Выручка от продажи

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Продажа товаров

Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

  • Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

  • Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Пример:

Организация после получения аванса от покупателя отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 62.02 Получены деньги за товар от покупателя 99 500 Выписка банка
76.АВ 68.02 Оформление счета-фактуры на аванс 15 178 Исх. счет-фактура
62.01 90.01.1 Учтена выручка от продажи готовой продукции или товаров 99 500 Товарная накладная
90.03 68.02 НДС начислен по реализации 15 178 Товарная накладная
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 64 000 Товарная накладная
62.02 62.01 Зачтен аванс 99 500 Товарная накладная
Оформлен счет-фактура на реализацию 99 500 Счет-фактура
68.02 76.АВ Вычет авансового НДС 15178 Счет-фактура

По отгрузке

Пример:

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 Отражена выручка от реализации товаров 32 000 Товарная накладная
90.03 68.02 НДС начислен по реализации 4881 Товарная накладная
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 21 385 Товарная накладная
Оформлен счет-фактура на реализацию 32 000 Счет-фактура
51 62.01 Получена оплата от покупателя 32 000 Выписка банка

Продажа товаров в рознице

Пример:

За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
50.01 90.01.2 Поступление выручки от продажи товаров 9000 Справка-отчет кассира
90.02.2 41.11 Списание проданных товаров по продажной цене 9000 Справка-отчет кассира
Выручка сдана в кассу 9000 Приходный кассовый ордер
90.02.2 42.01 Расчет наценки по реализованным товарам -3700 Cправка-расчет списания наценки

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Пример:

Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

Проводки по оказанию услуг:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 Получена выручка от продажи услуг 217 325 Акт выполненных работ
51 62.01 Поступление оплаты на расчетный счет 217 325 Выписка банка
90 26 Себестоимость оказанных услуг 50 000 Бухгалтерская справка

Продажа в 1С 8.3

Видео по оформлению реализации товаров и услуг в 1С 8.3:

Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг». Этот документ расположен на вкладке «Продажи»:

Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене:

Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01 и так далее.

Взглянем на проводки, которые сформировала 1с:

Оформление розничных продаж в 1С:

Выручка – это поступление (в виде денежных средств или будущих выгод) от продажи товаров, работу или услуг. Выручка – самый общий показатель финансовых результатов организации.

В бухгалтерском учете под выручкой чаще понимают не любое поступление от продажи, а поступления от основной деятельности, т.е. деятельности, ради которой создано предприятие. Остальные поступления называют доходами и расходами (прочий доход, процентный доход).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета, выручка признается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках) выручка указывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, которые включаются в стоимость товаров, но фактически удерживаются продавцов с покупателя для перечисления в бюджет.

Другой особенностью отражение выручки в отчетности является то, что не всегда сумма, полученная от покупателя, будет для организации выручкой в полном объеме. Так, при комиссионной торговле продавец (комиссионер) получает от покупателя выручка, в которой его вознаграждение составляет лишь небольшую часть, а остальная сумма подлежит передачи комитенту. Для комиссионера выручкой будет только его вознаграждение.

Выручка возникает у организации не только при продаже товаров за деньги, но и, например, при мене (бартере). В этом случае выручка определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки (что вытекает из конкретного договора);

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Обычно выручка признается без относительно фактического поступления денежных средств (метод начисления). Однако для малых предприятий предусмотрена возможность учитывать выручку по мере поступления денежных средств (кассовый метод).

Выручка от реализации

Реализация готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия. В объем реализации не включается стоимость продукции, не отгруженной в отчетный период покупателям, и внутризаводской оборот.

Выручка от реализации продукции — это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получить выручку от прочей реализации, а также от внереализационных операций (аренда, доходы от операций с ценными бумагами).

Важным моментом в процессе реализации продукции является своевременное поступление средств на размер выручки от реализации влияют объем выполненной продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, формы расчетов и др.

В настоящее время для составления финансовой отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается лишь после отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов. При объявлении учетной политики предприятие выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения: либо по срокам оплаты отгруженной продукции (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами — при поступлении средств в кассу), либо по срокам отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов.

При определении для налогообложения выручки по мере оплаты продукции, прибыль от реализации будет меньше, чем при исчислении по моменту отгрузки, если имеет место последующая оплата. При предварительной оплате сумма выручки не будет отличаться в зависимости от выбранного метода, т.к. в реализацию будет включаться только отгруженная продукция. Определение выручки по отгрузки при последующей оплате принесет больше начисленной прибыли. Но использование этого способа может привести к дефициту реальных финансовых ресурсов, т.к. признание отгруженной продукции, но еще не оплаченной, реализованной для целей налогообложения, означает объявление прибыли и влечет за собой уплату налогов на прибыль, НДС и целый ряд других платежей.

По международному стандарту доходы и издержки накапливаются, т.е. принимают к учету по мере возникновения, а не по мере поступления денег или совершения платежа. Иными словами используется метод определения выручки по отгрузке продукции. Считается, что данные по счетам нарушают основной принцип учета — сопоставимость объема выручки и затрат на изготовление продукции.

Важный фактор, влияющий на величину выручки от реализации продукции — процесс ценообразования. В конечном счете, цена товара определяется рынком, на неё большое влияние оказывает соотношение спроса и производства, и она представляет собой компромисс между желанием продавца и возможностями покупателя. Однако исходным пунктом формирования продажных цен является калькуляция.

Принято рассчитывать две цены каждого товара, производство которого предусматривается в планированном году: продажная обеспечивает изготовительные нормальные условия воспроизводства, и минимальное компенсирование предприятию затрат при минимальной прибыли от продажи.

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже покупного товара (собственной продукции).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Подробнее см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции.

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:

  • фактическая себестоимость продукции;
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Такой порядок следует из пунктов 203–206, 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 40, 43, 90).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
– зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции.

Бухучет: право собственности к покупателю не перешло

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:

  • по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая родукция» по фактической себестоимости;
  • по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов, представленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:

Дебет 45 Кредит 43
– передана покупателю готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации отражайте следующим образом.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу.

Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– начислен НДС по отгруженной продукции.

Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции.

ОСНО

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249, 271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации продукции при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции. Право собственности на продукцию перешло к покупателю в момент ее передачи

ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается изготовлением офисных шкафов. «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе:
– прямые расходы – 303 000 руб.;
– косвенные расходы – 70 000 руб.

Всего в марте организация изготовила 70 шкафов. Прямые расходы на их производство составили 280 000 руб.

Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 000 руб.

Таким образом, себестоимость одного шкафа составила 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.) : 70 шт.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

В этом же месяце организация реализовала 50 шкафов на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.).

Бухгалтер «Мастера» так отразил реализацию в марте готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 250 000 руб. (5000 руб. × 50 шт.) – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации шкафов – 400 000 руб. (472 000 руб. – 72 000 руб.). В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы – 70 000 руб. Сумма прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации шкафов, составит 200 000 руб. Бухгалтер рассчитал ее так.

Стоимость остатков готовой продукции на конец месяца:
20 шт. : 70 шт. × (303 000 руб. – 23 000 руб.) = 80 000 руб.

Прямые расходы, уменьшающие выручку от реализации шкафов, за март:
303 000 руб. – 23 000 руб. – 80 000 руб. = 200 000 руб.

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации. В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки готовой продукции (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи готовой продукции не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Доходы и расходы от реализации продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда реализация продукции подпадает под ЕНВД (например, при оказании услуг общепита), доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

При этом если какие-то расходы (например, общехозяйственные расходы) организации связаны с обоими видами деятельности, их сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

В расходы по налогу на прибыль включите ту часть расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Начислена выручка за проданную продукцию проводка

Реализация товаров и услуг – основа производственно-коммерческих отношений предприятий-партнеров, являющейся целью любого бизнеса. О бухгалтерском оформлении этих операций пойдет речь в нашей статье.

Счет 90: особенности учета продаж

На этом бухгалтерском счете генерируется вся информация по проведенным компанией продажам, а, поскольку реализация товара – процесс многоступенчатый и расщепляется на доходы и расходы, то к нему открывают несколько функциональных субсчетов:

  • 90/1 «Выручка»;
  • 90/2 «Себестоимость продаж»;
  • 90/3 «НДС»;
  • 90/4 «Акцизы»;
  • 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

В зависимости от отраслевой принадлежности и специфики производства могут быть открыты и другие субсчета. Работает счет так: данные по субсчетам учета затрат (90/1, 90/2, 90/3 и др.

) аккумулируются по нарастающей на протяжении месяца. По его окончании кредитовый оборот (90/1) сопоставляется с суммарной величиной дебетовых оборотов (90/2, 90/3 и др.) и выводится итог, отражающийся на сч. 90/9.

Фиксируется прибыль от реализации проводкой Д/т 90/9 К/т 99.

По сч. 90 осуществляется аналитический учет, который может быть организован по многим направлениям, необходимым компании для эффективного управления – по номенклатуре товаров, видам услуг, региональным подразделениям и др.

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Продемонстрируем основные проводки по реализации в таблице:

Операции Д/т К/т
Отражена выручка 62 90/1
Списана себестоимость реализованных товаров 90/2 41
НДС, начисленный на себестоимость реализованных ТМЦ 90/3 68
Отражены затраты, связанные с реализацией 90/5 44
В торговле розницей в конце месяца проводят расчет торговой наценки на проданные ТМЦ и делают запись СТОРНО бух. проводки по реализации товаров на сумму величины наценки 90/2 42
На р/счет поступила оплата за реализованные ТМЦ 51 62

Этими записями оформляется реализация, когда предполагается признание выручки в момент отгрузки товаров. Если же договором право владения товаром устанавливается в момент оплаты, то бухгалтерские проводки по реализации будут несколько иными, поскольку будет задействован счет 45 «Товары отгруженные»:

Операции Д/т К/т
Произведена отгрузка товара 45 41
Начислен НДС 76 68
Поступила оплата от покупателя 51 62
Списана себестоимость отгруженных товаров 90/2 45
Учтен начисленный при отгрузке НДС 90/3 76
Списаны затраты на производство и реализацию 90/5 44

Рассмотрим, как на практике в торговом предприятии оформляется реализация товара. Пример:

ООО «Ретро» закупило товар для продажи в розницу в количестве 20 единиц на общую сумму 94 400 руб., в т.ч. НДС 14 400 руб. Реализация осуществляется по продажным ценам, а для учета торговой наценки применяется счет 42. Покупная цена единицы товара – 4000 руб., продажная – 5200 руб., сумма наценки по партии – 24 000 руб. (1200 х 20 ед.)

Бухгалтер фиксирует реализацию товара. Проводки:

Операции Д/т К/т Сумма
Товар перемещен в торговый зал 41/11 41/01 104 000
Учена выручка 50 90/1 122 720
Начислен НДС 90/3 68 18 720
Списана себестоимость товаров по продажной цене 90/2 41/11 104 000
СТОРНО списана торговая наценка на реализованные товары 90/2 42 -24 000

Реализация услуг: проводки

Основным отличием учета реализации услуг от продажи ТМЦ является тот факт, что услуга принимается в момент ее оказания. При этом затраты по ее исполнению генерируются на счетах производства (20, 23, 29) и переносятся в дебет сч. 90 на дату предоставления без формирования сумм на отдельных счетах, как, например, при учете продаж ТМЦ на сч. 41,44:

Операции Д/т К/т
Отражена выручка от оказания услуги 62 90/1
Списана себестоимость услуги 90/2 20, 23, 29
НДС со стоимости предоставленной услуги 90/3 68
Списаны связанные с выполнением услуги затраты 90/5 44
Получена оплата 51 62

Обратная реализация товара поставщику: проводки

Понятием обратной реализацией обозначают возврат товара поставщику. Причинами его могут служить, например, несоответствие заявленному ассортименту, обнаружение брака при приемке и т.п. В зависимости от того, принят товар или не принят, различается и бухгалтерское оформление операции.

Если поставка не принята покупателем к учету, то он направляет продавцу претензию, а товар учитывает за балансом (Д/т 002) до тех пор, пока не будут возвращены уплаченные за него деньги (Д/т 51 К/т 60). После возврата средств покупатель возвращает ТМЦ поставщику, а бухгалтер производить запись – К/т 002.

Продавец, в свою очередь, делает такие проводки:

Операции Д/т К/т
СТОРНО выручки от продажи на величину товара по возвращаемой поставке 62 90/1
СТОРНО себестоимости отгруженного товара 90/2 41
СТОРНО НДС 90/3 68
Возврат средств покупателю 62 51

Если товар учтен покупателем, то его возврат фиксируется уже не за балансом, а на имущественных счетах. Обратная реализация, проводки:

Операции Д/т К/т
Списан товар, возвращенный поставщику 60 41
Начислен НДС 60 68
Отражено поступление денег за возвращенный товар 51 60

У поставщика проводки по реализации товаров, принятых к учету покупателем, а впоследствии возвращенных, будут такими же, как и в тех случая, когда ТМЦ учитывались за балансом.

Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.

Какие счета применяются при реализации товаров и услуг

Планом счетов для отражения в бухучете предусмотрено использование следующих счетов при отражении реализации услуг, работ, товаров:

  • 20 — применяется для учета затрат при реализации услуг и выполнении работ.
  • 41- применяется при отражении стоимости товаров приобретенных для дальнейшей перепродажи.
  • 42 — для списания наценки по товарам (когда отражение товаров производится по продажным ценам).
  • 43 — используется для отражения готовой продукции, созданной на предприятии.
  • 44 — для учета расходов на продажу по реализованным товарам.
  • 45 – на этом счете показывается продукция, которая отгружена продавцу, но еще им не получена и не оплачена.
  • 46 — используется при поэтапном выполнении работ.
  • 50 — при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары наличных платежей.
  • 51 — при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары безналичных платежей.
  • 52 — когда покупателями выступают иностранные лица, перечисляющие оплату в иностранной валюте.
  • 57 — когда оплата за проданные услуги, работы, товары происходит банковскими карточками.
  • 62 — применяется при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками за проданные им услуги, работы, товары.
  • 68/НДС — применяется для начисления НДС при продаже услуги, работы, товары.
  • 76 — при осуществлении реализации по товарам, работ, услуг по разовым сделкам.
  • 90/1 — используется при отражении в бухучете выручки по продаже услуг, работ, товаров.
  • 90/2 — применяется для учета себестоимости проданных услуг, работ, товаров.
  • 90/3 — на счете отражается информация о включенном в стоимость проданных услуг, работ, товаров НДС (когда организация работает с НДС).
  • 90/4 — если реализуемые товары, облагаются акцизами.

Реализация товара – проводки

Реализация товаров и услуг – основа производственно-коммерческих отношений предприятий-партнеров, являющейся целью любого бизнеса. О бухгалтерском оформлении этих операций пойдет речь в нашей статье.

Проводки по реализации товаров и услуг: примеры, какие счета применяются

Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.

При продаже товаров в розницу

Особенностью учета реализации в розничной торговле является поступление выручки от продажи не на расчетный счет, а, в основном, в кассу.

В связи с тем, что покупателями выступает достаточно обширный круг потребителей, расчеты с ними ведутся без использования счета 62, а напрямую на счет учета выручки. Кроме этого, на себестоимость проданных товаров обычно списываются также затраты на их продажу.

Дебет Кредит Обозначение операции
50 90/1 В кассу сдана выручка по продаже товаров
57 90/1 Принята оплата через оплату банковской картой
51 57 Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие по договору эквайринга
90/2 57 Отражена комиссия по договору эквайринга
90/2 41 Списана себестоимость проданных товаров
90/2 сторно 42 сторно Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам)
90/3 68 Определен НДС за проданные товары
90/2 44 Включены затраты на продажу

Продажа товаров оптом по предоплате

Когда договором купли-продажи или поставки установлена предоплата, она предполагает, что покупатель полностью или частично должен произвести оплату товара до его отгрузки.

Внимание! При продаже товаров по предоплате у поставщика возникает обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет с авансовой суммы, а когда происходит отгрузка материальных ценностей, требуется проведение зачета. В связи с этим для учета расчетов по покупателю необходимо использовать два субсчета у счета 62 — общий по расчетам и один по авансам полученным.

Дебет Кредит Обозначение операции
51, 52 62/2 От покупателя получен аванс за продукцию, товар
76/НДС 68 Определен НДС на полученный от покупателя аванс
62 90/1 Указана выручка от продажи товаров, готовой продукции
90/2 41, 43 Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции
90/2 сторно 42 сторно Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам)
90/3 68 Отражен НДС по проданным товарам, продукции
62/2 62 Выполнен зачет ранее поступившего аванса
51, 52 62 Выполнен окончательный расчет за товар (если аванс был произведен частично).
68 76/НДС Выполнен зачет ранее уплаченного НДС с аванса

Продажа товаров оптом по отгрузке

При учете продажи товара по отгрузке, оплата производится в момент отгрузки либо после нее. Также имеет значение в какой момент будет происходить переход права на отгруженные товары от поставщика к покупателю (на складе поставщика, на складе покупателя или где-то промежуточно).

Так как товар будет находиться уже не на складе, но и списать его стоимость на реализованные товары поставщик тоже не сможет, следует применять счет 45. При этом не возникает обязательств по определению и уплате налога НДС с авансового платежа (по причине отсутствия такового).

Внимание! При УСН необходимо делать такие же проводки, за исключением начисления НДС, так как факт оплаты имеет значение только при определении дохода компании для целей налогообложения.

Дебет Кредит Обозначение операции
62 90/1 Начислена выручка по отгруженной продукции
45 41,43 Отгружены товары, готовая продукция покупателю
90/2 45 Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя)
90/3 68 Отражен НДС по проданным товарам, продукции
51, 52 62 Поступила оплата за поставленные товары, продукцию

Оказание услуг в бухучете проводится аналогично реализации товаров. Но так как они не имеют материального воплощения, то все затраты собираются на одном из счетом производства (20, 25 и т. д.), после чего они списываются в момент реализации на счет 90/2. Счета 41, 43 при этом не используются.

Дебет Кредит Обозначение операции
62 90/1 Показана выручка от выполнения услуг
90/2 20 Списывается себестоимость выполненных услуг
90/3 68 Отражен НДС по оказанным услугам
51, 52 62 Поступила оплата за услуги

Возврат аванса

Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.

При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:

  • Если поставщик не исполняет свои обязательства;
  • Если работы выполняются не качественно;
  • Если начало работ было осуществлено позднее установленного;
  • Иные обстоятельства, указанные в заключенном соглашении.

Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:

Дебет Кредит Обозначение операции
51 62/2 На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги
76/НДС 68 На сумму поступившего аванса начислен НДС
62/2 51 Покупателю возвращена сумма аванса
68 76/НДС Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету

В бюджетном учреждении

В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.

Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.

Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Дебет Кредит Обозначение операции
1 401 10 130 1 105 37 440 Списание стоимости проданной продукции
1 205 31 560 1 401 10 130 Произведено начисление выручки, включая налог НДС
1 304 04 440 1 303 05 730 Отражено уведомление администратора кассовых поступлений
1 303 05 830 1 205 31 660 Произведено зачисление дохода от реализации в доход бюджета учреждением, являющимся администратором доходов
1 210 02 440 1 205 31 660 Произведено зачисление дохода от реализации в доход бюджета учреждением, не являющимся администратором доходов

Несмотря на то, что поставщик при такой операции фактически не получает для себя никакой выгоды, в том числе и выручки, налоговое законодательство данную операцию трактует как продажу.

Еще одна особенность — определение налога на прибыль. В бухгалтерском учете все понесенные расходы включаются в состав прочих. В то же время, в налоговом учете они не включаются в состав уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Оформляются следующие проводки:

Дебет Кредит Обозначение операции
91/2 41, 43 Списана себестоимость переданных товаров или готовой продукции
91/2 60, 76 Списаны затраты по транспортировке, хранению переданных товаров
91/2 68 Произведено начисление НДС на стоимость переданных товаров
19 68 По переданным товарам произведено восстановление НДС, ранее включенного в вычет
91/2 19 Восстановленный НДС списан на прочие расходы

Реализация товара через посредника

В сделке по продаже товара могут участвовать третьи лица, которые выступают посредниками между покупателем и продавцом. В этих случаях план счетов также предполагает использование счета 45.

Дебет Кредит Обозначение операции
45 41,43 Отгружены товары, готовая продукция посреднику для дальнейшей реализации
62 90/1 Посредник сообщил о реализации товара покупателю
90/2 45 Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя)
90/3 68 Отражен НДС по проданным товарам, продукции
76 62 Отражена задолженность посредника за отгруженный товар покупателю (когда расчеты с покупателем ведутся через посредника)
44 76 Начислено вознаграждение посреднику за участие в реализации товара
19 76 Принят НДС по вознаграждению посредника
90/2 44 Списаны на затраты услуги посредника
68 19 Зачтен НДС по вознаграждению посредника
51 76 Поступила оплата за поставленные товары, продукцию от посредника
76 51 Оплачены услуги посредника (если комиссия посредника не удерживается из оплаты за реализованный товар)

Помогите нам в продвижении проекта, это просто:
Оцените нашу статью и сделайте репост! (1 5,00 из 5)

Отражение выручки в бухгалтерском учете: проводки и примеры – Идеи для бизнеса

Выручка, как самый общий показатель финансовых результатов, является важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия, а следовательно рентабельности и устойчивого финансового положения. Рассмотрим порядок отражения выручки в бухгалтерском учете и отчетности на примере с проводками.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *