Вычет по НДС при покупке основного средства

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для получения налогового вычета

Первое условие. Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.

Третье условие. Покупатель (заказчик) должен иметь документы, подтверждающие право на вычет. Прежде всего, это счет-фактура, выставленный поставщиком в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

ПРИМЕР

В сентябре ООО «Пассив» купило деревообрабатывающий станок за 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию и оплачен в октябре.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 60 000 руб. (70 800 руб. − 10 800 руб.) – отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 10 800 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 10 800 руб. – НДС принят к вычету;

в октябре

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 60 000 руб. – деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.

А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4428@ налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Подача документов на госрегистрацию

И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме от 29 декабря 2007 года № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей. Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

· объект принят на учет в качестве основного средства;

· на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.

ПРИМЕР

В сентябре ООО «Пассив» купило станок, требующий монтажа, за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Расходы на доставку станка составили 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.), а затраты на его монтаж – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

В сентябре станок был доставлен фирме и оприходован.

Монтаж станка был завершен в октябре.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

в III квартале

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 руб. − 9000 руб.) – стоимость купленного станка (без НДС) отражена на счете 07 «Оборудование к установке»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 3000 руб. (3540 руб. − 540 руб.) – расходы на доставку включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 540 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка. Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем был передан в монтаж. Она составила 53 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб.).

Следовательно, станок, оприходованный на счете 07, принят ООО «Пассив» к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в III квартале. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9540 руб. (9000 руб. + 540 руб.) – принят НДС к вычету.

в IV квартале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 – 53 000 руб. – станок передан в монтаж;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – расходы на монтаж включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 58 000 руб. (53 000 руб. + 5000 руб.) – станок введен в эксплуатацию.

Налоговый вычет частями

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 18 мая 2015 года № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» подскажет, какие суммы НДС к вычету не принимаются

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
6 выпусков издания доступно подписичкам бератора бесплатно.

Получить издание

Налоговый кодекс разрешает предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств или оборудования к установке, после принятия их к учету. Однако, что считать основным средством, а также моментом принятия имущества к учету, не понятно. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 24.01.13 № 03-07-11/19)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 24.01.13 № 03-07-11/19
Критерии признания актива в качестве основного средства
Какие предметы относятся к основным средствам, регулирует бухгалтерское законодательство. В частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) называет таковыми объекты, которые соответствуют ряду условий:
– предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование;
– имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
– не предназначены для дальнейшей перепродажи;
– способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
Кроме того, в качестве дополнительного критерия признания объекта основным средством предусмотрено стоимостное ограничение. В настоящее время максимальный размер этого показателя составляет 40 тыс. руб.
Точная величина (до 40 тыс. руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике.
Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств.
Условия для вычета НДС при покупке основных средств
Согласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
1) объект принят на учет в качестве основного средства;
2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура;
3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Камнем преткновения в спорах с контролирующими органами является первое условие. Дело в том, что финансисты настаивают, что вычет НДС при покупке основных средств возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства». Аналогичная позиция высказана ими и в комментируемом письме.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.
Сложность заключается в том, что, прежде чем стать основным средством в бухгалтерском учете, имущество проходит несколько стадий отражения в учете.
Прежде всего операции, связанные с покупкой имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только после полного формирования первоначальной стоимости, то есть когда закончены все капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, объект переводится на счет 01 в состав основных средств.
Обратите внимание: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования. Такая дата не зависит от момента ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-03-06/1/425). В этом состоит главное отличие критериев признания основных средств в бухгалтерском учете от критериев признания имущества амортизируемым для целей расчета налога на прибыль.
Требование Минфина России о возмещении НДС с покупных основных средств только после их отражения на счете 01 достаточно спорно и успешно опровергается компаниями в суде. Это обусловлено тем, что налоговое законодательство не содержит отсылок к тому, на каком счете бухгалтерского учета должны учитываться приобретенные основные средства.
По мнению арбитражных судей, для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на который они приняты к учету, в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А56-10457/2011, Московского от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735, Уральского от 24.08.11 № Ф09-5226/11 округов.
Следует отметить, что указанное мнение чиновников распространяется только на покупные объекты основных средств. Возмещение налога на добавленную стоимость при строительстве производится иным образом. Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию.
Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажа
Однако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе.
Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам.
Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01.
Как ни странно, в этом случае Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-08/20) разрешает принимать к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на счете 07, то есть непосредственно при поступлении в компанию и принятии к учету комплектующих.
Таким образом, организации должны самостоятельно решать, в какой момент принимать НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако рекомендуем все же учитывать позицию чиновников. Иначе не исключено, что свою правоту придется отстаивать в судебном порядке.

Главная — Статьи

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет. Однако в Кодексе не уточнено, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Чиновники долгое время высказывали одну позицию, которую недавно внезапно кардинально поменяли. Правда, ненадолго. Подробности мы расскажем далее.

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 «Основные средства».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

  • закончены капитальные вложения;
  • оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
  • документы переданы на государственную регистрацию;
  • объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

  • принятие объекта на учет в качестве основного средства;
  • наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 «Основные средства».

Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:

  • имелись счета-фактуры;
  • основные средства приняты на учет;
  • объекты введены в эксплуатацию;
  • начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Такие же выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.

Для вычета достаточно 08 счета

Недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета объектов в целях применения вычета налога на добавленную стоимость. Правда, рассматриваемое Письмо ведомства касается основного средства, которое будет принято на счет 01 после реконструкции. Но тем не менее Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185 не стоит оставлять без внимания.

Итак, Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания приняла объекты недвижимости на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос: в какой момент он вправе принять «входной» НДС к вычету?

Финансисты разъяснили, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08.

Чиновники напомнили, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.

Большинство судей и раньше поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков. Арбитры ссылались на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03. В данном документе указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 — «Основные средства».

Есть одно «но»

Конечно, можно было бы обрадоваться, решив, что ведомство изменило свою позицию по поводу момента принятия НДС к вычету по приобретенным объектам. Но есть одно «но»…

Дело в том, что совсем недавно ведомство вновь отметило, что право на вычет возникает только после отражения объекта на счете 01 «Основные средства».

В Письме от 16.08.2012 N 03-07-11/303 Минфин указал, что в случае покупки объектов, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций, вычеты производятся после принятия их на учет в качестве основных средств.

Как мы видим, прежнее разъяснение ведомства вовсе не изменило позицию чиновников. В рассмотренном Письме финансисты вновь высказали привычную точку зрения.

Таким образом, каждая компания должна сама принять решение, в какой момент принять НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако, учитывая позицию чиновников, свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде. Шансы на положительный вердикт судей у компаний есть.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *