.

Какой же объект налогообложения выгоднее? Все, кто столкнулся с таким вопросом, для получения ответа могут воспользоваться методикой, описанной в этой статье.

Выгодность применения того или иного варианта в основном зависит от показателя уровня рентабельности. Чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли разделить на доходы. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, а сумма расходов определяется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. 📌 Реклама Отключить

Но в ряде случаев на выбор объекта налогообложения влияют и суммы выплат в пользу работников (далее – фонд оплаты труда (ФОТ)). Так, при выборе варианта А (объект налогообложения – доходы) доля единого налога в доходах будет зависеть от суммы ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики могут уменьшать сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:

  • сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более, чем на 50%);
  • сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

А поскольку «пенсионные» взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, проанализировав плановые показатели рентабельности, ФОТ и сумм пособий по временной нетрудоспособности, можно выбрать один из вариантов объекта налогообложения. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходах при заданных плановых показателях и прочих равных условиях будет наименьшим.

Когда налогоплательщик принимает решение, что объектом налогообложения будут доходы, то доля единого налога сразу известна – 6% от доходов. Примем этот показатель за точку отсчета. А какую же долю от доходов при разных уровнях рентабельности будет составлять единый налог, если выбрать объект налогообложения по варианту Б – доходы уменьшенные на величину расходов?

Чтобы ответить на этот вопрос, можно произвести расчет по следующей формуле:

📌 Реклама Отключить

Результаты расчетов при разных уровнях рентабельности приведены в табл. 1

Таблица 1

*Если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:

  • вариант А — при рентабельности выше 40%;
  • вариант Б — при рентабельности ниже 20%.

Говоря проще, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для варианта Б. Поэтому налогоплательщику логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%. Пример 1 ООО «Василиса» за январь-сентябрь 2003 года получило доходы в сумме 7 000 000 руб. (без НДС и НсП). Расходы общества, определенные в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ, составили 3 850 000 руб. Уровень рентабельности за этот период составил 45% ((7 000 000 руб.– 3 850 000 руб.) : 7 000 000 руб.). Такой уровень рентабельности общество планирует поддерживать и при переходе на «упрощенку».

Если общество выберет объектом налогообложения доходы (вариант А), то сумма единого налога составит 420 000 руб. (7 000 000 руб. х 6%). Если будет принято решение платить единый налог с разницы между доходами и расходами (вариант Б), то сумма налога будет равна 472 500 руб. ((7 000 000 руб. – 3 850 000 руб.) х 15%). Эта сумма больше, чем сумма налога, исчисленного с доходов по ставке 6%. Поэтому обществу целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы (вариант А).

Конец примера

Если же разница между доходами и расходами незначительна и уровень рентабельности составляет до 20%, то доля единого налога от доходов будет составлять менее 6% (значения ставки, установленной для варианта А). А это значит, что организации или предпринимателю экономически более выгодно выбрать объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, которая будет облагаться единым налогом по ставке 15%. 📌 Реклама Отключить Пример 2 Воспользуемся частично условиями примера 1. Предположим, что при той же сумме доходов расходы ООО «Василиса» составили 5 950 000 руб. Разница между доходами и расходами составила 1 050 000 руб. (7 000 000 – 5 950 000). Уровень рентабельности – 15% (1 050 000 руб. : 7 000 000 руб.).

При выборе варианта А (объект налогообложения — доходы) единый налог будет составлять 420 000 руб. (7 000 000 руб. х 6%), а при варианте Б (объект налогообложения – разница между доходами и расходами) – 157 500 руб. (1 050 000 руб. х 15%). Экономически более выгодным является вариант Б.

Конец примера

Что же касается уровня рентабельности в пределах от 20 до 40%, то в этом случае налогоплательщик должен дополнительно учитывать значения показателя ФОТ, поскольку при выборе варианта А сумма единого налога может быть уменьшена на величину «пенсионных» страховых взносов (при этом налоговая ставка не может быть менее 3%). 📌 Реклама Отключить

Если же налогоплательщик выплачивает работникам пособия по временной нетрудоспособности, то влияние этого показателя нужно учитывать при рентабельности в пределах от 0 до 40%. Рассмотрим влияние ФОТ и пособий по временной нетрудоспособности на выбор объекта налогообложения.

Влияние ФОТ

Величина «пенсионных» взносов рассчитывается как 14% от ФОТ. Рассчитаем, какой должна быть доля ФОТ в доходе, чтобы налогоплательщик мог применять налоговый вычет в виде «пенсионных» взносов по варианту А.

Расчет произведем по следующей формуле:

Д ФОТ = (Д ПВ : 14%) х 100%, где Д ФОТ — доля ФОТ в доходе налогоплательщика;

14% – ставка «пенсионных» взносов; Д ПВ — доля «пенсионных» взносов в доходе (%).

При этом Д ПВ = 6% — Д ЕН , где 6% – ставка единого налога (по варианту А); Д ЕН — доля единого налога в доходе (%).

Результаты расчетов приведены в табл. 2

📌 Реклама Отключить

Таблица 2

📌 Реклама Отключить

Из данных таблицы видно, что в случае выбора варианта А (объект налогообложения доходы) налогоплательщик сможет использовать налоговый вычет в виде сумм «пенсионных» взносов, если минимальная доля ФОТ в доходах будет составлять от 0 до 21,43%.

Пример 3 ЗАО «Рондо» за девять месяцев 2003 года получило доходы в сумме 5 000 000 руб. Сумма расходов, учитываемых для перехода на «упрощенку», составила 3 500 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 1 500 000 руб. (5 000 000 – 3 500 000), а уровень рентабельности – 30% (1 500 000 : 5 000 000). При этом размер выплат в пользу работников, с сумм которых начислены «пенсионные» взносы, составил 1 000 000 руб. или 20% (1 000 000 руб. : 5 000 000 руб.) от величины доходов. Сумма «пенсионных» взносов, рассчитанная по ставке 14% без учета регрессии, равна 140 000 руб., что составляет 2,8% (140 000 руб. : 5 000 000 руб.) от доходов.

Если ЗАО «Рондо» выберет в качестве объекта налогообложения доходы (вариант А), то сумма исчисленного единого налога будет равна 300 000 руб. (5 000 000 руб. х 6%). А с учетом налогового вычета сумма единого налога, подлежащая уплате, составит 160 000 руб. (300 000 руб. – 140 000 руб.).

Если единый налог общество будет платить с разницы между доходами и расходами (вариант Б), то сумма налога к уплате будет равна 225 000 руб. (1 500 000 руб. х 15%). Эта сумма значительно выше, чем сумма налога, исчисленная с доходов по ставке 6% и уменьшенная на величину «пенсионных взносов», поэтому вариант А для общества является экономически более выгодным.

Конец примера

Влияние показателя ФОТ при уровне рентабельности от 20 до 40%

Чтобы определить влияние показателя ФОТ на выбор объекта налогообложения при уровне рентабельности от 20 до 40%, проанализируем множество вариантов соотношения этих показателей. Для этого выделим пограничные значения соотношения этих показателей, выгодные в равной степени как для применения варианта А, так и варианта Б. Для расчета показателей используем ранее приведенные формулы. Результаты расчетов приведены в табл. 3 и отражены в графике 1 📌 Реклама Отключить

Таблица 3

📌 Реклама Отключить

График 1

Как видно из результатов расчетов в таблице 3 и из графика 1, при отсутствии выплат по больничным листам:

  • для любых точек в зоне ниже линии пограничных значений оптимально применять вариант Б (чем выше уровень рентабельности и меньше доля ФОТ в доходах, тем меньшую сумму единого налога придется уплачивать в бюджет);
  • для любых точек в зоне выше линии пограничных значений оптимально применять вариант А (чем ниже рентабельность и больше доля ФОТ в доходах, тем меньше будет доля единого налога).

Покажем это на примерах. Пример 4 ООО «Метелица» при переходе на «упрощенку» планирует получить доходы в сумме 6 000 000 руб., произведя при этом расходов на сумму 4 500 000 руб. Планируемый уровень рентабельности составит 25% ((6 000 000 руб. – 4 500 000 руб.) : 6 000 000 руб. х 100%). На выплаты работникам планируется истратить 10% от доходов или 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%).

Значит ООО «Метелица» выгоднее применять вариант Б (3,75%<4,6%).

Конец примера

При увеличении уровня рентабельности и доли выплат работникам ситуация меняется. 📌 Реклама Отключить Пример 5 Воспользуемся частично условиями примера 4 и предположим, что ООО «Метелица» планирует рентабельность на уровне 30%, а долю ФОТ в доходах – 20%.

Пользуясь таблицей 1 определяем, что при варианте Б доля единого налога в доходе составит 4,5%. Пользуясь таблицей 2 определяем, что при варианте А доля «пенсионных» взносов в доходе составит примерно 2,8%. На сумму этих взносов можно произвести вычет из единого налога. Таким образом, при варианте А доля единого налога в доходе составит 3,2%. (6% — 2,8%). Следовательно, при планируемых уровнях заданных показателей обществу выгоднее применять вариант А (3,2%<4,5%).

Конец примера

Влияние выплат пособий по временной нетрудоспособности при уровне рентабельности от 0 до 40%

Случаи, когда организациям и предпринимателям необходимо платить своим работникам пособия по временной нетрудоспособности, обычно можно встретить не каждый месяц. Поэтому предыдущие расчеты касались ситуации, когда налогоплательщик не пользуется еще одним предоставленным законодателем правом на вычет из налоговой базы по единому налогу сумм оплаты по больничным листам. 📌 Реклама Отключить

Напомним, что в соответствии с ныне действующим порядком оплата больничных листов производится за счет следующих источников:

  • средств ФСС России – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (450 руб.);
  • средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

«Упрощенцы», применяющие вариант А (объект налогообложения – доходы), получили право уменьшать свои доходы на сумму пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за счет налогоплательщика.

Те же суммы пособий могут относить на расходы «упрощенцы», применяющие вариант Б (объект налогообложения – разница между доходами и расходами).

Рассмотрим, как это влияет на выбор более выгодного варианта объекта налогообложения.

Произведем расчеты, исходя из различных комбинаций долей сумм «пенсионных» взносов и сумм оплаты по больничным листам за счет налогоплательщика, но в пределах максимально возможных значений (для рентабельности — до 40%; для ФОТ – до 21,43%; для пенсионных взносов – 3%; для оплаты больничных листов – 6%). Эти значения и результаты расчетов приведены в табл. 4 и показаны на графике 2.

📌 Реклама Отключить

Из графика 2 и приведенных в табл. 4 данных можно сделать следующие выводы. Если налогоплательщик планирует вносить «пенсионные» взносы и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности за свой счет в сумме, превышающей 5% от доходов, то в любом случае ему выгоднее применять вариант А. Ведь для варианта Б законодательством установлен минимальный налог в размере 1% от дохода и его придется уплачивать во всех случаях, когда рентабельность будет ниже 6,7%.

Если уровень рентабельности будет превышать 6,7%, а общая доля «пенсионных» взносов и сумм пособий будет менее 5% от доходов, оптимально применять вариант Б. При том же уровне рентабельности, но увеличении доли «пенсионных» взносов и пособий более чем на 5%, выгодным становится вариант А.

📌 Реклама Отключить

Проиллюстрируем сказанное примером.

Пример 6 ООО «Витязь» планирует рентабельность на уровне 10% и общую долю «пенсионных взносов» и выплат по больничным листам за свой счет в доходах на уровне 4%. При этом максимально возможная доля «пенсионных» взносов составляет 3%, а доля выплат по больничным листам соответственно должна быть не менее 1% (4 – 1). Значит, при варианте А доля единого налога в доходе составит 2% (6 — 4). Пользуясь таблицей 1 определяем, что при варианте Б доля единого налога в доходе составит 1,5%. Следовательно, обществу выгоднее применять вариант Б (1,5%<2%).

Если ООО «Витязь» запланирует рентабельность на уровне 15% и общую долю «пенсионных» взносов и пособий в доходах в размере 5% от доходов (максимально возможная доля «пенсионных» взносов 3%, а доля выплат по больничным листам — не менее 2%), то при варианте А доля единого налога в доходе составит 1% (6 — 5). Пользуясь таблицей 1 определяем, что при планируемом уровне рентабельности доля единого налога в доходе составит 2,25%. А это значит, что обществу выгоднее применять вариант А (1% < 2,25%).

📌 Реклама Отключить

Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы.

Для выбора оптимального варианта объекта налогообложения при переходе на «упрощенку», прежде всего, необходимо знать планируемый уровень рентабельности (отношение прибыли к доходам (выручке, обороту)) вашей организации.

Если вы планируете рентабельность выше 40%, то оптимально платить единый налог с доходов (вариант А). При планируемом уровне рентабельности ниже 20%, выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами (вариант Б).

При рентабельности от 20 до 40% , необходимо знать планируемую долю ФОТ в доходе. Зная этот показатель, вы можете определить оптимальный для вас объект налогообложения с помощью данных, приведенных выше в таблице 3 или по графику 1.

Планируя производить оплату больничных листов, для выбора оптимального варианта объекта налогообложения вы можете воспользоваться данными таблицы 4 или графиком 2.

Величина расходов

Основным критерием при выборе вида объекта по УСН (6 или 15%) является то, насколько велики расходы относительно доходов вашего бизнеса. Если они составляют более 65% от общей суммы дохода оптимальным вариантом будет объект «Доходы минус расходы». Если менее 65%, лучше выбрать объект – «Доходы».

Например, если вы собираетесь создавать бизнес в сфере торговли или производства, где будет необходимо закупать товары или материалы, то, в большинстве случаев, выгоднее будет выбрать объект налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае расходы придется подтверждать документально. Однако, если вы планируете бизнес связанный с оказанием услуг (где расходы могут быть небольшими), то полезнее будет использовать УСН «Доходы».

Обратите внимание, что уменьшить налог можно не на все расходы (например, штрафы и пени). Полный список расходов, на которые предприниматели или организации могут уменьшить доход, указан в статье 346.16 НК РФ.

Кроме того, нужно учитывать, что субъекты РФ могут самостоятельно изменять ставки по налогу. Для УСН «Доходы» регионы с 2016 года имеют право устанавливать ставку от 1 до 6%. Для УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» – от 5 до 15%.

Бизнес с сотрудниками и без них

Помимо величины расходов вашего бизнеса, важным критерием в выборе объекта налогообложения на УСН является наличие или отсутствие работников.

Нужно учитывать, что на УСН «Доходы»:

  • Индивидуальные предприниматели и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных страховых взносов.
  • Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных фиксированных платежей (за себя).

На УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» ИП и ООО могут все уплаченные страховые взносы включать в расходы и, тем самым, уменьшать налоговую базу на их сумму.

Обратите внимание, что речь идет об уменьшении налоговой базы (которую еще надо будет умножить на ставку), а не окончательного налога, как на УСН «Доходы». Подробнее об этом читайте на странице про расчет налога на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Универсальное правило

Существует правило (формула) для определения того, какой объект налогообложения УСНО выгоднее использовать. Так если расходы бизнеса превышают 65% от доходов, то лучше использовать «Доходы минус расходы». Здесь важно также не забывать учитывать в расходах сумму уплаченных страховых взносов.

Переход на другой объект налогообложения УСН

Изменить объект налогообложения на «Доходы» или «Доходы минус расходы» можно только один раз в год – с начала будущего года, подав уведомление по форме 26.2-6 в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Вернуться назад на основную страницу об упрощенной системе налогообложения.

Главная — Статьи

Вновь зарегистрированные ИП или предприниматели, перешедшие на УСН с другой системы, сталкиваются с проблемой выбора объекта налогообложения. Вопрос этот довольно непростой, особенно если в бизнесе вы новичок и каждая копейка на счету. При этом следует иметь в виду, что поменять объект налогообложения, если применяемый ранее объект вас не устраивает, можно только один раз в год, причем с начала календарного года.
В этой статье мы поможем вам определиться с выбором.

Выбор объекта налогообложения

Виды объектов налогообложения

В отличие от других систем налогообложения, у «упрощенки» есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект «доходы»

Напоминаем, что на «упрощенке» признание доходов ведется кассовым методом. При объекте налогообложения «доходы» ставка единого налога по УСН составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом — соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при объекте налогообложения «доходы» налоговый учет значительно проще, чем при объекте «доходы минус расходы». Ведь в этом случае затраты фиксировать не нужно, да и у налоговой инспекции будет меньше претензий.

Объект «доходы минус расходы»

На объекте налогообложения «доходы минус расходы» ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности.

Для лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Какой объект налогообложения выбрать?

Итак, при выборе объекта налогообложения вы должны оценить совокупность факторов.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих «доходы минус расходы», и подпадаете ли вы под этот льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы». Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравните оба объекта налогообложения:

1) «доходы» — исходите из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если «доходы») = Сумма доходов (руб.) x Ставка налога (%);

2) «доходы минус расходы» — из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если «доходы минус расходы») = Сумма доходов (руб.) — Сумма расходов x Ставка налога (%)

Пример 1. Выберем объект налогообложения по УСН при условии, что:

  • доходы — 1 000 000 руб.;
  • расходы — 70% от доходов;
  • страховые взносы на обязательное страхование с выплат работникам — 50 000 руб.;
  • дифференцированные налоговые ставки — не применяются.

Объект налогообложения «доходы»:

Исчисленный налог = 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Налоговый вычет = 30 000 руб. (в нашем случае — 50 000 руб., но принять мы можем не более 50% от исчисленного налога, т.е. от 60 000 руб.).

Налог, подлежащий уплате = 60 000 руб. — 30 000 руб. = 30 000 руб.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = (1 000 000 руб. — 700 000 руб.) x 15% = 45 000 руб.

В данном случае выгоднее применять объект налогообложения «доходы» (30 000 руб. < 45 000 руб.).

Меняем объект налогообложения

Прежде всего необходимо отметить, что налогоплательщик вправе ежегодно изменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения может быть изменен только с начала года. В соответствии с прежней редакцией предприниматель должен был уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагалось изменение. Между тем уже с этого года срок подачи уведомления был увеличен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Заполнение уведомления

Пример 2.

Еще раз обращаем ваше внимание: в течение налогового периода предприниматель не вправе изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Именно поэтому финансисты в Письме от 06.12.2010 N 03-11-11/311 отметили, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он с начала этого квартала считается утратившим право на применение «упрощенки».

Переходные правила

Теперь поговорим об основных налоговых правилах, которые следует соблюсти при смене объекта налогообложения.

При переходе с доходов на доходы минус расходы на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тем не менее в этом случае не все так просто. Обратим ваше внимание на некоторые разъяснения чиновников. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818 прозвучало, что можно учесть расходы на основное средство, которое было приобретено, введено в эксплуатацию и зарегистрировано еще в период применения УСН с объектом «доходы», а оплачено уже на объекте «доходы минус расходы». Ничто не помешает принять в расходы и основное средство, оплаченное при объекте «доходы», а введенное в эксплуатацию позднее, при объекте «доходы минус расходы». Данный вывод следует из Писем Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.

Как мы уже говорили, для лиц, которые применяют в качестве объекта доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, рассчитанным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что при изменении объекта налогообложения с доходов минус расходы на доходы учет в составе расходов вышеуказанной суммы разницы становится невозможным (Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Между тем если вы в дальнейшем вернетесь к объекту «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *